會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正方法及選擇

1、陰窯工作研究陰窯猿遠(yuǎn)窯財(cái)會(huì)月刊淵會(huì)計(jì)冤援會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正方法及選擇稅銷(xiāo)售額袁計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額遙由于非貨幣性交易涉及的資產(chǎn)類(lèi)型不同袁因此其涉及的增值稅處理也就不一樣遙如果非貨幣性交易涉及的非貨幣性資產(chǎn)是存貨袁則雙方都應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理遙該類(lèi)交易在實(shí)際工作中通常也被人們稱(chēng)為野以物易物冶袁其處理方式與企業(yè)一般銷(xiāo)售處理方式相似袁交易雙方各自以換入資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額袁借記野應(yīng)交稅金要要要應(yīng)交增值稅淵進(jìn)項(xiàng)稅額冤冶科目袁按換出資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)算銷(xiāo)

2、項(xiàng)稅額袁貸記野應(yīng)交稅金要要要應(yīng)交增值稅淵銷(xiāo)項(xiàng)稅額冤冶科目遙如果非貨幣性交易涉及的非貨幣性資產(chǎn)是固定資產(chǎn)和存貨袁則相關(guān)增值稅應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值遙換入固定資產(chǎn)方借記野固定資產(chǎn)冶科目袁貸記野主營(yíng)業(yè)務(wù)收入淵或其他業(yè)務(wù)收入冤冶堯野應(yīng)交稅金要要要應(yīng)交增值稅淵銷(xiāo)項(xiàng)稅額冤冶科目遙換入存貨方借記野庫(kù)存商品淵或原材料冤冶堯野應(yīng)交稅金要要要應(yīng)交增值稅淵進(jìn)項(xiàng)稅額冤冶科目袁貸記野固定資產(chǎn)清理冶科目遙這里要注意的是袁按現(xiàn)行稅法的規(guī)定袁換出固定資產(chǎn)方換出的固定資產(chǎn)如

3、果是自己使用過(guò)的游艇堯摩托車(chē)和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)袁則無(wú)論其是否為一般納稅人袁一律按遠(yuǎn)豫的征收率計(jì)算繳納增值稅袁并不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票袁會(huì)計(jì)上應(yīng)借記野固定資產(chǎn)清理冶堯野累計(jì)折舊冶科目袁貸記野固定資產(chǎn)冶堯野應(yīng)交稅金要要要應(yīng)交增值稅冶科目曰換出固定資產(chǎn)方換出的固定資產(chǎn)如果是自己使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)袁如同時(shí)滿足三個(gè)條件袁則暫免征收增值稅袁否則無(wú)論會(huì)計(jì)制度如何規(guī)定袁均應(yīng)按規(guī)定的稅率計(jì)算繳納增值稅遙這三個(gè)條件為院淤屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列

4、貨物曰于企業(yè)按固定資產(chǎn)管理并確已使用過(guò)的貨物曰盂公允價(jià)值不超過(guò)其原值的貨物遙茵會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中出現(xiàn)的錯(cuò)誤袁它可以發(fā)生在確認(rèn)堯計(jì)量堯記錄與報(bào)告的任何環(huán)節(jié)袁而在當(dāng)期或以后的任何期間被發(fā)現(xiàn)遙按照對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表可靠性的影響程度袁會(huì)計(jì)差錯(cuò)可分為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)和非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)遙重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指這種差錯(cuò)的產(chǎn)生使公布的會(huì)計(jì)報(bào)表不再具有可靠性袁其較為明顯的特征是金額比較大袁如不調(diào)整有可能誤導(dǎo)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者袁從而影響其決策遙非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)袁是指重

5、大會(huì)計(jì)差錯(cuò)以外的會(huì)計(jì)差錯(cuò)遙會(huì)計(jì)差錯(cuò)的發(fā)生堯發(fā)現(xiàn)時(shí)間及類(lèi)型不同袁其具體的更正方法也不同遙財(cái)政部發(fā)布的葉企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要要要會(huì)計(jì)政策堯會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正曳淵簡(jiǎn)稱(chēng)葉會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正準(zhǔn)則曳冤堯葉企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要要要資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)曳淵簡(jiǎn)稱(chēng)葉資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則曳冤及葉會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范曳規(guī)定了會(huì)計(jì)差錯(cuò)的不同更正方法和適用條件袁企業(yè)應(yīng)如何正確選擇使用袁本文將對(duì)此作以下分析遙一、有關(guān)規(guī)定財(cái)政部于員怨怨遠(yuǎn)年發(fā)布的葉會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范曳的基本內(nèi)容和基本

