我國上市公司會計差錯更正動因的實(shí)證分析.pdf

1、我國現(xiàn)有會計法規(guī)沒有對會計差錯的更正時間作出強(qiáng)制性規(guī)定，默認(rèn)為發(fā)現(xiàn)差錯時更正。因此，上市公司往往是發(fā)生了會計差錯不立即更正，一拖再拖，或是出于其它目的在需要更正時更正。上市公司的這一行為，違背了財務(wù)報告的及時性、客觀性原則，使會計報表使用者獲得的信息失真，容易對報表使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。如果不及時制止，就會嚴(yán)重干擾證券市場的秩序。因此，本文將對促使上市公司立即更正會計差錯的因素進(jìn)行實(shí)證研究。 在總結(jié)現(xiàn)有研究成果的基礎(chǔ)上，本文首先概述了

2、會計差錯及其更正的相關(guān)規(guī)定和理論基礎(chǔ)，分析了我國上市公司會計差錯更正的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)我國上市公司不立即更正會計差錯的現(xiàn)象十分普遍，然后選取了2004-2006年披露了會計差錯更正的深滬上市公司作為研究樣本，運(yùn)用均值檢驗(yàn)和Logistic回歸方法考察了上市公司立即更正會計差錯的動因，實(shí)證研究結(jié)果表明：證監(jiān)會的檢查、其他外部監(jiān)管、管理層變更、收益質(zhì)量與會計差錯的立即更正正相關(guān)，損益影響程度與會計差錯立即更正負(fù)相關(guān)，而事務(wù)所的變更假設(shè)未能通過顯著

3、性檢驗(yàn)。針對以上實(shí)證研究結(jié)果，論文提出相應(yīng)的對策建議。 具體來講，本文共分為七章： 第一章“緒論”。 首先，理論價值與現(xiàn)實(shí)意義。對我國上市公司會計差錯更正的現(xiàn)狀以及立即更正動因的研究，不僅在理論研究上有利于豐富我國的實(shí)證會計理論和建立規(guī)范的現(xiàn)代企業(yè)制度，而且在現(xiàn)實(shí)意義上能督促上市公司及時更正前期差錯，加強(qiáng)對上市公司監(jiān)管，提高上市公司信息披露質(zhì)量，保護(hù)廣大投資者，彌補(bǔ)制度缺陷，從而促進(jìn)資本市場的良性運(yùn)轉(zhuǎn)。

4、其次，文獻(xiàn)綜述。國內(nèi)目前對于前期差錯及其更正的實(shí)證研究普遍存在樣本范圍不夠廣、數(shù)據(jù)缺乏適時性以及缺乏針對實(shí)證結(jié)果的對策建議等問題。國外學(xué)者在前期差錯及其更正實(shí)證研究領(lǐng)域起步較早，角度廣泛，取得的成果也較豐富，給我國的前期差錯及其更正實(shí)證研究提供了良好的借鑒。 第二章“會計差錯及其更正的有關(guān)規(guī)定”。 本章分別從會計差錯的概念定義、審計標(biāo)準(zhǔn)、國外和我國會計差錯更正的專業(yè)性標(biāo)準(zhǔn)以及會計差錯的其他政策性規(guī)定四個方面進(jìn)行闡述。

5、 第三章“會計差錯及其更正的相關(guān)理論基礎(chǔ)”。 首先，舞弊審計理論。揭示被審計上市公司財務(wù)報告中存在的重大舞弊，既是審計師的神圣職責(zé)，也是被審計公司廣大投資者的基本要求。將舞弊審計的理論套換在差錯審計上來，并且由該理論想到了會計師事務(wù)所變更能否成為促使上市公司立即更正會計差錯的重要因素。 其次，契約動因理論。企業(yè)是一系列契約的結(jié)合體，代理人即管理層或會努力經(jīng)營以提升自己的業(yè)績，或會采取舞弊手段粉飾報表，以求在股東那得到

6、高額的回報。當(dāng)無法通過努力經(jīng)營提升業(yè)績獲得回報時，多半會采取舞弊手段?；诖耍趯ι鲜泄緯嫴铄e立即更正的動因研究時，本文考慮了高管人員變更、控股股東變更、差錯的損益影響程度等因素。 隨后，公司治理理論。公司治理是為了解決現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)和控制權(quán)分離問題的一系列制度安排，財務(wù)報告作為這些制度安排下的信息披露載體，顯然與公司治理息息相關(guān)。因此，探尋財務(wù)重述(即：會計差錯更正)與公司治理之間的關(guān)系，以期達(dá)到完善上市公司治理結(jié)構(gòu)和加強(qiáng)

