試論會計方法的評價與選擇

1、●theorylnqulratlon2■計方法的評價與選擇，是會計理論體系的重要組成部分，也是會計Z寫實踐活動的重要內(nèi)容。探討會計方法的評價與選擇問題，對于深化會計理論研究和提高會計實踐水平均具有重大意義。本文擬就會計方法評價與選擇的必要性、一般原則、進(jìn)行會計方法評價與選擇時應(yīng)注意的問題作一探討，求教于會計學(xué)界的同仁。一、會計方法評價與選擇的巷要性會計方法是實現(xiàn)會計目的的手段。會計目的，即會計主體通過會計活動所欲達(dá)到的目標(biāo)或結(jié)果。會計方

2、法，這里不是指會計理論研究的方法，而是指會計核算方法，亦即會計實務(wù)方法。人們總是先設(shè)定會計目的，再運用一定的會計方法去實現(xiàn)會計目的。一般說來，實現(xiàn)同一會計目的的方法是多種多樣的，因而，有必要對諸種方法進(jìn)行分析比較，予以科學(xué)的評價，從中選擇出最適當(dāng)?shù)姆椒▉怼１热?，進(jìn)行企業(yè)發(fā)出存貨的計價，就有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、加權(quán)移動平均法、個別認(rèn)定法等多種方法，這就需要會計主體基于自身的目的與核算對象的特點去進(jìn)行正確的評價與選擇?？茖W(xué)技

3、術(shù)越發(fā)達(dá)，實現(xiàn)同一會計目的可供選擇的方法就越多，對會計方法的評價、選擇就越重要。會計方法不僅具有多樣化的屬性，還具有可變性的特點。這是因為，伴隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，會計對象、會計環(huán)境無不處于恒常的變動之中，隨著會計對象、會計環(huán)境的變動，某些會計方法可能由適宜變?yōu)椴贿m宜而喪失其存在的根據(jù)，代之以新的會計方法。比如記賬方法，在自然經(jīng)濟條件下，由于各經(jīng)濟單位的經(jīng)濟活動基本處于封閉狀態(tài)，彼此間很少經(jīng)濟聯(lián)系，產(chǎn)品由家庭直接占有和消費，財產(chǎn)關(guān)系簡單明

4、了，財產(chǎn)的絕大部分不具流動性或具較低的流動性，因此，除流動性較強、較貴重的極少部分財產(chǎn)成為會計核算的對象以外，不具流動性或具較低流動性的非貴重的絕大部分財產(chǎn)并未成為會計核算的對象，單式記賬法也就成為當(dāng)時的基本賬務(wù)處理方法。伴隨著自然經(jīng)濟社會轉(zhuǎn)向商品經(jīng)濟社會，一方面，財富的社會形式從具體的使用價值形態(tài)轉(zhuǎn)向抽象的價值形態(tài)，會計的核算對象發(fā)生了質(zhì)的變化；另一方面，各經(jīng)濟單位之間的經(jīng)濟聯(lián)系日益密切，財富的流動性日益增強，產(chǎn)權(quán)關(guān)系日趨復(fù)雜，全面地

5、反映經(jīng)濟單位間的經(jīng)濟聯(lián)系與產(chǎn)權(quán)關(guān)系便成為會計核算不可或缺的內(nèi)容。正是在這種背景下，復(fù)式記賬法得以產(chǎn)生并日漸完善，單式記賬法則逐漸退出歷史舞臺。再比如，股份有限公司面世，會計對象由單個資本轉(zhuǎn)化為社會性資本，會計活動不僅要實現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)的目的，還要實現(xiàn)為相關(guān)利益者服務(wù)的目的，與此相應(yīng)，也就產(chǎn)生了一系列反映所有者權(quán)益及其變動的核算方法。如果說會計方法的多樣化是會計方法的橫向拓展，從而使會計方法的選擇性越來越強，選擇的余地越來越大的

6、話，那么，畛中國農(nóng)業(yè)會計2002年第8期試論舍斟會計方法的可變性，則是會計方法的縱向發(fā)展，是會計方法的剔舊與創(chuàng)新。會計方法的橫向拓展與縱向發(fā)展是彼此交錯進(jìn)行的。這一縱橫交錯的發(fā)展過程，往往使會計方法的評價與選擇具有十分復(fù)雜的情形。還應(yīng)該看到，由于會計方法的可變性，對會計方法的評價與選擇就不是一勞永逸的，而是一個持續(xù)不斷的過程。會計理論與實踐也正是在對會計方法的這種不斷評價與選擇的過程中逐漸成熟與發(fā)展起來的。=、套計方法評價每選擇的一般擐

