事業(yè)單位財務(wù)體系內(nèi)部控制若干問題的分析

1、價值工程價值工程價值工程價值工程價值工程價值工程價值工程價值工程價值工程價值工程價值工程價值工程事業(yè)單位財務(wù)體系內(nèi)部控制若干問題的分析TheAnalysisofFinancialInternalControlProblemsinPublicInstitution牛佰合NiuBaihe（鐵力市會計局，鐵力152500）（TieliBoardofAccounting，Tieli152500，China）摘要：隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，高質(zhì)量的財務(wù)

2、會計信息對中國經(jīng)濟的發(fā)展和維護社會主義市場經(jīng)濟秩序尤為重要。建立健全合理的內(nèi)部財務(wù)控制，直接關(guān)系到事業(yè)單位會計核算的真實性和完整性。但是迄今為止，還缺乏一套對行政事業(yè)單位行之有效的內(nèi)部控制指導(dǎo)性規(guī)范為此，本文分析了當前我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及產(chǎn)生的原因，并結(jié)合實踐經(jīng)驗提出了若干解決措施。Abstract:Asthedevelopmentofmarketeconomy，highqualityaccountinginfmatio

3、nisespeciallyimptanttothedevelopmentofChinaseconomythemaintenanceofsocialistmarketeconomy.Establishingthesoundreasonableinternalcontrolsystemmatterstheauthenticitycompletenessofaccountinginpublicinstitution.Butsofar，west

4、illlackaefficientguidespecificationsfadministrativeinstitution.Therefetheproblemsreasonsinpublicinstitutionareanalyzedthemeasurescombinedwithexperienceareproposed.關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；問題；對策Keywds:publicinstitutioninternalcontro

5、lproblemstrategies中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：10064311（2010）03002202行政事業(yè)單位作為國家政策的直接貫徹和執(zhí)行者，其收入基本來源于財政資金；由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)較企業(yè)簡單，因此，在內(nèi)控制度建設(shè)上普遍存在一些問題，制約了行政事業(yè)單位的工作效率，影響了會計信息的真實性。本文就行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)談些看法。現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的確存在諸多問題。這些問題的存在，既制約了行政事業(yè)單位的工作效

6、率和效果，同時也影響了財政“節(jié)流”任務(wù)的完成和部門預(yù)算制度的實施，迫切需要引起重視和強化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的調(diào)查研究，并在此基礎(chǔ)上制定適合行政事業(yè)單位特點和管理模式的內(nèi)部控制規(guī)范框架。1當前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題1.1費用支出缺乏有效控制。目前，行政事業(yè)單位對于行政經(jīng)費的支出（特別是招待費、辦公費、會議費等）普遍缺乏嚴格的控制標準；即使制定了內(nèi)部經(jīng)費開支標準，但仍較多采用實報實銷制，只要有相應(yīng)審批人員簽字同意，會計人員

7、就予以報銷。專項經(jīng)費被擠占、挪用現(xiàn)象也較普遍，致使專項資金未能發(fā)揮其應(yīng)有的資金效益。1.2固定資產(chǎn)管理比較薄弱。實行政府集中采購制度以后，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的購置得到了有效控制，但對資產(chǎn)的使用管理仍缺乏相關(guān)的內(nèi)部控制，重購輕管現(xiàn)象比較普遍。如相當部分行政單位未按規(guī)定建立起定期財產(chǎn)盤點制度，對于購置的固定資產(chǎn)未能及時登記入賬，未按規(guī)定登記固定資產(chǎn)明細賬和實物卡片，資產(chǎn)保管責任不明確等，極易導(dǎo)致資產(chǎn)賬實不符及資產(chǎn)流失，賬外資產(chǎn)也時有發(fā)生。

8、1.3財務(wù)與業(yè)務(wù)管理脫節(jié)。財務(wù)部門只起到“核算”、“付款”作用，對單位重要事項的決策、實施過程和結(jié)果均不了解，未能對業(yè)務(wù)部門實施必要的財務(wù)管理和內(nèi)部監(jiān)督。如一些行政事業(yè)單位財務(wù)部門對于房租收入，往往只負責對收入登賬核算，而對收入額確定是否合理、是否按合同及時收取、是否做到應(yīng)收盡收等卻未能實施必要的財務(wù)監(jiān)控。1.4票據(jù)管理不夠嚴格到位。票據(jù)的購、領(lǐng)、用、核銷未按規(guī)定建立相應(yīng)臺賬；對票據(jù)使用情況未建立定期或不定期抽查制度，導(dǎo)致一些執(zhí)收部門延

