論以稅收刺激對中小企業(yè)的長期投資

1、CONTEMPAR—ECONOS1I■■●■●■■■■■■■■●■●■■■■■●●■●■■_※■■●■■●■■■■■■■_Y耕l℃●■■■●【摘要】在大部分情況下，市場前景不明朗導(dǎo)致企業(yè)投資短時間內(nèi)收縮或保守。而且擴(kuò)大內(nèi)需傳導(dǎo)到中小企業(yè)還需時日，所以，我國應(yīng)采取更直接的財政稅收政策，刺激對中小企業(yè)的長期投資，為中小企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造更好的稅收環(huán)境，使中小企業(yè)擺脫危機(jī)?！娟P(guān)鍵詞】稅收刺激中小企業(yè)長期投資目前，世界各國已對中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)中所發(fā)揮的

2、巨大作用形成共識，并積極對其進(jìn)行稅收鼓勵。我國中小企業(yè)數(shù)量很多，在工業(yè)產(chǎn)值和利稅方面都做出了突出的貢獻(xiàn)。同時，中小企業(yè)在吸納就業(yè)、適應(yīng)各層次市場的需求、繁榮地方經(jīng)濟(jì)等方面舉足輕重。由此可見，從稅收方面，我們也應(yīng)做出一定的調(diào)整，以發(fā)揮中小企業(yè)的積極作用。一、中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所發(fā)揮的巨大作用1、有效處理了各方面的經(jīng)濟(jì)問題一方面，有效緩解了近期的就業(yè)壓力。我國人口眾多，整體素質(zhì)不高，出現(xiàn)了很多富余的勞動力，在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期，國有企業(yè)的改革使

3、得下崗問題更為突出。我國中小企業(yè)約占全國企業(yè)總數(shù)的99％，如果能很好地發(fā)展中小企業(yè)，充分發(fā)揮其在吸納就業(yè)方面的作用，就能減輕大企業(yè)的負(fù)擔(dān)，活躍市場，這無疑有利于我國經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)軌。另一方面，有效拉動了投資，正是由于中小企業(yè)日益發(fā)揮出的重要作用，對中小企業(yè)的投資成為中國未來新的經(jīng)濟(jì)增長點，成為中國投資增長的新生力量。2、積極推進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級在知識經(jīng)濟(jì)時代，中國要趕上世界潮流，必須在科技和創(chuàng)新方面作出努力?，F(xiàn)在，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向以尖端技術(shù)為先導(dǎo)

4、的知識密集型產(chǎn)業(yè)和輕薄短小的軟工業(yè)轉(zhuǎn)移。消費需求轉(zhuǎn)向以多品種、高性能的“質(zhì)”的需求為主。中小企業(yè)以其靈活、易創(chuàng)新、轉(zhuǎn)向快等優(yōu)勢，成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新生力量。3、有利于小城鎮(zhèn)的發(fā)展我國的小城鎮(zhèn)多是鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的集中地，而鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)正是中國小企業(yè)在農(nóng)村經(jīng)濟(jì)中的主力。我國目前要繁榮小城鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)，無論從企業(yè)、人員還是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)上，中小企業(yè)的發(fā)展都起著不可忽視的作用。二、我國中小企業(yè)的發(fā)展面臨的問題首先，我國雖有為數(shù)眾多的中小企業(yè)，可是企業(yè)規(guī)模過小，競爭力

5、不強(qiáng)，難以形成規(guī)模經(jīng)營，使其在降低成本、提高效益方面乏力，難以在市場競爭中取勝。其次，我國中小企業(yè)大多是由民營經(jīng)濟(jì)組成，人們在意識上對其存在一種漠視的態(tài)度，而國有大企業(yè)一直在薪金、福利等方面享受著國家的特殊待遇，中小企業(yè)卻缺乏政策的保障，在資金、人才等各方面缺乏吸引力。最后，很多民營企業(yè)的問題來源于其自身局限性。很多中小企業(yè)產(chǎn)生于家庭，其經(jīng)營與家庭未脫離，使其受家庭和人為因素的影響，難以建立現(xiàn)代企業(yè)制度。三、以稅收刺激對中小企業(yè)的長期投

6、資目前，國家為了扶持中小企業(yè)的發(fā)展先后出臺了一系列政策，民間資本要真正進(jìn)入國有資本占主導(dǎo)地位的壟斷行業(yè)和領(lǐng)域，還有待于國家出臺針對各行業(yè)、領(lǐng)域公開透明的市場準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)和實施細(xì)則，這樣才能夠切實打破各種阻礙民間投資的有形和無形的壁壘，真正建立起各類資本。為了實現(xiàn)調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、保障與改善民生、擴(kuò)大內(nèi)需等戰(zhàn)略性目標(biāo)，在貫徹各項配套措施的同時，結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展實踐，國家還應(yīng)在財政、稅收、金融等方面給予中小企業(yè)更多的優(yōu)惠政策。1、通過稅收政策