7、嬲評價是選擇的前提與基礎(chǔ)，要正確地選擇，必須正確地評價；沒有正確的評價，就不可能有正確的選擇。在筆者看來，一種適宜的會計方法，應(yīng)該符合下列原則：1相關(guān)性原則。是指運用某一會計方法處理會計業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的結(jié)果應(yīng)盡可能與預(yù)設(shè)會計目的相吻合。比如，在運用工時法將工資費用分配于相關(guān)產(chǎn)品的場合，或者可用定額工時作為分配標(biāo)準(zhǔn)，或者可用實際工時作為分配標(biāo)準(zhǔn)。由于實際工時與實際工資費用的關(guān)聯(lián)度高于定額工時與實際工資費用的關(guān)聯(lián)度，因而在實際工時資料易于獲取的

8、情況下，實際工時法比定額工時法無疑具有更強的適用性。但在實際工時資料難以準(zhǔn)確獲取的情況下，以實際工時作為分配標(biāo)準(zhǔn)，反而可能造成更大的誤差，又宜采用定額工時法。2可操作性原則。是指所選用的會計方法必須具有技術(shù)上的可行性。會計方法是否具有技術(shù)上的可行性，既與會計方法自身的成熟程度和手段的完善程度等客觀因素相關(guān)，也與會計人員運用會計方法與會計手段的能力的強弱等主觀因素相關(guān)。比如，代數(shù)分配法在我國之所以長期未能得到推廣運用，不是因為該方法不具有

9、先進(jìn)性，而是因為缺乏將該種方法推而廣之的主客觀條件。伴隨著電子計算機在我國會計工作中的普遍運用與會計人員知識水平、業(yè)務(wù)能力的普遍提高，代數(shù)分配法也將會在我國逐漸推廣開來。3成本效益原則。是指所選用的會計方法必須具有經(jīng)濟的合理性。任何會計方法的運用都會發(fā)生一定的人力、物力和財力的耗費。當(dāng)諸種會計方法均能滿足同一會計目的的要求且滿足程度基本相同時，應(yīng)采用運用成本較低的方法，放棄運用成本較高的方法；當(dāng)諸種會計方法雖能滿足同一會計目的的要求但滿

10、足程度差異較大時，則應(yīng)將會計方法運用的顯性成本與會計方法選擇的隱性成本(機會成本)綜合起來考慮，選擇顯性萬方數(shù)據(jù)叫肖描畫ltheyinquirationj附喇喇酣鉗制柑糊翩翩酬附附叫如:拍b計方法的評價與選擇，是會汁理論體系的重要組成部分，也是會tZ志實踐活動的重要內(nèi)容。探討會計方法的評價與選擇問題，對于深化說訟~ZIr剖合計理論研究和提高會計實踐水平均具有重大意義。本文擬就會計方法評價與選擇的必要性、一般原則、進(jìn)行會計方法評價與選擇時

11、應(yīng)住意的問題作一探討，求教于會汁學(xué)界的同仁。咽跚跚陽島盹陽蜘汪叫腳等專業(yè)路酬報部也每“一、合計方法評價峙囂攢的必襄性會計方法是實現(xiàn)會計目的的手段。會計目的，即會計主體通過會計活動所欲達(dá)到的目標(biāo)戚結(jié)果。會計方法，這旦不是指會計現(xiàn)論研究的方法，而是指會計核算方法，亦即會計實務(wù)方法。人們總是先設(shè)定會計目的，再運用一定的合計方法去實現(xiàn)會計目的。一般說來，實現(xiàn)問一會計目的的方法是多種多樣的，因而，有必要對諸種方法進(jìn)行分析比較，予以科學(xué)的評價，從中

12、選擇出最適當(dāng)?shù)姆椒▉怼１热?，進(jìn)行企業(yè)發(fā)出存貨的計價，就有先進(jìn)先出法、脂進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、加權(quán)移動平均法、個別認(rèn)定法等多種方「法，這就需要會計主體基于自身的目的與核算對象的特點去進(jìn)行正確的評價與選擇。科學(xué)技術(shù)越發(fā)達(dá)，實現(xiàn)同…會計目的可供選擇的方法就越多，對會計方法的評價、選擇就越重要。會計方法不僅具有多樣化的屬性，還具有可變性的特點。這是因為，伴隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，會t對象、金t環(huán)境無不處于恒常的變動之中，隨著會計對象、合計環(huán)境的變動