9、期上繳相應(yīng)收入，甚至出現(xiàn)挪用公款問題；對使用后票據(jù)未能及時辦理交驗、核銷，容易導(dǎo)致收入不入賬、私設(shè)“小金庫”等問題。1.5崗位設(shè)置不夠合理。由于行政事業(yè)單位編制有限，人員緊張，崗位安排不盡合理，許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。記賬人員、保管人員、經(jīng)濟業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒有很好的分離制約，存在出納兼復(fù)核、采購兼保管等現(xiàn)象，出現(xiàn)管理漏洞。1.6預(yù)算控制比較薄弱。隨著部門預(yù)算改革的推進，預(yù)算控制得到了一定程度加強，但仍較薄弱，主

10、要表現(xiàn)為：一是預(yù)算編制還比較粗糙。目前部門預(yù)算的編制一般仍根據(jù)當年財政狀況、上年收支實績、預(yù)算單位自身的特點和業(yè)務(wù)進行核定，大部分都還沒有細化到具體項目，預(yù)算支出達不到逐筆進行核定的要求。二是預(yù)算剛性不夠。預(yù)算的計劃性、科學性不強，預(yù)算調(diào)整追加較為頻繁，資金使用缺乏預(yù)見性，削弱了預(yù)算的約束控制力。2行政事業(yè)單位內(nèi)控薄弱的主要原因2.1內(nèi)控意識淡薄。良好的內(nèi)控意識是內(nèi)部控制制度得以健全和實施的重要保證。但從有關(guān)情況看，一些部門（單位）領(lǐng)導(dǎo)

11、對內(nèi)部控制制度重要性的認識還不夠到位，內(nèi)控意識淡薄。重事業(yè)發(fā)展、輕內(nèi)部管理甚至缺乏對內(nèi)部控制知識的基本了解。有的認為，現(xiàn)在財務(wù)方面反正有會計核算中心把關(guān)，單位內(nèi)部控制不再那么重要了；有的則把內(nèi)部控制看成僅是財務(wù)部門的事；行政事業(yè)單位長期實行的“一支筆”制度流于形式。2.2內(nèi)部控制體系不夠完善。財政部制定的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》主要是針對企業(yè)的，對行政事業(yè)單位的適用性較差，行政事業(yè)單位迄今為止也沒有內(nèi)部控制制度。有些單位用一般財經(jīng)規(guī)章制度代

12、替內(nèi)控制度，一些專項經(jīng)費管理制度、辦法，僅就其開支范圍、標準加以限制，單位資金安全性問題依然存在；有的單位對一些問題的處理僅憑經(jīng)驗、貫例辦理，隨意性較大，業(yè)務(wù)流程控制往往過于簡單；有的單位雖然制定了一系列內(nèi)控制度，但未能嚴格執(zhí)行，對制度的執(zhí)行及效果缺乏必要的監(jiān)督，導(dǎo)致有章不循、違章不究，內(nèi)控制度未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。此外，沒有建立規(guī)范的內(nèi)審制度，如何審，審后怎么處理，都沒有明確的規(guī)定，部分單位根本就沒有內(nèi)審部門。2.3與會計核算中心的溝通

13、銜接不夠，影響了單位財務(wù)管理的及時有效實施。行政事業(yè)單位會計集中核算后，由會計核算中心對行政事業(yè)單位集中辦理會計核算和監(jiān)督業(yè)務(wù)，由于會計主體單位與核算部門不一致，雙方溝通銜接不夠，極易形成賬物分離的資產(chǎn)管理現(xiàn)狀，造成核算中心管賬不管物、核算單位管物不管賬、賬物不符的問題，在一定程度上影響了單位財務(wù)管理的有效實施。2.4部分單位財務(wù)管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，不能很好適應(yīng)內(nèi)部控制工作之需要。人是一切工作成敗的關(guān)鍵因素，內(nèi)部控制工作也同樣，內(nèi)控制

