論人力資源會(huì)計(jì)(劉凱笛)

1、NO23，2O1O現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)ModernBusinessTradeIndustry2010年第23期論人力資源會(huì)計(jì)劉凱笛(廣西師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，廣西桂林541004)摘要：隨著知識(shí)密集與技術(shù)密集經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人力資源會(huì)計(jì)越來(lái)越受到人們的重視和關(guān)注。目前我國(guó)關(guān)于人力資源會(huì)計(jì)理論研究有了很大的發(fā)展，但是在企業(yè)中還沒(méi)有付諸實(shí)踐，企業(yè)在人力資源會(huì)計(jì)核算方面還是空白。對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展，核算和計(jì)量進(jìn)行了簡(jiǎn)單的分析，探討了目前制約人力資源會(huì)計(jì)

2、實(shí)踐運(yùn)用的相關(guān)因素，并給出了合理建議。關(guān)鍵詞：人力資源會(huì)計(jì)；計(jì)量；制約因素；建議中圖分類(lèi)號(hào)：F24文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672—3198(2O1O)230239021人力資源會(huì)計(jì)概述隨著知識(shí)密集與技術(shù)密集經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人力資源作為一種生產(chǎn)要素，越來(lái)越受到企業(yè)的重視和關(guān)注。企業(yè)對(duì)員工教育程度要求有所提高，同時(shí)，還需要對(duì)員工進(jìn)行各種技能訓(xùn)練。招聘和培養(yǎng)能夠滿足企業(yè)需要的員工花費(fèi)了大量的投資，使得企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)產(chǎn)生巨大的變化，甚至在某些高新

3、技術(shù)企業(yè)中對(duì)人才的投資超過(guò)了對(duì)固定設(shè)備的投資。在這種情況下，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法遇到了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，根據(jù)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理方法，投資于人力資源上的花費(fèi)只能作為期間費(fèi)用，與本期收入相配比，但實(shí)際上這些開(kāi)支并不只是在一個(gè)會(huì)計(jì)期間發(fā)揮作用。因此，繼續(xù)沿用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)處理方法，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表不能準(zhǔn)確地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，同時(shí)也會(huì)使勞動(dòng)結(jié)構(gòu)不同的企業(yè)之問(wèn)的資產(chǎn)，權(quán)益等會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。綜上所述，將人力資源會(huì)計(jì)引入到傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)體系中也成為必然。人力資源會(huì)計(jì)

4、起源于2O世紀(jì)6O年代，是由美國(guó)密西根大學(xué)赫曼森首次提出。第二次世界大戰(zhàn)后，社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷增長(zhǎng)，在此期間出現(xiàn)了一些無(wú)法用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論精確解釋的現(xiàn)象，所以會(huì)計(jì)學(xué)家將人力資本理論引入會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域，人力資源隨之而產(chǎn)生。2O世紀(jì)7)年代前半期是人力資源會(huì)計(jì)迅速發(fā)展的時(shí)期，在理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中都有了深入的研究，到了7O年代的后期，由于深入研究的成本高，效益難以確定，導(dǎo)致了研究工作進(jìn)入了停滯不前的局面。但到了8O年代，隨著政府的支持和第三產(chǎn)業(yè)的迅速成長(zhǎng)，

5、人力資源會(huì)計(jì)的研究和實(shí)踐活動(dòng)都進(jìn)入了嶄新的時(shí)期。我國(guó)的學(xué)者也是從這個(gè)時(shí)期開(kāi)始對(duì)人力資源會(huì)計(jì)進(jìn)行研究。2人力資源會(huì)計(jì)的計(jì)量模式目前，人力資源會(huì)計(jì)的處理方法有兩種：成本法和價(jià)值法。前者是以人力資源的支出來(lái)計(jì)量人力資產(chǎn)的價(jià)值，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理；后者是以人力資源預(yù)計(jì)能創(chuàng)造的未來(lái)價(jià)值來(lái)計(jì)量人力資產(chǎn)的價(jià)值，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。(1)在成本法下，人力資源核算的成本主要包括：取得成本，開(kāi)發(fā)成本，使用成本和替代成本。同時(shí)，這些成本支出根據(jù)收益期的不

