財稅新規(guī)對凌鋼股份財務數(shù)據(jù)的影響分析

1、凌源鋼鐵股份有限公司（簡稱“凌鋼股份”）于2008年2月15日公布了2007年年報：基本每股收益0.8元，每股凈資產5.638元，分別比上年公告數(shù)增長17.3%和11.2%。從2007年1月1日起執(zhí)行的《企業(yè)財務通則》、企業(yè)會計準則和2008年1月1日起執(zhí)行的《企業(yè)所得稅法》及其實施條例等財務會計規(guī)范和稅收法規(guī)，對凌鋼股份2007年年報財務數(shù)據(jù)產生了以下有利影響：1.職工福利費的新處理方法使管理費用減少7199萬元?！镀髽I(yè)財務通則》規(guī)定

2、：企業(yè)應當依法為職工支付基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老、失業(yè)、工傷等社會保險費，所需費用直接作為成本（費用）列支?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。在此之前，企業(yè)均執(zhí)行《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定：納稅人的職工工會經費、職工福利費、職工教育經費，分別按照計稅工資總額的2豫、14豫

3、、1.5豫計算扣除；企業(yè)支付基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老、失業(yè)、工傷等社會保險費，在計提的職工福利費中列支。《企業(yè)財務通則》和《企業(yè)所得稅法實施條例》將原來應當由職工福利費開支的基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老、失業(yè)、工傷等社會保險費，都規(guī)定為直接列入成本或費用，企業(yè)不再按照計稅工資總額的14%計提職工福利費。根據(jù)《企業(yè)會計準則第9號———職工薪酬》及其應用指南的規(guī)定，首次執(zhí)行日（2007年1月1日）企業(yè)的職工福利費余額，應當全部轉入應付職工薪酬（職工福利）。

4、首次執(zhí)行日后的第一個會計期間（2007年），根據(jù)企業(yè)實際情況和職工福利計劃確認應付職工薪酬（職工福利），該項金額與原轉入的應付職工薪酬（職工福利）之間的差額應當調整管理費用。凌鋼股份轉入應付職工薪酬（職工福利）的福利費余額為7823萬元，2007年開支的福利費金額為624萬元，差額7199萬元調減管理費用。借：應付職工薪酬———職工福利7199萬元；貸：管理費用7199萬元。凌鋼股份2007年管理費用為1.03億元，較上年的1.73億元

5、減少40%，主要原因就是職工福利費的新處理方法使管理費用減少7199萬元。2.長期股權投資收益核算方法的變化使投資收益增加183.84萬元、留存收益增加296.97萬元?！镀髽I(yè)會計準則第2號———長期股權投資》規(guī)定：投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，采用權益法核算。采用成本法核算的長期股權投資包括：一是投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資；二是年攤銷5522萬元，2007年攤銷14770萬元，2008年

6、攤銷4198萬元，攤銷比例分別為23%、60%和17%。二、引發(fā)的思考1援會計政策選擇的適用性。針對上市公司推出股權激勵制度時股票價格大漲，當年報披露后股票價格又出現(xiàn)大跌的現(xiàn)象，究其原因，一是信息使用者對該制度沒有深刻理解，二是企業(yè)在核算業(yè)績時沒有反映信息使用者的預期。其中一個最關鍵的問題就是會計政策的合理選擇。企業(yè)會計政策選擇貫穿于整個會計處理過程。一方面，會計政策的選擇是企業(yè)處理各種經濟關系、協(xié)調經濟矛盾、分配經濟利益的一項重要措施

7、。另一方面，由于反映會計處理結果的會計信息是各利益集團進行決策的依據(jù)，因而不同的會計政策下產生的會計結果可能導致各利益集團做出不同的決策。因此，各利益集團根據(jù)會計信息評判企業(yè)的財務狀況時，必須搞清楚企業(yè)選擇會計政策時的立場，以保證會計信息的決策有用性。會計政策選擇是一把“雙刃劍”，企業(yè)如果能恰當?shù)剡\用會計政策，合理地進行會計政策選擇，對于保證會計信息的相關性、可靠性和透明度，塑造企業(yè)的良好形象，促使企業(yè)不斷發(fā)展壯大具有重要的意義。2援公

8、司治理的創(chuàng)新性。公司治理結構不完善，內部人控制問題沒有完全解決，在激勵對象、激勵方式和目標考核等方面難以充分體現(xiàn)出資人利益，激勵與約束不對稱。股權激勵的實質作用是加大了實現(xiàn)盈利預期的可能性，同時也提高了公司業(yè)績的長期增長能力，因而將使得管理層與股東利益更加趨于一致，他們會盡量將經營管理能力轉化為資本。加快現(xiàn)代企業(yè)制度的建設，實施全方位的內部控制是股權激勵計劃實施的基礎，更是長期激勵機制有效發(fā)揮作用的前提。因此，在實施股權激勵計劃時，公司

9、必須有良好的內部控制環(huán)境和人文環(huán)境，必須有健全的制度。股權激勵機制能夠與公司治理結構形成良性互動。股權激勵是公司所有者對管理層及核心技術人員的激勵，但如果所有者不到位，就可能變成管理層自己激勵自己，達不到所有者通過股權激勵促使公司持續(xù)發(fā)展的目的。如果公司治理結構不完善、內部人控制下的公司實施股權激勵計劃，亦可能引發(fā)管理層在實施股權激勵計劃前刻意降低收益率、壓低股價，而在實施股權激勵計劃后，釋放隱性收益、驅使股價回升的問題。茵援財會月刊淵

