分析財務(wù)報告的決策有用性

1、決策有用學(xué)派是西方會計目標理論中具有代表性的思想派別之一。決策有用學(xué)派認為，會計目標是為企業(yè)經(jīng)營管理者提供有助于經(jīng)濟決策的會計信息，會計人員以信息使用者為中心并為之服務(wù)。因為本文的內(nèi)容為財務(wù)報告的決策有用性研究，所以有必要首先對決策有用學(xué)派進行個簡單的介紹。在財務(wù)會計目標方面，西方會計理論界存在著兩個重要的學(xué)派，即決策有用學(xué)派和經(jīng)營責(zé)任學(xué)派。決策有用學(xué)派的主要會計思想是:(1)財務(wù)會計的根本目標是決策有用性，即向信息使用者提供進行經(jīng)濟決

2、策有用的信息，構(gòu)造以目標為起點的財務(wù)會計概念體系。(2)會計人員處于輔助地位，會計是為信息使用者(用戶)提供信息的。會計人員不在信息用戶之列，其只是被動的反應(yīng)者。(3)會計要素的重要特征是未來經(jīng)濟利益O為了與未來決策有用、未來現(xiàn)金流量等會計概念在邏輯上保持一致性，決策有用學(xué)派關(guān)于要素的定義徹底摒棄了傳統(tǒng)的“成本觀“而轉(zhuǎn)向“未來經(jīng)濟利益觀(4)會計計量強調(diào)多種計算基礎(chǔ)結(jié)合應(yīng)用。決策有用學(xué)派認為，財務(wù)報表以成本計量為主，在不同程度上并且以不

3、同的結(jié)合方式采用這些計量基礎(chǔ)。一、現(xiàn)有財務(wù)報告體系缺陸的分析財務(wù)報表是財務(wù)報告的核心，它能綜合反映企業(yè)→定時期的經(jīng)營成果及一定時點的財務(wù)狀況。財務(wù)報告是通過企業(yè)財務(wù)報表對外揭示和表述財務(wù)信息的，作為企業(yè)外部的信息使用者，正是通過財務(wù)報告這一形式來了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績以及財務(wù)狀況變動情況等財務(wù)信息，使經(jīng)營者能夠作出合理的投資、信貸等決策。但是隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營范圍、規(guī)模不斷擴大，人們發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告所提供的信息已越來越難以

4、滿足各種決策的需要，財務(wù)報告提供信息的局限性日益顯露出來。1.僅僅提供以“貨幣表述“的信息。利用貨幣作為計量和報告經(jīng)濟事項的手段能夠綜合、全面、連續(xù)、系統(tǒng)地反映企業(yè)在各時期全部的經(jīng)濟活動及其結(jié)果。但是這一報告系統(tǒng)也存在著局限性:(1)經(jīng)濟事項本身的內(nèi)涵并不都屬于財務(wù)性質(zhì)，即便它們可以用貨幣表述，但它們并不是貨幣，有多種可予以計量的屬性。(2)經(jīng)濟交易和事項有多種貨幣屬性，究竟以哪一種屬性作為財務(wù)報告的表述基礎(chǔ)至今尚無定論。(3)以貨幣作

5、為統(tǒng)一計量單位必然會引申出這樣一個假設(shè)，即貨幣本身的價值是不變的，然而這一假設(shè)與經(jīng)濟社會也難以吻合。2.資產(chǎn)負債表信息提供的局限性。資產(chǎn)負債表是財務(wù)報告的第一張報表，主要提供企業(yè)在某時點關(guān)于資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益及其相互關(guān)系的靜態(tài)信息，資產(chǎn)負債表能夠幫助使用者評估企業(yè)的變現(xiàn)能力和財務(wù)實力。然而資產(chǎn)負債表也存在著局限性:(1)資產(chǎn)和負債的確認與計量都涉及主觀判斷。(2)使用的會計程序方法具有很大的選擇性。(3)對不同的資產(chǎn)項目采用不同的計

6、價方法。(4)有些資產(chǎn)和負債完全被忽略。(5)物價變化使以歷史成本為計量屬性的資產(chǎn)與負債嚴重偏離現(xiàn)實，從而造成歷史成本可能大大低于現(xiàn)行的重置成本，使企業(yè)資產(chǎn)的價值得不到真實反映，并可能出現(xiàn)虛盈實虧狀況。怎樣克服以上的局限性，充分發(fā)揮資產(chǎn)負債表評估企業(yè)財務(wù)實力和變現(xiàn)能力的作用，這是世界各國會計界人士努力探討并期待解決的問題。3.會計損益表的問題。損益表作為企業(yè)報表的第二張報表，反映了十分重要的利潤信息，在企業(yè)中利潤作為經(jīng)濟效益的綜合表現(xiàn)，

