壞賬損失的財(cái)務(wù)處理

1、壞易佩富當(dāng)前，不少企業(yè)都存在著應(yīng)收款項(xiàng)較大、變現(xiàn)能力較差、周轉(zhuǎn)速度較慢等問題。一個(gè)重要原因是其中隱含著大量的壞賬損失。因此，對(duì)壞賬損失及時(shí)作財(cái)務(wù)處理，不僅可以避免企業(yè)虛盈實(shí)虧，還可以有效提高資產(chǎn)整體質(zhì)量，吸引投資者投資。但不少地方在開展企業(yè)審計(jì)或財(cái)務(wù)檢查時(shí)，仍有一些企業(yè)對(duì)壞賬損失的財(cái)務(wù)處理還不夠清楚。筆者對(duì)此談一些學(xué)習(xí)體會(huì)。一、確認(rèn)壞賬損失壞賬損失是指企業(yè)確實(shí)不能收回的各種應(yīng)收款項(xiàng)，包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款。要確認(rèn)是

2、不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)，主要應(yīng)做以下鑒別：一是應(yīng)收款項(xiàng)的負(fù)債方屬于被依法宣告破產(chǎn)、撤銷企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在取得破產(chǎn)宜告、注銷工商登記或吊銷執(zhí)照的證明，或者政府部門責(zé)令關(guān)閉的文件等有效資料，在扣除債務(wù)人清算財(cái)產(chǎn)清償?shù)牟糠趾?，?duì)仍不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)，確認(rèn)為壞賬損失。二是應(yīng)收款項(xiàng)屬于被依法宣告失蹤、死亡的債務(wù)人，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)不足清償且沒有繼承人的，并應(yīng)當(dāng)在取得相關(guān)法律文件，如地方民政部門或公安部門出具的死亡證明書等后，可將其不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)，確認(rèn)為壞

3、賬損失。三是涉訴的心收款項(xiàng)，已生效的人民法院判決書、裁定書判定、裁定其敗訴的，或者雖然勝訴但因憊謎寨舞處理無(wú)法執(zhí)行被法院裁定終止執(zhí)行并獲得其書面法律文書的，確認(rèn)為壞賬損失。四是逾期3年的應(yīng)收款項(xiàng)，分兩種情況確認(rèn)：一種是具有企業(yè)依法催收磋商記錄，并且能夠確認(rèn)3年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來(lái)的，在扣除應(yīng)付該債務(wù)人的各種款項(xiàng)和有關(guān)責(zé)任人員賠償后的余額確認(rèn)為壞賬損失；第二種是債務(wù)人在境外及我國(guó)香港、澳門、臺(tái)灣地區(qū)的，經(jīng)依法催收仍未收同的，且在3年內(nèi)沒有任

4、何業(yè)務(wù)往來(lái)的，在取得境外中介機(jī)構(gòu)出具的終止收款意見書，或者取得我國(guó)駐外使(領(lǐng))館商務(wù)機(jī)構(gòu)出具的債務(wù)人逃亡、破產(chǎn)證明后，其不能收回的，確認(rèn)為壞賬損失。二、履行核銷程序通過上述方法，確認(rèn)的壞賬損失，在作賬務(wù)處理前，還必須依照有關(guān)文件規(guī)定履行下列手續(xù)：1由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任部門(一般指供銷部門、經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)如銷售公司或經(jīng)營(yíng)部)出證(如前所述破產(chǎn)企業(yè)被依法宣告破產(chǎn)的法律文件資料等)，然后提出報(bào)告，闡明壞賬損失的原因和事實(shí)，分別報(bào)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)(監(jiān)察)部

5、門、財(cái)務(wù)部門和經(jīng)理(廠_長(zhǎng))辦公室。2企業(yè)內(nèi)部審計(jì)(監(jiān)察)部門收到報(bào)告后，除全面審核是否屬實(shí)、完整外，還應(yīng)重點(diǎn)追查相關(guān)方面及有關(guān)人員的責(zé)任，進(jìn)一步調(diào)查、取證后，寫出結(jié)案意見，其中應(yīng)詳細(xì)說明對(duì)責(zé)任部門及責(zé)任人的處理意見，特別是對(duì)免于處理的，應(yīng)附有充分的證據(jù)和文字說萬(wàn)方數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)易佩富當(dāng)前，不少企業(yè)都布在著應(yīng)收款項(xiàng)較大、變現(xiàn)能力較搓、周轉(zhuǎn)速度較慢等問題。一個(gè)重要原因是其中隱含辛苦大璋的壞脹損失。四此，對(duì)壞賬損失及時(shí)作財(cái)務(wù)處理，不僅可以避免

6、企業(yè)虛盈實(shí)虧，還可以有效提高資產(chǎn)整體質(zhì)量，眼引投資者投資c但不少地方在開且是企業(yè)審計(jì)或財(cái)務(wù)檢查時(shí)，仍布一略企業(yè)對(duì)壞賬損失的財(cái)務(wù)處理還不夠清楚。筆者對(duì)此談一些學(xué)習(xí)體會(huì)。一、確認(rèn)壞賬損失壞賬損失是指企業(yè)確實(shí)不能收闊的各種應(yīng)收款項(xiàng)，包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收琪據(jù)、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款。要確認(rèn)是不能收回的成收款頃，主要應(yīng)做以下鑒別:一是應(yīng)收款項(xiàng)的負(fù)債方屬于被依法貿(mào)告破產(chǎn)、撤銷企業(yè):的，應(yīng)當(dāng)在取得破產(chǎn)宜告吊銷執(zhí)照的證明，或者政府部門責(zé)令關(guān)閉的文件等有效資