14、度的制訂和貫徹落實都離不開人，尤其需要有較高素質(zhì)的專業(yè)人員；但現(xiàn)階段，由于行政事業(yè)單位會計核算較為簡單，財務(wù)管理的地位未能有效體現(xiàn)，因此對會計業(yè)務(wù)素質(zhì)要求不如企業(yè)那么高。還有許多單位的財務(wù)人員由業(yè)務(wù)人員兼任，對財務(wù)知識不了解，難以實施內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督責任。3完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的若干對策建議3.1增強內(nèi)控意識，強化單位負責人的會計與內(nèi)控責任單位負責人在單位內(nèi)部控制體系中居于主導(dǎo)地位。按照《會計法》和《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單

15、位負責人是單位財務(wù)與會計工作的第一責任主體，對本單位財務(wù)會計報告的真實性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負主要責任。但要真正確立起單位負責人對財務(wù)會計工作和內(nèi)部控制制度建設(shè)的“第一責任主體”意識，還22ValueEngineeringValueEngineeringValueEngineeringValueEngineeringValueEngineeringValueEngineeringValueEngineeringVal

16、ueEngineeringValueEngineeringValueEngineeringValueEngineeringValueEngineering必須強化對行政事業(yè)單位主要負責人及一些相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)部控制方面的培訓學習。為此，各級會計管理機關(guān)即財政部門應(yīng)當聯(lián)合有關(guān)部門，分期分批和分類型地對一級預(yù)算單位和二級預(yù)算單位的主要負責人及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)舉辦相關(guān)的研討班，使他們在了解把握內(nèi)部控制基本知識的基礎(chǔ)上，提高對單位內(nèi)部控制制度建設(shè)重要性的認

17、識，培養(yǎng)良好的內(nèi)部意識和內(nèi)部控制環(huán)境。3.2增強會計基礎(chǔ)工作，強化會計系統(tǒng)的控制作用會計基礎(chǔ)工作薄弱嚴重制約了行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)和部門預(yù)算的實施效果。因此，要提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平，為財政“節(jié)流”奠定堅實的基礎(chǔ)還必須重視改進行政事業(yè)單位的會計基礎(chǔ)工作，強化會計系統(tǒng)的控制作用。強化會計工作基礎(chǔ)，需要財政機關(guān)加強對行政事業(yè)單位會計人員的會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的培訓教育，并在此基礎(chǔ)上建立對行政事業(yè)單位的會計基礎(chǔ)工作的全面檢查制度，

18、并建立相應(yīng)的獎懲制度。3.3完善部門預(yù)算制度，強化預(yù)算控制在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中的功能作用財政預(yù)算制度從過去的功能預(yù)算到現(xiàn)在的部門預(yù)算，是對行政事業(yè)單位預(yù)算控制的一次重要改革和重大進步。3.4健全單位內(nèi)部控制制度體系，規(guī)范單位內(nèi)部行為行政事業(yè)單位財務(wù)會計工作和內(nèi)部控制工作的效果，需要有一套科學合理的制度體系來支持和保證。目前，財政部制定的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》雖明確指出其適用范圍包括行政事業(yè)單位，但實際上是針對企業(yè)制定的。由于沒有考慮行

19、政事業(yè)單位的特點，也沒有體現(xiàn)行政事業(yè)單位資金和經(jīng)費管理體制上的特殊性，諸如收支兩條線管理、部門預(yù)算、政府采購、國庫單一賬戶體系、國庫集中支付和國庫直接支付等，實際上對行政單位的適用性是比較差的。鑒于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系不健全、不完善的狀況，財政部門應(yīng)當組織有關(guān)專家學者，研究制定體現(xiàn)行政事業(yè)單位特點的《非盈利組織內(nèi)部控制指引》，促進行政事業(yè)單位建立健全內(nèi)部控制的制度體系，并不定期地進行監(jiān)督檢查。同時，財政部門是會計與內(nèi)部控制工作的