13、，某些會計方法可能由適宜變?yōu)椴贿m宜而喪失其存在的根據(jù)，代之以新的會t方法。比如記賬方法，在自然經(jīng)濟條件下，由于各經(jīng)濟單位的經(jīng)濟活動基本處于封閉狀態(tài)，彼此間很少經(jīng)濟聯(lián)系，產(chǎn)品由家庭直接占有和捎費，財產(chǎn)關(guān)系簡單明了，財產(chǎn)的絕大部分不具流動性戒具較低的流動性，因此，除流動性較強、較貴重的極少部分財產(chǎn)成為會計核算的對象以外，不具欖動性成具較低流動性的非貴攘的絕大部分財產(chǎn)并米成為會計核算的對象，單式i己賬法也就成為當(dāng)時的基本賬務(wù)處主理方法。伴隨著

14、自然經(jīng)濟社會轉(zhuǎn)向商品經(jīng)濟杜舍，一方面，財富的社會形式從具體的使用價值形態(tài)轉(zhuǎn)向抽象的價值形態(tài)，會汁的核算對象發(fā)生了質(zhì)的變化另…方圃，各經(jīng)濟單位之間的經(jīng)濟聯(lián)系日益密切，財富的流動性日益增強，產(chǎn)權(quán)關(guān)系日趨復(fù)雜，全刷地反映經(jīng)濟單位間的經(jīng)濟聯(lián)系與產(chǎn)權(quán)關(guān)系便成為會計核算不可或缺的內(nèi)容。正是在這種背景下，復(fù)式記賬法得以產(chǎn)生并日漸完善，單式記賬桂則逐漸退出歷史舞臺。再比如，股份有限公司面世，會計對象由單個資本轉(zhuǎn)化為社會性資本，會t活動不僅要實現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)

15、部經(jīng)營管理服務(wù)的目的，還要實現(xiàn)為相關(guān)利益者服務(wù)的目的，與此相應(yīng)，也就產(chǎn)生了一系列反映所有者權(quán)益及其變動的核算方法。如果說會計方法的多樣化是會計方法的橫向拓展，從而使全計方法的選擇性越來越強，選擇的余地越來越大的話，那么，脅中國農(nóng)業(yè)企計2002年第8期會計方法的可變性，則是會計方法的縱向發(fā)展，是會計方法的刷舊與創(chuàng)新。會計方法的橫向拓展與縱向發(fā)展是彼此交錯進(jìn)行的。這.......縱橫交錯的發(fā)展過稽，往往使會計方法的評價與選擇具有十分復(fù)雜的情

16、形。還應(yīng)該看到，由于會計方法的可變性，對會計方法的評價與選擇就不是A勞永逸的，而是a個持續(xù)不斷的過糕。會計理論與實踐也正是在對會計方法的這種不斷評價與瑞擇的過程中逐漸成熟與發(fā)展起來的。工、會計方法評價與選峰的一鍛原則評價是選擇的前提與基礎(chǔ)，要正確地選擇，必須正確地評價沒有正確的評價，就不可能有正確的選擇。在筆者著來，…種適宜的會計方法，應(yīng)該符合F列原則:1相關(guān)性原則。是指運用某…會計方法處理會計業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的結(jié)果應(yīng)盡可能與預(yù)設(shè)會計目的相吻

17、合。比如，在運用工時法將工資費用分配于相關(guān)產(chǎn)品的場合，或者可用定額工時作為分配標(biāo)準(zhǔn)，或者可用實際工時作為分配標(biāo)準(zhǔn)。由于實際工時與茹際工資費用的關(guān)聯(lián)度高于定額工時與實際工資費用的關(guān)聯(lián)度，因而在實際工時資料易于獲取的情況下，實際工時法比定額工時法無疑具有更強的適用性。但在實際工時資料難以準(zhǔn)確獲取的情況下，以實際工時作為分配標(biāo)準(zhǔn)，反而可能造成更大的誤差，義商采用定額工時法。2.nJ操作性原則。是指所選用的合計方法必須具有技術(shù)上的可行性。會計方

