會計差錯更正在盈余管理中的運用——TCL通訊案例分析.pdf

1、中國證券市場發(fā)展10多年來,上市公司會計做假現(xiàn)象屢屢發(fā)生,對其的監(jiān)管逐步完善,但公司做假的動機(jī)不能根絕,手法也愈加巧妙.該文回顧了國內(nèi)盈余管理方面的研究文獻(xiàn),通過對近幾年上市公司年報披露情況的歸納,分析了盈余管理會計手法的演變,認(rèn)為充分利用會計規(guī)范賦予專業(yè)人員的職業(yè)判斷空間,放大會計估計及其變更對財務(wù)數(shù)據(jù)的影響,逐漸成了難以遏制的主流會計做假手法.而"追溯調(diào)整法"不影響年度利潤數(shù)據(jù)和會計指標(biāo)的信號作用,實質(zhì)上改變了會計信息的及時性和可比

2、性,是會計做假手法創(chuàng)新中的偏愛.與會計政策變更進(jìn)行追溯調(diào)整相比,重大會計差錯更正的適用范圍要廣得多,有金額大、操作快、運用廣、不影響本期利潤、沒有后繼的資產(chǎn)包袱等優(yōu)點,但也意味著經(jīng)營者承認(rèn)過去犯錯并有"虛假陳述"之嫌,公司將其作為做假的最后法寶,當(dāng)上市公司面臨可能被ST、申請恢復(fù)上市或其他的關(guān)鍵情況時經(jīng)常運用.另外,公司操縱利潤后往往會留下資產(chǎn)窟窿,重大會計差錯更正可以充當(dāng)"清道夫"的角色,認(rèn)個錯就能夠一次性解決前面的包袱,不影響現(xiàn)在和

3、將來的業(yè)績成長,在企業(yè)更換經(jīng)營團(tuán)隊或?qū)徲嬍聞?wù)所時特別有效.做假不可能掩蓋問題的實質(zhì),重大會計差錯更正不過是把資產(chǎn)窟窿從當(dāng)期數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)移到期初數(shù)掘中去而已,時間跨度越長,做假難度越大.該文通過對TCL通訊2000年度重大會計差錯更正及其后暴露問題的詳細(xì)分析,認(rèn)為往往是企業(yè)經(jīng)營上的轉(zhuǎn)折導(dǎo)致了這一激烈會計手段的采用,做假的深層次動因有消除歷史包袱、推卸經(jīng)營責(zé)任、建立秘密準(zhǔn)備等,典型跡象有企業(yè)高層換人、變更會計師事務(wù)所、公司持續(xù)數(shù)年的高速增長、頻繁

4、融資和并購、多元化經(jīng)營等.同時從資本市場監(jiān)管的社會收益角度揭示了中國監(jiān)管者的"難以作為"窘境,認(rèn)為應(yīng)當(dāng)通過加強(qiáng)信息披露、建立健全民事責(zé)任追究機(jī)制、教育投資者、弱化上市和融資資格的稀缺性等方式,才能有效限制上市公司濫用重大會計差錯更正.該文在歸納分析和案例分析中從手段變遷、企業(yè)動機(jī)、運用效果等不同角度,區(qū)別了會計政策變更和差錯更正的本質(zhì)差異,探討了上市公司在選擇這些手段時的利弊權(quán)衡、動因和目的,邏輯嚴(yán)密,分析透徹,彌補(bǔ)了國內(nèi)現(xiàn)有文獻(xiàn)的不足