會計復(fù)式記賬的理論基礎(chǔ)資產(chǎn)價值二重性

1、會計主體占用的同一資產(chǎn)價值中，具有兩層不同性質(zhì)的貨幣價值，一層是屬于自主性經(jīng)營的資產(chǎn)類性質(zhì)貨幣價值，一層是屬于社會性籌集的負債類性質(zhì)貨幣價值，這就是資產(chǎn)價值二重性。該二重性是與馬克思主義生產(chǎn)關(guān)系學(xué)說內(nèi)的商品生產(chǎn)勞動中具有的私人勞動（具體勞動）與社會勞動（抽象勞動）二重性、商品生產(chǎn)價值中具有的個人使用價值與社會交換價值二重性一脈相承的，因而資產(chǎn)價值二重性可以作為會計復(fù)式記賬的理論基礎(chǔ)。據(jù)此，便可列出含有具體經(jīng)濟內(nèi)容并可供各行各業(yè)通用的資金

2、平衡式：“資產(chǎn)=負債資本（基金）利潤（盈余）”。又可以企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動為例，簡單列示“貨幣計量”、“持續(xù)經(jīng)營”、“會計分期”等會計基本準(zhǔn)則的資金循環(huán)演變平衡式，即：譹訛期初靜態(tài)資金平衡式：“資產(chǎn)越負債資本利潤”；譺訛期內(nèi)發(fā)生損益的動態(tài)試算平衡式：“資產(chǎn)費用越負債資本利潤收入”；譻訛期末結(jié)算損益后又循環(huán)回歸為靜態(tài)資金平衡式：“資產(chǎn)越負債資本前期利潤本期利潤（收入費用）”，于是形成了期末編制資產(chǎn)負債表與利潤表的理論依據(jù)，從而彌補了我國會計學(xué)

3、術(shù)中還缺少一套比較標(biāo)準(zhǔn)與統(tǒng)一的會計基礎(chǔ)理論與基本方法體系的缺憾。一、資產(chǎn)價值二重性的定義由于會計主體所占用的資產(chǎn)都是籌集來的，不管是籌集自有的財產(chǎn)和盈利，還是籌集他有的財產(chǎn)和盈利，都是在社會經(jīng)濟活動與經(jīng)濟關(guān)系中完成的，所以它是屬于一種社會性籌集。因此，會計主體所占用的資產(chǎn)價值，就具有自主性經(jīng)營資產(chǎn)價值與社會性籌集資產(chǎn)價值的二重性。而社會性籌集來的貨幣價值，相對會計主體而言，就是資本（基金）、利潤（盈余）、負債之類的負債類價值，與會計主體

4、自主性經(jīng)營的資產(chǎn)類價值一起形成了資產(chǎn)價值的二重性。所以，資產(chǎn)價值二重性可以表述為：自主性經(jīng)營的資產(chǎn)類性質(zhì)貨幣價值與社會性籌集的負債類性質(zhì)貨幣價值的同一和統(tǒng)一。換言之，即：“會計主體占用的同一資產(chǎn)價值中，具有兩層不同性質(zhì)的貨幣價值，一層是屬于自主性經(jīng)營的資產(chǎn)類性質(zhì)貨幣價值，一層是屬于社會性籌集的負債類性質(zhì)貨幣價值?！倍鴷嫃?fù)式記賬資金平衡式所反映的內(nèi)容，正是資產(chǎn)類與負債類這兩層貨幣價值數(shù)量的平衡，所以資產(chǎn)價值二重性可以作為會計復(fù)式記賬的理