18、法是沓具有技術(shù)上的可行性，既與會計方法自身的成熟程臟和手段的完辮程膜等客觀因素相關(guān)，也與會計人員運用會計方法與會計手段的能力的強弱等主觀回素相關(guān)。比如，代數(shù)分配法在我國之所以長期米能得到推廣運用，不是因為該方法不具有先進(jìn)性，而是因為缺乏將該種方法推而廣二己的主客觀條件。伴隨辛苦電子計算機在我罔會計工作中的普遍運用與會汁人員知識水平、業(yè)務(wù)能力的普施提高，代數(shù)分配法也將會在我國逐漸推廣開來O3.成本效益原則。是指所選用的合計方法必須具有經(jīng)濟

19、的合理性。任何會計方法的運用都會發(fā)生…定的人力、物力和財力的起費。當(dāng)諸種會計方法均能滿足同…會計目的的要求且滿足程度基本相同時，應(yīng)采用運用戚本較低的方法，放棄運用成本較高的方法當(dāng)諸種會計方法雖能滿足間一會計目的的要求m滿足和度差異較大時，則應(yīng)將會計方法運用的顯性戚本與會計方法選擇的隱性戚本(機會成本)綜合起來考慮，選擇顯除方法的評價與選擇成本與隱陛成本之和最低的方法。4合法性原則。是指會計主體評價與選擇會計方法必須以會計法規(guī)為依據(jù)。會計

20、核算的對象不是純自然物，而是資本及其權(quán)益關(guān)系。因而，會計方法不是一種純技術(shù)方法，其運用必然會涉及、影響各相關(guān)利益者的利益。為了保護(hù)各相關(guān)利益者應(yīng)有的經(jīng)濟權(quán)益不受他人侵犯，使經(jīng)濟利益的配置格局具有合理性，便必然要求國家以法規(guī)法紀(jì)等形式規(guī)范會計主體對會計方法的選擇范圍，會計主體也就必須依據(jù)有關(guān)法規(guī)法紀(jì)，評價和選擇會計方法。5及時性原則。是指所選用的會計方法必須使會計主體能及時獲得有關(guān)會計信息資料。及時性是確保會計信息質(zhì)量的基本要求之一。信息

21、本身具有時效性，要提高會計信息的時效性，必須堅持會計信息提供的及時性。而為能及時地提供會計信息，在不降低其他會計信息質(zhì)量要求的前提下，則應(yīng)選擇會計處理程序相對簡單的方法。如資產(chǎn)核算，盡管經(jīng)濟學(xué)界對歷史成本計價原則和計價方法頗有微詞，但該原則一直被會計界所遵循，該方法一直為會計界所運用。究其原因，除歷史成本所具有的客觀性外，歷史成本資料方便易得，有利于及時生成和提供會計信息，也是其得以保留的重要根據(jù)之一。蘭、進(jìn)：子奢汁方法評價培選擇應(yīng)注意

22、的閽矮筆者認(rèn)為，在進(jìn)行會計方法的評價與選擇時，應(yīng)十分注意以下兩大問題：1不同會計主體對會計方法評價與選擇的價值取向差異會計方法評價，是評價主體對可供選擇的會計方法的目的性及其程度的一種評判。不同評價主體，通常具有不同的會計目的。出于不同的會計目的，對會計方法的評價與選擇往往具有不同的價值取向。不同的價值取向，則可能導(dǎo)致會計方法選擇的不同結(jié)果。按照價值取向的不同，筆者將會計方法評價主體分為兩類：一類為個體評價主體、一類為群體評價主體。前者

23、包括會計工作人員、企業(yè)與行政事業(yè)單位；后者包括會計職業(yè)團體、國家會計管理機構(gòu)等。比如，存貨計價方法的差異，必然導(dǎo)致流動資產(chǎn)的人賬價值、銷售成本、利潤、應(yīng)交所得稅額等一系列差異，這對企業(yè)債權(quán)人、投資人、經(jīng)營管理者和作為稅收人的國家之間的利益分配格局無疑會發(fā)生不同程度的影響，進(jìn)而使不同的利益相關(guān)者對存貨計價方法的評價與選擇具有不同的價值取向。一般來說，企業(yè)及其會計人員在評價與選擇存貨計價方法文／許義生時，傾向于維護(hù)經(jīng)營者利益、企業(yè)利益或小團