6、同，可以分為資本性支出和費(fèi)用性支出。企業(yè)取得人力資源使用權(quán)所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，其受益期在一年以上或超過(guò)一個(gè)營(yíng)運(yùn)周期的，所發(fā)生的取得成本和開(kāi)發(fā)成本應(yīng)該作為資本化支出，劃為人力資產(chǎn)；企業(yè)在運(yùn)用人力資源所發(fā)生的工資，獎(jiǎng)金等支出屬于費(fèi)用性支出，應(yīng)作為期間費(fèi)用與當(dāng)期的收入配比。人力資源資產(chǎn)化和費(fèi)用化模型如圖1所示：用成圖1而在運(yùn)用人力資源會(huì)計(jì)成本法中，由于計(jì)量基礎(chǔ)的不同，計(jì)量模式又形成了以下觀點(diǎn)：①歷史成本法，歷史成本法是按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的歷史成本原

7、則和可靠性原則，收集企業(yè)在取得，開(kāi)發(fā)，使用和替代所發(fā)生的費(fèi)用數(shù)據(jù)進(jìn)行核算和記錄。它反映了企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本，采用的數(shù)據(jù)也是真實(shí)可靠的，操作方法也簡(jiǎn)便，是一種人們廣泛接受和運(yùn)用的人力資源成本的核算方法。但是，人力資源在未來(lái)收益期中所產(chǎn)生的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值往往與歷史成本有較大的差異，此法適用于一般的中小企業(yè)。②重置成本法，人力資源的重置成本是指企業(yè)為了重置目前所擁有或控制的人力資源所必須做出的經(jīng)濟(jì)犧牲，反映了將人力資源成本中資本性支出部分資產(chǎn)化

8、而形成的資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值。但是重置成本法存在明顯的不足，它大大地增加了會(huì)計(jì)核算的工作量，同時(shí)由于帶有很大的主觀色彩，降低了會(huì)計(jì)計(jì)量的準(zhǔn)確性和客觀性。在實(shí)際操作中運(yùn)用的很少。③機(jī)會(huì)成本，機(jī)會(huì)成本法是指以企業(yè)員工在職學(xué)習(xí)或離職時(shí)使企業(yè)遭受的經(jīng)濟(jì)損失為依據(jù)進(jìn)行人力資源成本核算的一種核算方法。此方法能比較精確地衡量企業(yè)人力資源的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，但使用面不廣，只能用于一些對(duì)人才要求較高的高新技術(shù)企業(yè)，對(duì)于普通的企業(yè)不太適用。(2)在價(jià)值法下，人力資源會(huì)計(jì)

9、也形成了多種主張，從大的方面而言，主要有貨幣計(jì)量和非貨幣計(jì)量?jī)纱箢?lèi)。從會(huì)計(jì)研究角度看，貨幣計(jì)量模式是主體，非貨幣計(jì)量是一種輔助模式，但它可以向信息使用者提供貨幣計(jì)量無(wú)法表示的重要信息，具有特殊的決策價(jià)值。所以，在實(shí)踐中應(yīng)將兩者結(jié)合起來(lái)，以全面反映出人力資源的經(jīng)濟(jì)價(jià)值貨幣計(jì)量模式目前有未來(lái)工資報(bào)酬折現(xiàn)法、未來(lái)收益折現(xiàn)法、調(diào)整的未來(lái)工資報(bào)酬折現(xiàn)法或未來(lái)收益法、非購(gòu)人商譽(yù)法、經(jīng)濟(jì)價(jià)值法、等多種方法。上述幾種計(jì)量方法都帶有一定的片面性，其計(jì)量結(jié)

10、果不能涵蓋人力資源價(jià)值的全部。因此應(yīng)在目前這些計(jì)量方法的基礎(chǔ)上，探討一種能全面反映人力資作者簡(jiǎn)介：劉凱笛(1986一)，女，湖北天門(mén)人，廣西師范大學(xué)研究生，研究方向：財(cái)務(wù)管理。一239一煎露一募等一一織開(kāi)一圈人資一—No23，2010現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)ModernBusinessTradeIndustry2010年第23期源價(jià)值的計(jì)量方法，使其既包含人力資源的交換價(jià)值，又包含人力資源的剩余價(jià)值。采用綜合報(bào)酬收益折現(xiàn)法能達(dá)到這一目的。3我國(guó)人力