5、論基礎(chǔ)。因資產(chǎn)價值二重性具有自主性與社會性相結(jié)合的特點，所以它與馬克思主義生產(chǎn)關(guān)系學(xué)說內(nèi)的商品生產(chǎn)勞動中具有的私人勞動（具體勞動）與社會勞動（抽象勞動）二重性、商品生產(chǎn)價值中具有的個人使用價值與社會交換價值二重性相聯(lián)系。它們的二重性是一脈相承的，突出說明了在社會經(jīng)濟發(fā)展中商品生產(chǎn)者的生產(chǎn)勞動、商品價值，以及會計主體自主經(jīng)營的資產(chǎn)價值，都具有社會性。同時我們也知道，會計主體自主經(jīng)營與社會籌集的貨幣資產(chǎn)本身也是一種特殊的商品，它同樣具有商品

6、的使用價值與交換價值二重性，由此就更加證明資產(chǎn)價值二重性的存在了。所以，現(xiàn)在會計復(fù)式記賬資金平衡式所依據(jù)的資產(chǎn)價值二重性，早在社會經(jīng)濟發(fā)展到商品生產(chǎn)階段就有了，只是由于受到社會商品生產(chǎn)規(guī)模與科學(xué)文化知識的諸多限制，人們還不曾真正認識它，直到19世紀后期才由馬克思在《資本論》第一卷中提出社會商品生產(chǎn)關(guān)系中的商品使用價值與交換價值的二重性。二、歷史上的會計復(fù)式記賬資金平衡式?jīng)]有完整地反映資產(chǎn)價值二重性關(guān)于會計復(fù)式記賬，一直以來中外確定的資金

7、平衡式的形式是多種多樣的，因而解釋的意義也是紛繁復(fù)雜的。如：15世紀末復(fù)式記賬發(fā)明者意大利盧卡帕喬利提出的“一人所有財物越其人所有權(quán)總值”；20世紀初美國會計界提出的“資產(chǎn)越資本”、“資產(chǎn)越負債資本”；20世紀末西方會計界提出的“資產(chǎn)越負債權(quán)益”；我國社會主義經(jīng)濟管理體制在改革開放后借鑒西方提出的“資產(chǎn)越負債所有者權(quán)益”、“資產(chǎn)越權(quán)益”、“資產(chǎn)越產(chǎn)權(quán)”；20世紀我國社會主義計劃經(jīng)濟時期提出的“資金占用越資金來源”；17世紀初（明末清初）

8、我國“龍門賬”核算方法提出的“存項越該項”；18世紀（清乾隆、嘉慶年間）我國“四腳賬”核算方法提出的“去賬越來賬”。以上諸多資金平衡式，雖然項目名稱各異，但是它們表達的含義都不失為復(fù)式記賬的資產(chǎn)類與負債類的兩類平衡，于是可以證明中外會計學(xué)者對于復(fù)式記賬的基本特征———“平衡性”，還是不否認的。但平衡性究竟應(yīng)平衡什么具體內(nèi)容，才符合社會經(jīng)濟活會計復(fù)式記賬的理論基礎(chǔ)：資產(chǎn)價值二重性【摘要】本文從資產(chǎn)價值二重性的定義入手，分析得出資產(chǎn)價值的二

9、重性可以作為會計復(fù)式記賬的理論基礎(chǔ)，由此提出了含有具體經(jīng)濟內(nèi)容并且各行業(yè)通用的資金平衡式?！娟P(guān)鍵詞】自主性經(jīng)營社會性籌資資產(chǎn)類負債類貨幣價值援財會月刊淵會計冤窯03窯陰動與經(jīng)濟關(guān)系的客觀實踐，才具有科學(xué)性與實用性，人們卻沒有認真地探索與研究。有個別學(xué)者認為，“與其受平衡性的約束，倒不如將‘資產(chǎn)越權(quán)益’平衡式改為‘資產(chǎn)權(quán)益越0’平衡式，似乎更概括、更深刻。”結(jié)果弄巧成拙地改成了不平衡式。有的著名會計學(xué)者在研究復(fù)式記賬的平衡性時，卻與總分類