6、精神仍適用于當(dāng)前會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作袁其中會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正方法在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中廣為采用遙葉會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范曳主要規(guī)定了記賬憑證和會(huì)計(jì)賬簿發(fā)生錯(cuò)誤的更正方法院如果已經(jīng)登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤袁可以用紅字注銷(xiāo)法進(jìn)行更正曰如果會(huì)計(jì)科目沒(méi)有錯(cuò)誤袁只有金額錯(cuò)誤袁可以另編一張調(diào)整記賬憑證曰如果發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤袁則應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證曰如果賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤袁則應(yīng)按照規(guī)定采用劃線更正法進(jìn)行更正遙葉會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正準(zhǔn)則曳對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正做出了

7、比較完整堯全面的規(guī)范袁它是專(zhuān)門(mén)針對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正而制定的袁適用范圍較廣遙該準(zhǔn)則規(guī)定袁本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)袁應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目曰本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)袁應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目袁影響損益的袁應(yīng)直接計(jì)入本期凈損益曰本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)袁應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)袁影響損益的袁還應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益遙我國(guó)首次頒布的葉資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則曳并沒(méi)有會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法的專(zhuān)門(mén)規(guī)定遙在對(duì)其進(jìn)行重新修訂時(shí)袁由于考

8、慮到與葉會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正準(zhǔn)則曳的一致性問(wèn)題袁因此在所列舉的調(diào)整事項(xiàng)例子中增加了野表明資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間存在重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)冶遙這表明有些重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)袁應(yīng)按照調(diào)整事項(xiàng)的處理方法進(jìn)行更正遙在會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的有關(guān)規(guī)定中袁有以下幾點(diǎn)值得關(guān)注院?jiǎn)T援會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法的非惟一性遙不同的會(huì)計(jì)差錯(cuò)有不同的更正方法袁即使是同樣的會(huì)計(jì)差錯(cuò)也會(huì)因差錯(cuò)的發(fā)生堯發(fā)現(xiàn)時(shí)間及類(lèi)型的不同而需要采用不同的更正方法袁如漏記銷(xiāo)售收入和漏記管理費(fèi)用等就

9、需要采用不同的更正方法遙另外袁同樣是漏記銷(xiāo)售收入袁也要根據(jù)漏記的金額判斷其是重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)還是非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)袁這種漏記是本年度發(fā)生的還是以前年度發(fā)生的袁從而選擇適當(dāng)?shù)母椒ㄟb圓援規(guī)定之間存在較明顯的非一致性遙淤葉會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范曳規(guī)定袁登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年年內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的袁可以采用紅字沖銷(xiāo)法或者補(bǔ)充登記法進(jìn)行更正袁更正方法詳細(xì)具體堯操作性強(qiáng)遙而葉會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正準(zhǔn)則曳對(duì)于類(lèi)似的差錯(cuò)只是規(guī)定了應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目袁至于調(diào)整哪些項(xiàng)目以及如何調(diào)整

10、鄭州王會(huì)蘭是根據(jù)差錯(cuò)情況而定的袁并不意味著一定是用紅字沖銷(xiāo)法或補(bǔ)充登記法進(jìn)行更正遙于葉會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范曳中還提到袁如果發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤的袁應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證淵可以理解為將以前錯(cuò)誤的記錄反方向編制冤袁即可消除差錯(cuò)遙若差錯(cuò)涉及損益袁則應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度的損益及留存收益遙但按照葉會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正準(zhǔn)則曳袁本年度發(fā)現(xiàn)以前年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)且涉及損益的袁要使用野以前年度損益調(diào)整冶科目進(jìn)行調(diào)整袁還要調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度期初留存收益等遙這是兩個(gè)

11、規(guī)定的分歧之處遙盂葉會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正準(zhǔn)則曳規(guī)定袁年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及以前年度非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)袁應(yīng)按照葉資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則曳的規(guī)定處理遙但在同一時(shí)期發(fā)現(xiàn)的以前年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)按照什么原則處理袁葉會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正準(zhǔn)則曳并沒(méi)有做出規(guī)定遙雖然葉會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正準(zhǔn)則曳規(guī)定某些特定區(qū)間發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)要按照特定的方法處理袁修訂后的葉資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則曳與之相呼應(yīng)袁將資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間存在的重大會(huì)計(jì)差

12、錯(cuò)納入資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)袁但其也沒(méi)有規(guī)定同一期間存在的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)應(yīng)如何處理遙可以看出袁葉會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正準(zhǔn)則曳與葉資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則曳的不一致不在于會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理方法的差別袁而在于有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)規(guī)定的范圍不一致遙猿援規(guī)定自身尚待完善遙葉資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則曳修訂頒布雖已有兩年多時(shí)間袁但與其配套的準(zhǔn)則指南仍未出臺(tái)袁這為企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作帶來(lái)不便遙另外袁由于葉會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正準(zhǔn)則曳規(guī)定將資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間存在的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)作為調(diào)