7、不但是衡量企業(yè)作為經(jīng)營主體所取得業(yè)績的主要指標，而且也是對企業(yè)經(jīng)營成果進行分配的重要依據(jù)。然而，無論在會計理論界或會計實務(wù)界，至今尚未對會計利潤即收益的概念形成統(tǒng)一的認識，目前比較流行的觀點主要有兩種:收入費用觀和資產(chǎn)負債觀。二、未來會計報告發(fā)展趨勢隨著知識經(jīng)濟時代的到來，現(xiàn)有的企業(yè)財務(wù)會計報告因滯后于環(huán)境的變化而顯示出了它的缺陷與不足。知識經(jīng)濟的興起、網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)同時也為財務(wù)會計報告的發(fā)展變革提供了技術(shù)支持。會計數(shù)據(jù)的載體由紙張變?yōu)榇沤?/p>

8、質(zhì)和光電介質(zhì)載體，通過網(wǎng)絡(luò)完成會計目標成為了可能。1.未來財務(wù)報告目標。未來財務(wù)報告將繼續(xù)鎖定在為企業(yè)各利益相關(guān)者決策提供快捷靈敏的相關(guān)財務(wù)信息方面，企業(yè)的財務(wù)會計報告要向使用者充分披露有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展前景與盈利預(yù)測、現(xiàn)金流量的信息。2.未來財務(wù)報告方式。未來財務(wù)報告在信息載體(存儲介質(zhì))、傳遞方式、表述方式等方面都與傳統(tǒng)方式不同。未來財務(wù)報告是在網(wǎng)絡(luò)上傳輸?shù)?、更為簡明易懂的一種實時報告。3未來財務(wù)報告模式展望。未來的企業(yè)財務(wù)會計報告是

9、一種以事項會計為基礎(chǔ)的，可以向信息使用者充分披露有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展前景、盈利預(yù)測、現(xiàn)金流量等財務(wù)信息的更為簡明易懂的財務(wù)與會計婦1ft田“主一種交互式的實時報告，著重財務(wù)報告模式借鑒與融合，體現(xiàn)對未來財務(wù)報告的預(yù)測。決策有用學(xué)派是西方會計目標理論中有代表性的思想、派別之一。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)財務(wù)環(huán)境的變化，財務(wù)報告目標也將鎖定為企業(yè)各利益相關(guān)者決策提供快捷靈敏的相關(guān)信息。在知識經(jīng)濟時代，傳統(tǒng)財務(wù)報告所提供的信息已經(jīng)不能適應(yīng)財務(wù)報告決策有

10、用的目標，提供同企業(yè)經(jīng)營活動相關(guān)的全面信息是今后財務(wù)報告需要努力做的事情。同時，適當修改原有財務(wù)報告編制的設(shè)置，讓財務(wù)報告的編制適應(yīng)時代的變化，從而能夠為相關(guān)使用人提供更多決策支持也是努力的方向?？?作者單位:黑龍江測繪局)[編輯:趙萬里]2001，5盟決策有用學(xué)派是西方會計目標理論中具有代表性的思想派別之一。決策有用學(xué)派認為，會計目標是為企業(yè)經(jīng)營管理者提供有助于經(jīng)濟決策的會計信息，會計人員以信息使用者為中心并為之服務(wù)。因為本文的內(nèi)容為

11、財務(wù)報告的決策有用性研究，所以有必要首先對決策有用學(xué)派進行個簡單的介紹。在財務(wù)會計目標方面，西方會計理論界存在著兩個重要的學(xué)派，即決策有用學(xué)派和經(jīng)營責(zé)任學(xué)派。決策有用學(xué)派的主要會計思想是:(1)財務(wù)會計的根本目標是決策有用性，即向信息使用者提供進行經(jīng)濟決策有用的信息，構(gòu)造以目標為起點的財務(wù)會計概念體系。(2)會計人員處于輔助地位，會計是為信息使用者(用戶)提供信息的。會計人員不在信息用戶之列，其只是被動的反應(yīng)者。(3)會計要素的重要特征

12、是未來經(jīng)濟利益O為了與未來決策有用、未來現(xiàn)金流量等會計概念在邏輯上保持一致性，決策有用學(xué)派關(guān)于要素的定義徹底摒棄了傳統(tǒng)的“成本觀“而轉(zhuǎn)向“未來經(jīng)濟利益觀(4)會計計量強調(diào)多種計算基礎(chǔ)結(jié)合應(yīng)用。決策有用學(xué)派認為，財務(wù)報表以成本計量為主，在不同程度上并且以不同的結(jié)合方式采用這些計量基礎(chǔ)。一、現(xiàn)有財務(wù)報告體系缺陸的分析財務(wù)報表是財務(wù)報告的核心，它能綜合反映企業(yè)→定時期的經(jīng)營成果及一定時點的財務(wù)狀況。財務(wù)報告是通過企業(yè)財務(wù)報表對外揭示和表述財務(wù)

13、信息的，作為企業(yè)外部的信息使用者，正是通過財務(wù)報告這一形式來了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績以及財務(wù)狀況變動情況等財務(wù)信息，使經(jīng)營者能夠作出合理的投資、信貸等決策。但是隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營范圍、規(guī)模不斷擴大，人們發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告所提供的信息已越來越難以滿足各種決策的需要，財務(wù)報告提供信息的局限性日益顯露出來。1.僅僅提供以“貨幣表述“的信息。利用貨幣作為計量和報告經(jīng)濟事項的手段能夠綜合、全面、連續(xù)、系統(tǒng)地反映企業(yè)在各時期全部的經(jīng)濟活動