7、的改進(jìn)來促進(jìn)就業(yè)我國現(xiàn)行稅法對于安置特定人員(下崗失業(yè)人員和殘疾人員)就業(yè)的企業(yè)，給予一定的稅收優(yōu)惠。但相對于我國每年新增需要就業(yè)的2000多萬勞動力而言，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策適用范圍過窄，且存在稅收歧視。具體來說：首先，現(xiàn)行稅收政策僅對新安置下崗失業(yè)人員就業(yè)的企業(yè)實行定期定額的減稅優(yōu)惠，對于企業(yè)新安置應(yīng)屆畢業(yè)生、農(nóng)民工等就業(yè)沒有任何稅收優(yōu)惠。下崗失業(yè)人員僅占我國新增勞動力的一小部分，大中專應(yīng)屆畢業(yè)生、進(jìn)城農(nóng)民工才是新增勞動力的主體，將這部

8、分人員排除在稅收優(yōu)惠政策之外，顯然不符合保障與改善民生、擴(kuò)大內(nèi)需的要求。其次，為了促進(jìn)殘疾人員就業(yè)，對安置殘疾人的單位，實行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅。單位支付給殘疾人的實際工資可在企業(yè)所得稅前加倍扣除。相關(guān)稅收法規(guī)明確規(guī)定，上述政策的適用主體不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體工商戶。這里明顯存在對規(guī)模相對較小的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的稅收歧視，不利于這類中小企業(yè)的發(fā)展。最后，新企業(yè)所得稅法對符

9、合條件的小型微利企業(yè)實行低稅率(20％)優(yōu)惠政策，但從鼓勵就業(yè)的角度分析，該政策中關(guān)于小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)的限制標(biāo)準(zhǔn)有待進(jìn)一步放寬。我國的中小企業(yè)大都是勞動密集型企業(yè)，吸納就業(yè)能力較強(qiáng)，而盈利能力卻相對較低，“工業(yè)企業(yè)不超過100人”、“其他企業(yè)不超過80人”的從業(yè)人員限制標(biāo)準(zhǔn)，將相當(dāng)一部分中小企業(yè)排除在享受優(yōu)惠的『、j檻之外，不利于廣大勞動密集型中小企業(yè)的發(fā)展。為此，建議從以下兩方面對上述政策進(jìn)《當(dāng)代經(jīng)濟(jì)》2O11年11月(下)27萬

10、方數(shù)據(jù)iMPORARYECONOMICS∥畿企業(yè)經(jīng)爨行完善：繼續(xù)延長鼓勵安置新增就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，并將該優(yōu)惠政策的受益對象從下崗失業(yè)人員擴(kuò)大到大中專畢業(yè)生、農(nóng)民工等新增勞動力主體，以體現(xiàn)稅收政策對各種就業(yè)形式的公平支持；將個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)納入享受安置殘疾人員就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的受益范圍，以消除稅收歧視，進(jìn)一步鼓勵企業(yè)吸納殘疾人員就業(yè)。2、減少中小企業(yè)稅負(fù)(1)減少中小企業(yè)所得稅。社科院《中國財政政策報告2010／2011》顯示，

11、2008年我國小口徑宏觀稅負(fù)為17_3％，大口徑宏觀稅負(fù)為309％，大小口徑宏觀稅負(fù)的巨大差異說明我國納稅人稅外負(fù)擔(dān)沉重，折射了我國中小企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)沉重的現(xiàn)實。為了進(jìn)一步減輕中小企業(yè)的稅費負(fù)擔(dān)，在清費立稅、規(guī)范合理收費、取締不合理收費的同時，在企業(yè)所得稅上應(yīng)考慮降低我國小型微利企業(yè)的所得稅稅率水平，將小型微利企業(yè)的所得稅率降低到15％，與基本稅率保持10％的差距水平。(2)逐步減少增值稅小規(guī)模納稅人的稅率。2009年新修訂的《增值稅暫行

12、條例》不再區(qū)分工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一下調(diào)為3％，相比于以前6％和4％的征收率而言，小規(guī)模納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)大大降低。當(dāng)前，從我國增值稅制的整體運行情況分析，工業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人的稅負(fù)水平大約為3％一4％，商業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人的稅負(fù)水平大約為1％一2％。與一般納稅人相比，小規(guī)模工業(yè)企業(yè)的稅負(fù)水平與一般納稅人大體持平，小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的稅負(fù)水平比一般納稅人高1—2個百分點。另外，小規(guī)模納稅人經(jīng)營方式

13、靈活，生存空間較大，在安置就業(yè)方面有著大中型企業(yè)不可替代的優(yōu)勢，是我國解決就業(yè)問題的重要途徑。以2007為例，全國按簡易辦法征收增值稅的小規(guī)模納稅人為12006萬戶，占全部增值稅納稅人的8501％，按每戶平均安置3人就業(yè)計算，全國小規(guī)模納稅人就可以安置3612萬人就業(yè)。因此，基于公平稅負(fù)與增加就業(yè)的考慮，國家應(yīng)進(jìn)一步降ll~／j規(guī)模納稅人的增值稅征收率，至少應(yīng)考慮商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的特殊情況，將商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率從3％