24、體利益；會計職業(yè)團體、國家會計管理機構(gòu)在評價與選擇存貨計價方法時，則傾向于維護(hù)投資人與債權(quán)人的利益、社會整體利益與長遠(yuǎn)利益。在科學(xué)技術(shù)落后，各經(jīng)濟單位問的經(jīng)濟聯(lián)系尚未得到普遍發(fā)展的自然經(jīng)濟社會與商品經(jīng)濟社會早期，可供選擇的會計方法不多。隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和商品經(jīng)濟的發(fā)展，可供選擇的會計方法會越來越多，會計方法評價與選擇中的利益矛盾沖突也日漸顯著。故而，合理地協(xié)調(diào)或解決會計方法評價與選擇中的矛盾沖突也日漸顯著。故而，合理地協(xié)調(diào)或解決會計方

25、法評價與選擇中的矛盾沖突便逐漸成為國家的重要職責(zé)。2科學(xué)技術(shù)進(jìn)步對會計評價與選擇的影響不僅經(jīng)濟利益關(guān)系及其變動會影響會計方法的評價與選擇，科學(xué)技術(shù)水平及其變動，也同樣會影響會計方法的評價與選擇，它會不斷提供出促使會計方法拓展與創(chuàng)新所必需的物質(zhì)手段，進(jìn)而迫使人們對現(xiàn)行的會計方法作出新的評價與選擇。比如，電子計算機在會計工作中日益廣泛地運用，就正在改變著人們在手工會計時代所形成的對會計方法的認(rèn)識。前面談到的代數(shù)分配法就是典型的例證。過去，我

26、國會計學(xué)界普遍認(rèn)為，代數(shù)分配法與其他費用方法相比，雖然計算結(jié)果更為準(zhǔn)確，卻因計算程序較為復(fù)雜而缺乏適應(yīng)性。在電子計算機被廣泛運用于我國會計業(yè)務(wù)處理的今天，該方法的計算已變得十分簡單與快捷。因此，我們會計學(xué)界也將給予其越來越多的關(guān)注與逐漸擴大的運用空間。再比如，隨著知識經(jīng)濟的發(fā)展，一方面，產(chǎn)品成本中以技術(shù)費用為主的間接費用的比重逐漸上升，人工、原材料等直接費用的比重逐漸下降；另一方面，人們對產(chǎn)品的需求日趨多樣化、小批量化。在這種情況下，繼

27、續(xù)沿用以制造費用的名義歸集所有的間接費用和以產(chǎn)品工時等為分配標(biāo)準(zhǔn)將間接費用分配于各相關(guān)產(chǎn)品的方法，難免會導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息的嚴(yán)重失真與扭曲。面對高新技術(shù)的沖擊，人們必須尋求一種更為科學(xué)的間接費用的分配方法。誕生于80年代后期美國的作業(yè)成本計算法就是這一探索的產(chǎn)物。我們正處在由工業(yè)經(jīng)濟時代向知識經(jīng)濟時代轉(zhuǎn)變的時期。面對知識經(jīng)濟的挑戰(zhàn)，我國的會計理論與實際工作者有必要對某些傳統(tǒng)的會計方法作出新的評價和選擇，并致力于會計方法的探索與創(chuàng)新，以推動

28、我國會計科學(xué)不斷地向前發(fā)展。作者單位：廣東商學(xué)院(責(zé)任編輯：小軒)中國農(nóng)業(yè)會計2002年第8期卸萬方數(shù)據(jù)黯法的評價與選捧文許義生戚本與隱性成本之和最低的方法。4.合法性原則。是指會計主體評價與選擇會計方法必須以會計法艦為依據(jù)。會計核算的對象不是純自然物，而是資本及其權(quán)益關(guān)系。因而，會計方法不是…種純技術(shù)方法，其運用必然會涉及、影響各相關(guān)利益者的利益。為了保護(hù)各相關(guān)利益者應(yīng)有的經(jīng)濟權(quán)益不受他人侵犯，使任濟利益的配置格局具有合理性，便必然要

29、求罔束以法規(guī)法組等形式規(guī)商會計主體對會計方法的選擇市罔.會計主體也就必須依據(jù)有關(guān)法規(guī)法妃，評價和選擇余計方法。5.及時性原則。是指所選用的會計方法必須便會計主體能段時棋得有關(guān)會計倍息資料。及時性是確保會計信息質(zhì)麓的基本要求之一。信息本身具有時效性，要提高會計信息的時效性，必須哩持會計信息提供的及時性。而為能及時地提供會計信息，在不降低其他會計信息質(zhì)量要求的前提下，則應(yīng)選擇會計處理程序相對簡單的方法。如資產(chǎn)核算，盡管經(jīng)濟學(xué)界對歷史成本計價