11、資源會(huì)計(jì)運(yùn)用存在的主要制約因素目前，人力資源會(huì)計(jì)在企業(yè)中還沒(méi)有付諸實(shí)踐，企業(yè)對(duì)人力資源會(huì)計(jì)核算方面還是空白。而政府和企業(yè)又迫切地需要人力資源方面的信息，這就要求我們必須要把人力資源會(huì)計(jì)理論應(yīng)用到實(shí)踐中去，把人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用的企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中去。而人力資源會(huì)計(jì)運(yùn)用還存在著很多障礙，導(dǎo)致其應(yīng)用困難重重。人力資源會(huì)計(jì)主要制約因素主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：31對(duì)人力資源會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)上存在障礙雖然人才是企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)也是越來(lái)越重視人力資源管理。

12、但是把人力資源視為企業(yè)的資產(chǎn)，和物資資產(chǎn)一樣進(jìn)行核算，在許多人的觀念上不認(rèn)可的，他們覺(jué)得人力資源以貨幣計(jì)量是有損個(gè)人尊嚴(yán)的。其實(shí)是混淆了人力資源和人這兩個(gè)概念，人力資源是勞動(dòng)力；人是勞動(dòng)者。勞動(dòng)力是可以用貨幣來(lái)計(jì)量的，是可以作為資產(chǎn)的。同時(shí)由于人的流動(dòng)性和易受到各方面因素的影響導(dǎo)致了人力資源會(huì)計(jì)在認(rèn)識(shí)上存在障礙。32人力資源會(huì)計(jì)缺少相關(guān)的法律保障沒(méi)有相關(guān)的法律制度或政策來(lái)支持人力資源會(huì)計(jì)的推行，人力資源會(huì)計(jì)就會(huì)一直停留在于教科書(shū)中，付諸

13、不了實(shí)踐。我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)經(jīng)法規(guī)在人力資源產(chǎn)權(quán)和人力資源會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面是一片空白，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)需要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)和約束；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式需要在準(zhǔn)則的框架下形成。我們遺憾地是，在過(guò)去的三十年的發(fā)展中，人力資源會(huì)計(jì)一直被遺忘在角落，2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，也沒(méi)有發(fā)現(xiàn)人力資源會(huì)計(jì)的蹤跡。33現(xiàn)行的企業(yè)文化阻礙人力資源會(huì)計(jì)推行所謂企業(yè)文化就是指企業(yè)擁有者和員工共同認(rèn)可的價(jià)值觀，是企業(yè)精神的總和。企業(yè)文化文化是企業(yè)發(fā)展的無(wú)形動(dòng)力，具有導(dǎo)向功能、凝聚功能、激

14、勵(lì)功能、規(guī)范功能等，對(duì)改進(jìn)企業(yè)人力資源管理具有重要意義。企業(yè)文化都是以人為載體。我國(guó)大多數(shù)企業(yè)文化還處于比較低層次，大多領(lǐng)導(dǎo)者只關(guān)注人力資源的成本，使用和控制，并不重視員工培訓(xùn)，認(rèn)為市場(chǎng)上隨時(shí)都可以找到大量的可供企業(yè)使用的人才。這樣就直接導(dǎo)致了企業(yè)不重視人才，不會(huì)過(guò)多地考慮員工的自我價(jià)值的體現(xiàn)；過(guò)多地依賴(lài)于物質(zhì)刺激，忽視人文關(guān)懷。而這種企業(yè)文化的缺失導(dǎo)致企業(yè)人力資源管理事倍功半并對(duì)于人力資源會(huì)計(jì)的實(shí)施產(chǎn)生了消極的影響。4推進(jìn)人力資源會(huì)計(jì)

15、在企業(yè)管理中應(yīng)用的建議目前，人力資源會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中鮮有探討。而人力資源是企業(yè)的重要資源之一，對(duì)其不加以計(jì)量和披露無(wú)法準(zhǔn)確地反映企業(yè)的真實(shí)價(jià)值。所以我們應(yīng)該因地制宜，結(jié)合我國(guó)企業(yè)的實(shí)際情況，以一種循序漸進(jìn)的方式推進(jìn)人力資源會(huì)計(jì)的應(yīng)用。41樹(shù)立正確的認(rèn)識(shí)觀人力資源會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的不是人的外表、品格、尊嚴(yán)等，而是人力資源在企業(yè)中取得、開(kāi)發(fā)、使用過(guò)程中的投入以及產(chǎn)出，核算的是人力資產(chǎn)在價(jià)值創(chuàng)造中的作用，對(duì)企業(yè)損益的貢獻(xiàn)。人力資源會(huì)計(jì)就是將這個(gè)