7、公司內(nèi)部控制機(jī)制的目的，從而為提高信息披露質(zhì)量以及避免財務(wù)重述打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。 第四章“我國上市公司會計差錯更正的現(xiàn)狀及主要問題”。 首先，總覽會計差錯更正的現(xiàn)狀，對我國2004-2006年的會計差錯更正情況進(jìn)行了統(tǒng)計分析。雖然上市公司進(jìn)行會計差錯立即更正的“自覺性”在提高，上市公司發(fā)生會計差錯不立即更正的現(xiàn)象在下降，但不立即更正的現(xiàn)象仍然十分突出，會計差錯更正的現(xiàn)象普遍存在。 其次，分析上市公司披露的差錯更正中

8、存在的主要問題，一方面，很多上市公司在披露會計差錯更正時表述含混不清，不能起到有效傳遞重要信息的作用。另一方面，上市公司通常采用混淆會計估計、會計政策變更和會計差錯更正，以及將以前年度中異常經(jīng)營狀況、無法再掩飾的造假行為以重大會計差錯的形式進(jìn)行處理等手段來操縱會計差錯的發(fā)生及更正。 第五章“上市公司會計差錯更正動因的實(shí)證分析”。 本文選取了2004-2006年披露了會計差錯更正的深滬上市公司作為研究樣本，在兩個層面上采用

9、三種研究方法對上述假設(shè)及變量進(jìn)行檢驗(yàn)分析上市公司立即更正會計差錯的動因。其中兩個層面：第一個層面是單變量檢驗(yàn)，其中包括各自變量在兩組樣本之間的均值差異檢驗(yàn)和自變量與因變量之間的相關(guān)性檢驗(yàn)：第二個層面是包括所有自變量和因變量在內(nèi)的多變量檢驗(yàn)。三種研究方法是指均值檢驗(yàn)，皮爾遜(Pearson)相關(guān)性檢驗(yàn)和logistic回歸檢驗(yàn)。 第六章“本文結(jié)論、對策和建議”。 首先，通過分析我國上市公司會計差錯更正的現(xiàn)狀以及實(shí)證研究結(jié)果

10、，得出研究結(jié)論，第一，事務(wù)所變更對促使上市公司立即更正會計差錯不產(chǎn)生顯著性影響；第二，來自外部監(jiān)管部門的監(jiān)管是促使上市公司立即更正會計差錯的主要因素，如證監(jiān)會的檢查、稅務(wù)局的稽查、審計局的審計等；第三，會計差錯更正對損益的影響程度越大，會計差錯立即更正的可能性越??；第四，若上市公司的管理層發(fā)生變更，其會計差錯被要求立即更正的可能性會更大；第五，收益質(zhì)量好的公司立即更正差錯的可能性更大。 其次，對策與建議。促使上市公司立即更正會計

11、差錯以提高上市公司財務(wù)披露信息披露質(zhì)量應(yīng)主要從完善上市公司的內(nèi)部控制、加強(qiáng)證監(jiān)會的監(jiān)管、其他外部監(jiān)管部門的督促以及強(qiáng)化注冊會計師的舞弊審計責(zé)任三個方面入手。 第七章“研究的局限性”。 一方面，由于證監(jiān)會僅要求上市公司以臨時公告的形式披露會計差錯更正信息，而未對其相應(yīng)格式做出規(guī)定。因此，部分上市公司所發(fā)布的會計差錯更正報告具有一定的不規(guī)范性，對于某些信息并未進(jìn)行十分明晰的披露。針對這一情況，本人在對更正報告進(jìn)行解讀時，將不

12、可避免的加入一些自身主觀的判斷，這可能會在一定程度上影響到本文的結(jié)論。 另一方面，本文以審計舞弊、契約動因和公司治理三大理論作為本文實(shí)證研究的理論基礎(chǔ)，并在此理論基礎(chǔ)上提出事務(wù)所變更、證監(jiān)會檢查、其他外部監(jiān)管、損益影響程度、管理層變更和收益質(zhì)量共六個假設(shè)來進(jìn)行分析，但是限于自身經(jīng)驗(yàn)不足，可能還存在著筆者未考慮到的成因。對于找到的原因，筆者的建議也是針對大體而言，還不夠具體和完善。 本文的貢獻(xiàn)與特點(diǎn)主要體現(xiàn)在兩個方面。

13、 第一，選題內(nèi)容方面。國內(nèi)目前對于前期差錯及其更正的研究大多數(shù)還停留在概念、形式上，雖然對將前期差錯及其更正和盈余管理動機(jī)結(jié)合在一起的實(shí)證研究日趨增多，但是普遍存在樣本范圍不夠廣、動因假設(shè)不夠全面以及沒有針對實(shí)證結(jié)果的對策建議等問題。因而，本文從“動因”視角，選取2004-2006年所有進(jìn)行了會計差錯更正的A股上市公司(包括同時發(fā)行B股的上市公司)為研究對象，并在“三大理論基礎(chǔ)”上提出“六大假設(shè)”，最后針對現(xiàn)狀分析和實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果提出