14、及其結(jié)果。但是這一報告系統(tǒng)也存在著局限性:(1)經(jīng)濟事項本身的內(nèi)涵并不都屬于財務(wù)性質(zhì)，即便它們可以用貨幣表述，但它們并不是貨幣，有多種可予以計量的屬性。(2)經(jīng)濟交易和事項有多種貨幣屬性，究竟以哪一種屬性作為財務(wù)報告的表述基礎(chǔ)至今尚無定論。(3)以貨幣作為統(tǒng)一計量單位必然會引申出這樣一個假設(shè)，即貨幣本身的價值是不變的，然而這一假設(shè)與經(jīng)濟社會也難以吻合。2.資產(chǎn)負債表信息提供的局限性。資產(chǎn)負債表是財務(wù)報告的第一張報表，主要提供企業(yè)在某時點

15、關(guān)于資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益及其相互關(guān)系的靜態(tài)信息，資產(chǎn)負債表能夠幫助使用者評估企業(yè)的變現(xiàn)能力和財務(wù)實力。然而資產(chǎn)負債表也存在著局限性:(1)資產(chǎn)和負債的確認與計量都涉及主觀判斷。(2)使用的會計程序方法具有很大的選擇性。(3)對不同的資產(chǎn)項目采用不同的計價方法。(4)有些資產(chǎn)和負債完全被忽略。(5)物價變化使以歷史成本為計量屬性的資產(chǎn)與負債嚴重偏離現(xiàn)實，從而造成歷史成本可能大大低于現(xiàn)行的重置成本，使企業(yè)資產(chǎn)的價值得不到真實反映，并可能出

16、現(xiàn)虛盈實虧狀況。怎樣克服以上的局限性，充分發(fā)揮資產(chǎn)負債表評估企業(yè)財務(wù)實力和變現(xiàn)能力的作用，這是世界各國會計界人士努力探討并期待解決的問題。3.會計損益表的問題。損益表作為企業(yè)報表的第二張報表，反映了十分重要的利潤信息，在企業(yè)中利潤作為經(jīng)濟效益的綜合表現(xiàn)，不但是衡量企業(yè)作為經(jīng)營主體所取得業(yè)績的主要指標，而且也是對企業(yè)經(jīng)營成果進行分配的重要依據(jù)。然而，無論在會計理論界或會計實務(wù)界，至今尚未對會計利潤即收益的概念形成統(tǒng)一的認識，目前比較流行的

17、觀點主要有兩種:收入費用觀和資產(chǎn)負債觀。二、未來會計報告發(fā)展趨勢隨著知識經(jīng)濟時代的到來，現(xiàn)有的企業(yè)財務(wù)會計報告因滯后于環(huán)境的變化而顯示出了它的缺陷與不足。知識經(jīng)濟的興起、網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)同時也為財務(wù)會計報告的發(fā)展變革提供了技術(shù)支持。會計數(shù)據(jù)的載體由紙張變?yōu)榇沤橘|(zhì)和光電介質(zhì)載體，通過網(wǎng)絡(luò)完成會計目標成為了可能。1.未來財務(wù)報告目標。未來財務(wù)報告將繼續(xù)鎖定在為企業(yè)各利益相關(guān)者決策提供快捷靈敏的相關(guān)財務(wù)信息方面，企業(yè)的財務(wù)會計報告要向使用者充分披露

18、有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展前景與盈利預(yù)測、現(xiàn)金流量的信息。2.未來財務(wù)報告方式。未來財務(wù)報告在信息載體(存儲介質(zhì))、傳遞方式、表述方式等方面都與傳統(tǒng)方式不同。未來財務(wù)報告是在網(wǎng)絡(luò)上傳輸?shù)?、更為簡明易懂的一種實時報告。3未來財務(wù)報告模式展望。未來的企業(yè)財務(wù)會計報告是一種以事項會計為基礎(chǔ)的，可以向信息使用者充分披露有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展前景、盈利預(yù)測、現(xiàn)金流量等財務(wù)信息的更為簡明易懂的財務(wù)與會計婦1ft田“主一種交互式的實時報告，著重財務(wù)報告模式借鑒與融合

19、，體現(xiàn)對未來財務(wù)報告的預(yù)測。決策有用學(xué)派是西方會計目標理論中有代表性的思想、派別之一。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)財務(wù)環(huán)境的變化，財務(wù)報告目標也將鎖定為企業(yè)各利益相關(guān)者決策提供快捷靈敏的相關(guān)信息。在知識經(jīng)濟時代，傳統(tǒng)財務(wù)報告所提供的信息已經(jīng)不能適應(yīng)財務(wù)報告決策有用的目標，提供同企業(yè)經(jīng)營活動相關(guān)的全面信息是今后財務(wù)報告需要努力做的事情。同時，適當修改原有財務(wù)報告編制的設(shè)置，讓財務(wù)報告的編制適應(yīng)時代的變化，從而能夠為相關(guān)使用人提供更多決策支持也是努