10、賬和明細分類賬的二重性、賬戶形式借方和貸方的二重性、每筆會計分錄或轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的二重性等相聯(lián)系，以致影響人們對復(fù)式記賬意義的深刻認識。更有甚者想將平衡的復(fù)式記賬法擴展為“資產(chǎn)負債越基金”的三式記賬法。之所以出現(xiàn)以上這些不切合實際的遐想，都是因為人們不理解復(fù)式記賬資金平衡式的具體內(nèi)容應(yīng)如何確定。所以，經(jīng)研究筆者提出了含有具體經(jīng)濟內(nèi)容并可供各行各業(yè)通用的資金平衡式：“資產(chǎn)越負債資本（基金）利潤（盈余）”。該平衡式的特點是將資產(chǎn)價值二重性中的社會

11、性籌集一層作為重點考慮，于是在這一層具體列出能夠作為貨幣價值數(shù)量載體的全部資金來源項目或概念，以讓人容易理解與操作。同時也可符合復(fù)式記賬所要平衡的主要是自主性經(jīng)營與社會性籌集的平衡、資產(chǎn)類貨幣價值量與負債類貨幣價值量的平衡，而不是資產(chǎn)與權(quán)益、產(chǎn)權(quán)之類的平衡。順便提一下，單式記賬不講究雙方的平衡性，而是在資產(chǎn)單方上進行盈虧計算，所以它的計算式為：“資產(chǎn)負債資本越盈（虧）”。三、反映資產(chǎn)價值二重性的靜態(tài)資金平衡式與動態(tài)試算平衡式在資金運動中

12、的循環(huán)演變不難看出，“資產(chǎn)越負債資本利潤”是以企業(yè)為會計主體而提出的靜態(tài)資金平衡式，式內(nèi)項目名稱都是具有貨幣價值量的實體概念。當(dāng)發(fā)生社會經(jīng)濟活動與經(jīng)濟關(guān)系時，在資金運動中必然要引起原來的靜態(tài)資金平衡式內(nèi)容變動。而在變動中，不僅有影響債權(quán)、債務(wù)增減的權(quán)債性收入與支出，而且有影響利潤增減的盈虧性收入與支出。權(quán)債性收支可以在資產(chǎn)、負債、資本等項目中直接記錄變動，而盈虧性收支如果直接持續(xù)地在資產(chǎn)、利潤中記錄，那么利潤就會形成不分期的累積利潤，從

13、而達不到會計分期核算盈虧的目的。因此，為了做到“會計假設(shè)”基本理論中的“會計分期”，就應(yīng)在平衡式的項目中虛擬出反映利潤增加的“收入”項目與反映利潤減少的“費用”項目，用以記錄資產(chǎn)的盈虧性收支數(shù)量變動過程。但筆者認為，“收入”與“費用”兩個概念涵蓋不了所有的盈虧性收支內(nèi)容，需要修正與完善。由此可見，“收入”與“費用”是代替“利潤”核算增加與減少的，所以期末必須將收入與費用結(jié)清并轉(zhuǎn)入利潤，即“收入原費用越利潤”平衡式。而在收入與費用未結(jié)清前

14、的期內(nèi)試算平衡式，則擴展為“資產(chǎn)費用越負債資本利潤收入”，該式也可以說是由“資產(chǎn)越負債資本利潤（收入原費用）”平衡式移項推導(dǎo)而來的，因該式含有反映資產(chǎn)變動的“收入”與“費用”虛構(gòu)數(shù)字，所以人們就相對靜態(tài)資金平衡式而稱其為動態(tài)試算平衡式或簡稱“試算平衡式”。會計主體為了期末能夠依據(jù)以上各平衡式編制與披露資產(chǎn)負債表、損益表以及會計財務(wù)報告資料，就需要按前述擴展了的平衡式項目，在會計賬簿中建立總分類賬與明細分類賬的賬戶系統(tǒng)，以相互控制記賬數(shù)字