14、降低到2％。3、逐漸均衡不同類企業(yè)的稅負(fù)國家應(yīng)給予中小企業(yè)納稅人適當(dāng)?shù)募{稅選擇權(quán)，企業(yè)可以分為兩類：公司制企業(yè)和非公司制企業(yè)，后者主要包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體經(jīng)營企業(yè)等形式。從世界范圍來看，非公司制企業(yè)是中小企業(yè)的主體。世界各國對公司制企業(yè)和非公司制企業(yè)都實行不同的稅收政策。對于公司制企業(yè)，首先要征收公司所得稅，對于股東從公司分得的股息和利潤還要征收個人所得稅；對非公司制企業(yè)，不論公司是否分配利潤，股東都要按其應(yīng)得數(shù)額繳納個人所

15、得稅。對于中小企業(yè)而言，是按公司制企業(yè)對股息雙重征稅對股東比較優(yōu)惠，還是按非公司制企業(yè)僅繳納個人所得稅對股東更優(yōu)惠，這完全取決于各國公司所得稅和個人所得稅的稅率設(shè)置、稅基的確定以及兩稅之間的相互協(xié)調(diào)。一般而言，如果不對公司制企業(yè)分配股息的個人所得稅進(jìn)行減免優(yōu)惠，非公司制企業(yè)的總體稅負(fù)會較低一些。然而，由于非公司制企業(yè)的投資者要對公司的經(jīng)營風(fēng)險承擔(dān)無限責(zé)任，28《當(dāng)代經(jīng)濟(jì))2011年11月(這又抑制了投資者對非公司制企業(yè)組織形式的選擇。稅

16、收實踐中，一些國家為了給廣大中小企業(yè)投資者創(chuàng)造較為寬松的稅收環(huán)境，通常賦予了中小企業(yè)投資者一定的納稅選擇權(quán)。與其他國家一樣，我國對于非公司制中小企業(yè)(個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶)不征收企業(yè)所得稅，而是按照投資者應(yīng)該分得的所得征收個人所得稅。由于適用稅法的差異，兩類企業(yè)在應(yīng)納稅所得額確定、適用稅率、稅收優(yōu)惠政策等方面存在諸多不同，導(dǎo)致兩類中小企業(yè)投資者的所得稅負(fù)擔(dān)也不同。從我國稅法的實際情況看，公司制企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算的扣除項目

17、更加寬泛，享受的稅收優(yōu)惠政策也比非公司制企業(yè)多。就稅率來說，公司制企業(yè)的基本稅率為25％，對符合條件的小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)分別實施20％和15％的優(yōu)惠稅率，公司制企業(yè)的投資者從公司分得的所得還要征收20％的個人所得稅；個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者要繳納個人所得稅，稅率為5％一35％的五級超額累進(jìn)稅率。綜合分析，究竟哪種類型企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)較輕，需要根據(jù)企業(yè)類型、規(guī)模、行業(yè)、利潤分配情況等方面綜合判斷，這也給納稅人提供了降低稅負(fù)的選

18、擇機(jī)會。為了盡可能消除稅收政策對企業(yè)組織形式選擇的影響，降低中小企業(yè)稅負(fù)，在加強(qiáng)稅收管理的基礎(chǔ)上，允許符合條件的中小企業(yè)(如現(xiàn)行小型微利企業(yè))，根據(jù)本企業(yè)的實際情況，選擇合理的納稅方式，自主決定繳納企業(yè)所得稅還是個人所得稅，為其發(fā)展?fàn)I造良好的稅收環(huán)境。四、結(jié)論我們應(yīng)該充分認(rèn)識到中小企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要作用，清楚看到現(xiàn)行稅制對民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展的阻礙作用與不平等待遇。加大稅收政策調(diào)整與改革力度，給予民營經(jīng)濟(jì)更多的優(yōu)惠與幫助，全面降低中小企

19、業(yè)投資者所得稅稅收負(fù)擔(dān)，使民營經(jīng)濟(jì)尤其是中小私營企業(yè)在公平的稅收政策平臺上競爭，從而促進(jìn)民營經(jīng)濟(jì)快速、健康發(fā)展，形成鼓勵創(chuàng)業(yè)和民間資金積累的政策氛圍，全面推動我國“小康社會”及公民收入增長目標(biāo)的實現(xiàn)?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】[1】財政部注冊會計師考試委員會：稅法[M】經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010【2】王改芝：企業(yè)稅負(fù)與稅率差異研究Ⅱ]現(xiàn)代會計，2008(2)【3】金志峰：從我國企業(yè)稅負(fù)水平看企業(yè)稅制改革U]財政監(jiān)督，2010(2)[4J馬燕：促進(jìn)民營經(jīng)