16、作用量化，最后通——240——過(guò)貨幣或者是非貨幣形式來(lái)反映的過(guò)程。我們現(xiàn)在想改變?nèi)藗儗?duì)人力資源的認(rèn)識(shí)，必須由政府出面，督促建立正確的人力資源價(jià)值觀念，讓人們認(rèn)識(shí)到人力資源會(huì)計(jì)是對(duì)人擁有的知識(shí)、對(duì)企業(yè)貢獻(xiàn)的大小進(jìn)行評(píng)價(jià)，并不是對(duì)人本身的論價(jià)，將人力資源卻認(rèn)為資產(chǎn)是對(duì)人才和知識(shí)的尊重。這是一項(xiàng)艱巨的任務(wù)，要改變傳統(tǒng)價(jià)值觀念對(duì)人們思想的束縛，建立正確的人力資源會(huì)計(jì)理念，才能使人力資源會(huì)計(jì)在企業(yè)中得以實(shí)施。42建立有關(guān)人力資源會(huì)計(jì)的法律法規(guī)我們

17、首要的任務(wù)就是要對(duì)勞動(dòng)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行界定。如果不對(duì)勞動(dòng)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行界定，實(shí)施人力資源會(huì)計(jì)就會(huì)變成一句空口號(hào)。人力資源會(huì)計(jì)把人力資源作為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行核算，從而在企業(yè)資產(chǎn)中占據(jù)一席之位，這就要求制定有關(guān)法律，制定人力資源會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使人力資源核算有章可循，并修改公司法等相關(guān)法律，激勵(lì)勞動(dòng)者的積極性和創(chuàng)造性r把我國(guó)的人力資源優(yōu)勢(shì)真正地轉(zhuǎn)化為人才優(yōu)勢(shì)。其次是需要建立健全人力資源會(huì)計(jì)信息披露制度。人力資源會(huì)計(jì)信息的披露，有利于企業(yè)外部的利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)

18、的價(jià)值做出準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。可見(jiàn)我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)推行需要完善與之相適應(yīng)的法律法規(guī)。43采用漸進(jìn)式推行人力資源會(huì)計(jì)在人力資源會(huì)計(jì)尚處于理論研究的今天，我們一定要循序漸進(jìn)地推行人力資源會(huì)計(jì)，不可急功近利，使得其反。首先，我們可以選擇高校作為推行人力資源會(huì)計(jì)的試點(diǎn)。高校是社會(huì)高級(jí)知識(shí)分子最為密集的機(jī)構(gòu)，同時(shí)也是人力資源的加工廠。人力資源是高校的重要資產(chǎn)，也是其存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。所以我們可以以高校為最初的試點(diǎn)，改變高校傳統(tǒng)的勞動(dòng)人事管理模式；不僅有利

19、于高校自身人力資源管理的效率，同時(shí)還可以為今后其他組織機(jī)構(gòu)和企業(yè)積累重要的應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)。其次，將知識(shí)密集型和技術(shù)密集型的企業(yè)作為推行人力資源會(huì)計(jì)的主體。在知識(shí)密集型和技術(shù)密集型的企業(yè)之中，高素質(zhì)的人才是企業(yè)的核心，人力資本的投資比較大，并且這類(lèi)企業(yè)的生存與發(fā)展主要依靠的是人力資源的開(kāi)發(fā)與管理。所以他們應(yīng)作為人力資源會(huì)計(jì)進(jìn)一步推行的主體。最后，全面推行人力資源會(huì)計(jì)。隨著試點(diǎn)工作和進(jìn)一步推行的完成，人力資源的計(jì)量方法和披露模式也將逐步地合理化，

20、規(guī)范化。人力資源會(huì)計(jì)的推行一定要分步驟進(jìn)行，在不同的時(shí)期根據(jù)不同的情況采用不同的主體和方式，這樣才能將人力資源會(huì)計(jì)從理論引入會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。參考文獻(xiàn)[1]張京，張英奎，胡偉娜關(guān)于人力資源會(huì)計(jì)問(wèn)題的探討[J]山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2009，(11)[2]余菲菲人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量模式研究：回顧與展望[J3財(cái)會(huì)月刊2008，(10)[3]孟麗琴人力資源會(huì)計(jì)的困境及對(duì)策研究[J]會(huì)計(jì)之友，2009，(11)[4]張文賢人力資本的價(jià)值計(jì)量口]上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院