15、的正確性，因此所設(shè)置的賬戶就有了“實賬戶”與“虛賬戶”的區(qū)別。所謂實賬戶，就是指具有貨幣價值量實體的資產(chǎn)、負債、資本、利潤等賬戶；所謂虛賬戶，就是指為記錄盈虧性收支過程而虛擬的不具有貨幣價值量實體的收入、費用等賬戶。現(xiàn)在為了進一步舉例說明靜態(tài)資金平衡式與動態(tài)試算平衡式的循環(huán)演變，遂在平衡式內(nèi)代入具體數(shù)字，加以推導(dǎo)驗證。假定某企業(yè)期初的財務(wù)狀況列入靜態(tài)資金平衡式為：“資產(chǎn)（100）越負債（30）資本（50）利潤（20）”。如在本期期內(nèi)權(quán)債

16、性收支沒有發(fā)生，只有盈虧性收入發(fā)生額60元、費用發(fā)生額40元，那么期初的靜態(tài)資金平衡式就會演變?yōu)槠趦?nèi)的動態(tài)試算平衡式：“資產(chǎn)（10060原40）費用（40）越負債（30）資本（50）利潤（20）收入（60）”，此試算式平衡出來的數(shù)字，僅用以檢驗記賬雙方總額是否有誤，在財務(wù)管理上毫無經(jīng)濟意義。從試算平衡式上可以看出，由于社會性經(jīng)濟貿(mào)易與勞務(wù)供求而發(fā)生的“收入”與“費用”，同時伴隨著自主性經(jīng)營資產(chǎn)數(shù)額的增加與減少，因此可以說明在盈虧性收支中

17、同樣具有資產(chǎn)價值二重性中的自主性與社會性。由此可見，資產(chǎn)價值的自主性經(jīng)營與社會性籌集二重性，是貫穿在權(quán)債性收支與盈虧性收支之中的。到期末結(jié)清本期發(fā)生的盈虧性收入、費用等虛賬戶數(shù)額，轉(zhuǎn)入利潤實賬戶中后，這時的動態(tài)試算平衡式又回歸到靜態(tài)資金平衡式：“資產(chǎn)（120）越負債（30）資本（50）前期利潤（20）本期利潤（20）”，期末比期初增加了本期利潤20（120原100）。于是便可以根據(jù)該式來編制資產(chǎn)負債表與損益表。在下期會計主體即可以繼續(xù)運

18、用資金平衡式與試算平衡式，周而復(fù)始地進行著“持續(xù)經(jīng)營”與“會計分期”的循環(huán)核算。另外，從“資產(chǎn)（120）越負債（30）資本（50）前期利潤（20）本期利潤（60原40）”平衡式，還可以推導(dǎo)出雙軌計算本期利潤的平衡式，即：“資產(chǎn)（120）原［負債（30）資本（50）前期利潤（20）］越本期利潤（60原40）”，該式可變?yōu)椋骸捌谀┦杖耄?0）原期末費用（40）=期末資產(chǎn)類（120）原期末負債類（100）”，即：本期利潤（20）越本期利潤（2

19、0）。該雙軌計算利潤的平衡式，是與我國17世紀初“龍門賬”的合龍平衡式“進繳越存該”的內(nèi)容相一致的，“進”相當(dāng)于“收入”、“繳”相當(dāng)于“費用”、“存”相當(dāng)于“資產(chǎn)類”、“該”相當(dāng)于“負債類”，由此足以證明我國傳統(tǒng)會計復(fù)式記賬的基礎(chǔ)理論是早有成就的，只是我們沒有很好地繼承與發(fā)揚。但是，目前我國會計學(xué)術(shù)界還沒有研究出一套比較標(biāo)準(zhǔn)與統(tǒng)一的會計基礎(chǔ)理論與基本方法體系，這樣就缺少了對于其他有關(guān)會計研究成果的檢驗標(biāo)準(zhǔn)，使得研究成果的科學(xué)性與實用性難