20、主管部門，審計部門是重要的保證體系，因此在健全完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的過程中，財政和審計部門應(yīng)當發(fā)揮十分重要的作用。各級財政部門應(yīng)當成立相應(yīng)的組織機構(gòu)，加強對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的組織與指導(dǎo)，并撥出專項經(jīng)費，為內(nèi)部控制制度建設(shè)提供經(jīng)費支持。高校債務(wù)成因分析及對策研究TheiginalAnalysisCountermeasureResearchofUniversityDebt張劍鋒ZhangJianfeng；張鳳武Zhang

21、Fengwu（黑龍江科技學院經(jīng)濟管理學院，哈爾濱150027）（HeilongjiangInstituteofScienceTechnology，Harbin150027，China）摘要：2009年1月2日在教育部網(wǎng)站上公布的《教育部2009年工作要點》之一就是“開展化解高校債務(wù)風險工作”。本文通過分析高校債務(wù)的成因，提出了化解高校債務(wù)的對策。Abstract:Onthe2ndJanuary，2009，theministryofedu

22、cationannounceditsmainwkpointsonitsofficialwebsite，oneofwhichistosetaboutthewkofsolvingthecrisisofuniversitydebtByanalyzingtheiginalcausesofuniversitydebt，thisarticleproposesthecountermeasuresofsolvingtheproblemofunivers

23、itydebt.關(guān)鍵詞：高校債務(wù)；對策；成因Keywds:Universitydebt；countermeasures；causes中圖分類號：F27文獻標識碼：A文章編號：10064311（2010）030023021高校債務(wù)問題的凸現(xiàn)國家審計署2006年3月29日發(fā)布的《審計公告》，被審計的18所部屬高校2003年末債務(wù)總額為72.75億元，比2002年末增長45%，其中基本建設(shè)形成的債務(wù)占82%。據(jù)《2007年中國教育藍皮書》披露

24、，到2006年年底，全國高校建設(shè)形成固定資產(chǎn)5000億元，其中財政撥款500多億元，形成高校債務(wù)2500億元左右。2010年兩會期間陜西、四川、安徽等代表代表團再次提出中央財政支持解決省屬高校負債問題的建議，而新疆、山東等省區(qū)已將解決高校負債問題列入2010年政府工作要點之一。教育部在新近公布的《教育部2010年工作要點》中就明確指出要擴大化解高校債務(wù)風險試點。2高校債務(wù)問題的誘因2.1高校擴招，基本建設(shè)規(guī)模擴大隨著我國高等教育體制改革

25、的深化，黨中央和國務(wù)院與1999年做出了擴大招生規(guī)模的重大決定，實現(xiàn)了普通高等教育從“精英教育”向“大眾化教育”轉(zhuǎn)變。據(jù)統(tǒng)計，1998年全國高校招生總?cè)藬?shù)為108萬，而2008年這個數(shù)字已經(jīng)超過了600萬。高等教育在校生人數(shù)已由1998年的340多萬人增加到2008年的在校生總規(guī)模已超過2907萬人，高等教育毛入學率由1998年的9.8%增加到2008年的23.3%，高等教育規(guī)模躍居世界第一，跨入國際公認的大眾化階段。表一表明了我國的高

26、等教育事業(yè)取得了可喜的成績。然而，在高校快速擴張過程中出現(xiàn)了校園擁擠、教室緊張、設(shè)備不足、師生比攀高、食宿條件低劣等現(xiàn)象，嚴重制約了高校的發(fā)展步伐。與此同時，教育經(jīng)費投入嚴重不足，盡管總量每年都在增加，比重卻是逐年下降。這使得公立高校的發(fā)展遭遇到了嚴重的限制，在這種形勢的迫使下，公立高校只有借助貸款來緩解矛盾，擴大辦學規(guī)模，改善辦學條件。為了追趕國際一流大學，2000年，全國刮起了并校風。爭相“大學城”。興建大學城是造成高校債臺高筑的重

27、要因素之一。那么，興比較年度1998199920002001200220032004200520062007高校本專科招生數(shù)（萬人）108.4159.1220.6268.3320.5382.2447.3504.5540565.9高校本?？圃谛Ｉㄈf人）623.1718.9909.71175.1903.41108.61333.51561.81738.81884.9高等教育毛入學率（%）9.810.511.513151719212223表1