30、原則和計價方法頗有微詞，但該原則一直被會計界所遭桶，該方法一直為會計界所運用。究其原因，除歷史戚本所具有的客觀性外，歷史戚本資料方便易礙，有利于及時生成和提供合計惱，息，也是其得以保留的重要根據(jù)之…。豆、進(jìn)軒會計方法部份與選梅X建囂的問醺筆者認(rèn)為，在進(jìn)行會計方法的評價與選擇時，應(yīng)十分注意以下兩大問題:l不同會i十二E體對會計方法評價與選擇的價值取向差異會計方法評價，是評價主體對可供選擇的會計方法的目的性及其程度的一種評判。不間評價主體，

31、通常具有不同的會計目的。出于不同的會計目的，對會計方法的評價與選擇往往具有不間的價債取向。不同的價值取向，則盯能導(dǎo)致會計方法選擇的不間結(jié)果。按照價假取向的不間，筆者將會計方法評價主體分為兩類:一類為個體評價i:體、一類為群體評價主體。前者包括會計工作人民、企業(yè)與行政事業(yè)單位后者括合計職業(yè)團體、回家會計管理機構(gòu)等。比如，存貨計價方法的差異，必然導(dǎo)致流動資產(chǎn)的人賬價值、銷售戚本、利潤、呂立交所得稅額等一系列差異，這對企業(yè)債權(quán)人、投資人、經(jīng)營

32、管理者和作為稅收人的國家之間的利蔬分配格局無疑會發(fā)生不同程度的影響，進(jìn)而使不同的利益相關(guān)者對存貨計價方法的評價與選擇具有不間的價值取向。一般來說，企業(yè)及其會計人員在評價與選擇存貨計價方法時，傾向于維護(hù)經(jīng)營者利益、企業(yè)利益或小團體利益會計職業(yè)團體、國家，會計管理機構(gòu)在評價與選擇存貨計價方法時，則傾向于維護(hù)投資人與債權(quán)人的利益、社會整體利益與長遠(yuǎn)利益Q在科學(xué)技術(shù)落后，各經(jīng)濟單位間的經(jīng)濟聯(lián)系尚未得到普遍發(fā)展的自然控濟社會與商品級濟社會早期.P

33、J供選擇的會計方法不多。隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和商品經(jīng)濟的發(fā)展，可供選擇的會計方法會越來越多，會計方法評價與選擇中的利益矛盾沖突也日漸顯著。故而，合服地協(xié)調(diào)或解決會計方法評價與選擇中的矛盾沖突也日漸跟著。故而，合理地協(xié)調(diào)或解決會計方法評價與選擇中的矛盾沖突便逐漸成為國家的戴安職責(zé)。2.科學(xué)技術(shù)進(jìn)步對會計評價與選擇的影響不僅級濟利益關(guān)系及其變動會影響會計方法的評價與選捧，科學(xué)技術(shù)水平及其變動，也問樣會影響會t1f法的評價與選擇，它舍不斷提供出

34、促使會計方法拓展與創(chuàng)新所必需的物質(zhì)手段，進(jìn)而迫使人們對現(xiàn)行的會計方法作出新的評價與選擇。比如，電子計算機在會計工作中日益廣泛地運用，就正在改變，曾人們在乎工會計時代所形成的對會計方法的認(rèn)識。前面談到的代數(shù)分配法就是典型的例證。過去，我國會計學(xué)界普遍認(rèn)為，代數(shù)分配法與其他費用方法相比，雖然計算結(jié)果更為準(zhǔn)確，卻因計算程序較為復(fù)雜而缺乏遠(yuǎn)應(yīng)性。在電子計算機被廣泛運用于我國會計業(yè)務(wù)處理的今天，該方法的計算巳變得十分簡單與快捷。因此，我們會計學(xué)界

35、也將給予其越來越多的關(guān)性與連漸擴大的運用空間。再比如，隨著知識經(jīng)濟的發(fā)展，一方面，產(chǎn)品戚本中以技術(shù)費用為主的間接費用的比撞逐漸上升，人工、原材料等直接費用的比建逐漸下降另一方面，人們對產(chǎn)品的需求日趨多樣化、小批最化。在這種情況下，繼續(xù)沿用以制造費用的名義歸集所有的間接費用和以產(chǎn)品工時等為分配標(biāo)準(zhǔn)將間接費用分配予各相關(guān)產(chǎn)品的方法，難免會導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息的嚴(yán)敢失真與擁脅。面對南新技術(shù)的沖擊，人們必須尋求一種更為科學(xué)的間接費用的分配方法Q誕生