會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正在盈余管理中的運(yùn)用——TCL通訊案例分析.pdf

1、中國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展10多年來(lái),上市公司會(huì)計(jì)做假現(xiàn)象屢屢發(fā)生,對(duì)其的監(jiān)管逐步完善,但公司做假的動(dòng)機(jī)不能根絕,手法也愈加巧妙.該文回顧了國(guó)內(nèi)盈余管理方面的研究文獻(xiàn),通過對(duì)近幾年上市公司年報(bào)披露情況的歸納,分析了盈余管理會(huì)計(jì)手法的演變,認(rèn)為充分利用會(huì)計(jì)規(guī)范賦予專業(yè)人員的職業(yè)判斷空間,放大會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的影響,逐漸成了難以遏制的主流會(huì)計(jì)做假手法.而"追溯調(diào)整法"不影響年度利潤(rùn)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)指標(biāo)的信號(hào)作用,實(shí)質(zhì)上改變了會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性和可比

2、性,是會(huì)計(jì)做假手法創(chuàng)新中的偏愛.與會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行追溯調(diào)整相比,重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的適用范圍要廣得多,有金額大、操作快、運(yùn)用廣、不影響本期利潤(rùn)、沒有后繼的資產(chǎn)包袱等優(yōu)點(diǎn),但也意味著經(jīng)營(yíng)者承認(rèn)過去犯錯(cuò)并有"虛假陳述"之嫌,公司將其作為做假的最后法寶,當(dāng)上市公司面臨可能被ST、申請(qǐng)恢復(fù)上市或其他的關(guān)鍵情況時(shí)經(jīng)常運(yùn)用.另外,公司操縱利潤(rùn)后往往會(huì)留下資產(chǎn)窟窿,重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正可以充當(dāng)"清道夫"的角色,認(rèn)個(gè)錯(cuò)就能夠一次性解決前面的包袱,不影響現(xiàn)在和

3、將來(lái)的業(yè)績(jī)成長(zhǎng),在企業(yè)更換經(jīng)營(yíng)團(tuán)隊(duì)或?qū)徲?jì)事務(wù)所時(shí)特別有效.做假不可能掩蓋問題的實(shí)質(zhì),重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正不過是把資產(chǎn)窟窿從當(dāng)期數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)移到期初數(shù)掘中去而已,時(shí)間跨度越長(zhǎng),做假難度越大.該文通過對(duì)TCL通訊2000年度重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正及其后暴露問題的詳細(xì)分析,認(rèn)為往往是企業(yè)經(jīng)營(yíng)上的轉(zhuǎn)折導(dǎo)致了這一激烈會(huì)計(jì)手段的采用,做假的深層次動(dòng)因有消除歷史包袱、推卸經(jīng)營(yíng)責(zé)任、建立秘密準(zhǔn)備等,典型跡象有企業(yè)高層換人、變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所、公司持續(xù)數(shù)年的高速增長(zhǎng)、頻繁

4、融資和并購(gòu)、多元化經(jīng)營(yíng)等.同時(shí)從資本市場(chǎng)監(jiān)管的社會(huì)收益角度揭示了中國(guó)監(jiān)管者的"難以作為"窘境,認(rèn)為應(yīng)當(dāng)通過加強(qiáng)信息披露、建立健全民事責(zé)任追究機(jī)制、教育投資者、弱化上市和融資資格的稀缺性等方式,才能有效限制上市公司濫用重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正.該文在歸納分析和案例分析中從手段變遷、企業(yè)動(dòng)機(jī)、運(yùn)用效果等不同角度,區(qū)別了會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的本質(zhì)差異,探討了上市公司在選擇這些手段時(shí)的利弊權(quán)衡、動(dòng)因和目的,邏輯嚴(yán)密,分析透徹,彌補(bǔ)了國(guó)內(nèi)現(xiàn)有文獻(xiàn)的不足