10、會計冤窯21窯陰投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。采用權益法核算時，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。采用成本法核算時，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當期投資收益。凌鋼股份將公司參股40%的北京凌鋼物資供銷有限公司、沈陽凌鋼鋼材銷售有限公司、凌源鋼鐵集團設計研究有限公司的長期股權投資核算方法

11、由成本法調整為權益法。對上述三個公司的初始投資共計120萬元，原按成本法核算，在收到被投資單位分配的股利時才確認投資收益，而三個公司均未分派股利；現(xiàn)在按照權益法核算，根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的利潤和資本利得等確認投資收益。因此，追溯調整增加以前年度未分配利潤267.27萬元和盈余公積29.7萬元，并確認2007年長期股權投資收益183.84萬元。追溯調整留存收益：借：長期股權投資———損益調整296.97萬元；貸：未分配利潤267.27萬元，

12、盈余公積29.7萬元。確認2007年投資收益：借：長期股權投資———損益調整183.84萬元；貸：投資收益183.84萬元。3.可供出售金融資產公允價值變動使資本公積增加1942.6萬元、留存收益增加532.62萬元?！镀髽I(yè)會計準則第22號———金融工具確認和計量》將金融資產劃分為四類：淤以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；于持有至到期投資；盂貸款和應收款項；榆可供出售金融資產。《企業(yè)會計準則第22號———金融工具確認和計量》

13、對投資的分類不再局限于原來以時間長短劃分短期投資和長期投資，而是從投資交易的目的和經濟實質角度來分類?！镀髽I(yè)會計準則第22號———金融工具確認和計量》規(guī)定，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產和可供出售金融資產以公允價值進行后續(xù)計量。公允價值變動金額區(qū)分不同情況處理：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產公允價值變動金額計入當期損益，而可供出售金融資產公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差

14、額外，計入所有者權益?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，對長期投資采用成本法進行后續(xù)計量。凌鋼股份將持有的甘肅蘭光科技股份有限公司限售流通股220萬股（占被投資單位總股本的1.37%），初始投資成本8687784元，劃分為可供出售金融資產。由于該股票價格由2006年年末的每股6.37元上升為2007年年末的15.2元，因此追溯調整增加以前年度未分配利潤479.36萬元、盈余公積53.26萬元，并確認2007年公允價值變動形成的利得1942.6萬元。

15、追溯調整留存收益：借：可供出售金融資產———公允價值變動532.62萬元（220伊6.37868.78）；貸：未分配利潤479.36萬元，盈余公積53.26萬元（532.62伊10%）。確認2007年公允價值變動形成的利得：借：可供出售金融資產———公允價值變動1942.6萬元［220伊（15.26.37）］；貸：資本公積———其他資本公積1942.6萬元。4.企業(yè)所得稅核算方法的變化使留存收益增加2376.41萬元?！镀髽I(yè)會計準則第1

16、8號———所得稅》規(guī)定采用資產負債表債務法核算所得稅。資產負債表債務法是以資產負債表為重心，按企業(yè)資產、負債的賬面價值與稅法規(guī)定的計稅基礎之間的差額，計算暫時性差異，據(jù)以確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，再確認所得稅費用的會計核算方法。由此確認的所得稅費用包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用。在稅率變動時，應當對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行調整，并將其影響數(shù)計入變化當期的所得稅費用。因此，遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的計

17、量反映了資產負債表日企業(yè)預計收回資產或清償負債賬面價值的納稅影響。根據(jù)《企業(yè)會計準則第38號———首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》及其應用指南的規(guī)定，在首次執(zhí)行日（2007年1月1日），企業(yè)應當停止采用應付稅款法、納稅影響會計法，改按《企業(yè)會計準則第18號———所得稅》規(guī)定的資產負債表債務法對所得稅進行處理。原采用應付稅款法核算所得稅費用的，應當對按照企業(yè)會計準則相關規(guī)定調整后的資產、負債賬面價值與其計稅基礎進行比較，確定應納稅暫時性差異和可抵扣

18、暫時性差異，采用適用的稅率計算遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的金額，相應調整期初留存收益。凌鋼股份所得稅核算方法由應付稅款法改為資產負債表債務法，追溯調整增加以前年度未分配利潤2138.77萬元、盈余公積237.64萬元。借：遞延所得稅資產2552.18萬元；貸：未分配利潤2138.77萬元，盈余公積237.64萬元［（2552.18175.77）伊10%］，遞延所得稅負債175.77萬元。5.企業(yè)所得稅稅率降低使所得稅費用減少198.

19、02萬元?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率為25%?！镀髽I(yè)會計準則第18號———所得稅》規(guī)定采用資產負債表債務法核算所得稅，當稅率變動時，必須按預期稅率對遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行調整，并將其影響數(shù)計入變化當期的所得稅費用。由于凌鋼股份持有的甘肅蘭光科技股份有限公司的投資被劃分為可供出售金融資產，其公允價值變動形成的利得計算的遞延所得稅負債，因所得稅稅率降低而減少所得稅費用198.02萬元（2475.22伊33%2475.2

20、2伊25%）。扣除2007年1月1日已確認的可供出售金融資產公允價值變動532.62萬元對應的遞延所得稅負債175.77萬元，2007年應確認遞延所得稅負債443.04萬元。借：所得稅費用443.04萬元；貸：遞延所得稅負債443.04萬元（2475.22伊25%175.77）。上述五項合計，使凌鋼股份利潤增加7580.86萬元（7199183.84198.02），占凈利潤41899.99萬元的18.1%；使凈資產增加12729.46萬