13、整事項(xiàng)袁因此還需對(duì)在相同期間發(fā)生的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理方法加以明確遙二、會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正方法本文先將會(huì)計(jì)差錯(cuò)區(qū)分為一般會(huì)計(jì)差錯(cuò)和特定期間的會(huì)計(jì)差錯(cuò)袁然后再進(jìn)行詳細(xì)的劃分和處理遙員援一般會(huì)計(jì)差錯(cuò)遙一般會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日這段期間淵稱(chēng)為特定期間冤以外的期間發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)袁這些差錯(cuò)中的一部分雖然可以按照葉會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范曳規(guī)定處理淵如本月登記賬簿時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤袁在結(jié)賬之前及時(shí)發(fā)現(xiàn)的袁可采用劃線更正法進(jìn)行更正冤袁但這種處

14、理方法畢竟受到一些條件的限制遙葉會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正準(zhǔn)則曳規(guī)定的處理方法更具普遍的適用性袁詳見(jiàn)表員遙圓援特定期間的會(huì)計(jì)差錯(cuò)遙特定期間的會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度及以前年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)袁應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)袁按照葉資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則曳進(jìn)行處理遙同一期間發(fā)生的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)雖不能作為調(diào)整事項(xiàng)來(lái)進(jìn)行調(diào)整袁但也不能作為非調(diào)整事項(xiàng)而不處理遙鑒于非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)企業(yè)報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表可靠性的影響不大袁本文主張將其按照一

15、般會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行簡(jiǎn)化處理袁即只調(diào)整本期的相關(guān)項(xiàng)目袁不再調(diào)整報(bào)告年度的會(huì)計(jì)報(bào)表遙特定期間的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法見(jiàn)表圓遙茵援財(cái)會(huì)月刊淵會(huì)計(jì)冤窯猿苑窯陰工作研究窯陰表員一般會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正方法所發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的歸屬期間會(huì)計(jì)差錯(cuò)種類(lèi)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法會(huì)計(jì)處理報(bào)表調(diào)整不需專(zhuān)門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整袁會(huì)計(jì)處理的結(jié)果自動(dòng)調(diào)整本年度會(huì)計(jì)報(bào)表遙同上與本年度非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)報(bào)表調(diào)整方法相同遙調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目袁即多記什么沖什么袁少記什么補(bǔ)什么袁涉及損益時(shí)所使用的調(diào)整科目不受限

16、制遙調(diào)整與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目袁即多記什么沖什么袁少記什么補(bǔ)什么袁涉及損益時(shí)所使用的調(diào)整科目應(yīng)與前期相同遙與本年度非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)會(huì)計(jì)處理方法相同遙調(diào)整與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目袁即多記什么沖什么袁少記什么補(bǔ)什么袁涉及損益時(shí)所使用的科目與前期不同袁均用野以前年度損益調(diào)整冶代替所涉及的損益類(lèi)科目袁并將其結(jié)平袁余額記入野利潤(rùn)分配冶科目遙調(diào)整本期資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)袁涉及損益的袁還應(yīng)調(diào)整本期資產(chǎn)負(fù)債表的留存收益堯本期利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表的上年實(shí)際數(shù)

17、遙本年度以前年度本年度以前年度會(huì)計(jì)差錯(cuò)非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函［圓園園緣］愿緣園號(hào)文件外商投資企業(yè)從事貸款擔(dān)保業(yè)務(wù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備問(wèn)題的規(guī)定從事貸款擔(dān)保業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)袁可以根據(jù)實(shí)際需要袁依照葉中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則曳第二十五條第一款的規(guī)定袁以壞賬準(zhǔn)備年末余額不超過(guò)其提供無(wú)抵押物堯無(wú)質(zhì)押物的擔(dān)保的銀行實(shí)際放款年末余額的猿豫為限袁逐年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備袁從該年度應(yīng)納稅所得額中扣除遙淵圓園園緣年怨月

18、圓日印發(fā)冤法規(guī)制度表圓特定期間會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正方法所發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的歸屬期間會(huì)計(jì)差錯(cuò)種類(lèi)會(huì)計(jì)處理報(bào)表調(diào)整與表員非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的報(bào)表調(diào)整方法相同遙與表員非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理方法相同遙調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)項(xiàng)目袁涉及損益時(shí)袁用野以前年度損益調(diào)整冶科目袁并將其結(jié)平袁余額記入野利潤(rùn)分配冶科目遙員援調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)袁涉及損益的袁還應(yīng)調(diào)整期末留存收益遙圓援調(diào)整報(bào)告年度利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表相關(guān)項(xiàng)目的本年數(shù)遙猿援調(diào)整本期資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目