7、料，在扣除債務(wù)人清算財(cái)產(chǎn)清償?shù)牟糠趾?，?duì)仍不能1不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)，確認(rèn)為壞賬損失〈dj是涉訴的!但I(xiàn)ji款頃，口徐娘的人民法院判決1、裁定掃判定、裁定其敗訴的，或者雖然勝訴但因~無(wú)法執(zhí)行被法院裁定終止執(zhí)行并獲得具書面法律文書的，確認(rèn)為壞賬損失。間是渝期3年的山收款項(xiàng)，分兩種情況確認(rèn):一種是具有企業(yè)依法催收磋商記錄，并且能夠確認(rèn)3年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來(lái)的，在扣除應(yīng)付該債務(wù)人的各種款項(xiàng)和有關(guān)責(zé)任人員賠償臘的余額確認(rèn)為壞賬損失第二種是債務(wù)人在

8、境外及我國(guó)香港、模門、臺(tái)灣地區(qū)的，經(jīng)依法催收仍未收間的，且在3年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來(lái)的，在取得境外中介機(jī)構(gòu)出具的終止IIJl:款意見書，或者取得我國(guó)勝外使(領(lǐng))館商務(wù)機(jī)構(gòu)出具的債務(wù)人邊亡、破產(chǎn)證明后，其不能收凹的，確認(rèn)為壞賬損失。二、履行核銷程序通過七述方法，確認(rèn)的壞賬損失，在作賬務(wù)處理前，還必須依照有關(guān)文件規(guī)定履行下列于續(xù):1.由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任部門(一般指供銷部門、經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)如銷售公司或經(jīng)營(yíng)部)出證(如前所述破產(chǎn)企業(yè)被依法貿(mào)告破產(chǎn)的法律

9、文件資料等人然后提出報(bào)告，闡明壞賬損失的原因和事實(shí)，分別報(bào)企業(yè)內(nèi)部審葉(監(jiān)察)部門、財(cái)務(wù)部門和經(jīng)理(r“長(zhǎng))辦公莖。2.企業(yè)內(nèi)部審hl監(jiān)察)部門收到報(bào)告后，1珠全面審核是青屬實(shí)、完整外，還應(yīng)重點(diǎn)追查相關(guān)方面且有關(guān)人員的責(zé)任，進(jìn)一步調(diào)查、取證后，寫出結(jié)案慧、見.其中~L詳細(xì)說明時(shí)責(zé)任部門及責(zé)任人的處理篇見，特別是對(duì)免于處理的‘應(yīng)附有充分的證據(jù)和文字說明，爾后將結(jié)案意見及其資料分別送財(cái)務(wù)部門和經(jīng)理(廠長(zhǎng))辦公室。3涉及訴訟的損失，企業(yè)應(yīng)當(dāng)委

10、托律師出具法律意見_f；。4企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門接到有關(guān)責(zé)任部門處理壞賬損失的虧面報(bào)告及內(nèi)部審計(jì)(監(jiān)察)部門的結(jié)案意見后，臆及時(shí)全面審核，按照財(cái)政部《企業(yè)資產(chǎn)損失財(cái)務(wù)處理暫行辦法》的規(guī)定，對(duì)確認(rèn)的壞賬損失提出具體的核銷意見，報(bào)董事會(huì)或經(jīng)理(廠長(zhǎng))辦公會(huì)審定。其中，屬于國(guó)有企業(yè)的，還應(yīng)當(dāng)事先征求主管財(cái)政機(jī)關(guān)的意見。企業(yè)按照有關(guān)文件規(guī)定，擬核銷所有者權(quán)益的，還應(yīng)當(dāng)由企業(yè)向國(guó)有資產(chǎn)管理部門提出書面申請(qǐng)，并附報(bào)下列資料：①企業(yè)清查應(yīng)收款項(xiàng)的說明，如

11、經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行公司制改建等；②企業(yè)內(nèi)部審計(jì)(監(jiān)察)部門的結(jié)案意見；③企業(yè)董事會(huì)或經(jīng)理(廠長(zhǎng))辦公會(huì)研究作2i_；的決議；④注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告。同時(shí)還應(yīng)將書面申請(qǐng)及附報(bào)資料抄送企業(yè)的主管財(cái)政機(jī)關(guān)。5、企業(yè)核銷的壞賬損失屬于逾期3年應(yīng)收款項(xiàng)，還應(yīng)當(dāng)實(shí)行賬銷案存，保留追索權(quán)。一方面財(cái)務(wù)部門建立備查簿，督促追繳，另～方面由有關(guān)責(zé)任部門繼續(xù)追繳，或者劃轉(zhuǎn)內(nèi)部設(shè)立的專門機(jī)構(gòu)追繳。三、申請(qǐng)稅前扣除按照有關(guān)稅法文件規(guī)定，企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)發(fā)生的壞賬

12、損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前扣除。凡未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的壞賬損失，一律不得自行稅前扣除，因此，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門在接到董事會(huì)或經(jīng)理(廠長(zhǎng))辦公會(huì)關(guān)于核銷壞賬損失決議后，應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送壞賬損失稅前扣除侈面申請(qǐng)報(bào)告，注明壞賬損失所涉及的何種應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)人名稱、發(fā)生時(shí)間、金額，依法確認(rèn)壞賬損失的相關(guān)文件、證明資料等，以及稅前扣除的理由和扣除的期限，并填報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)印制的《壞賬損失稅前扣除申請(qǐng)審批表》等規(guī)定的各種資

13、料。申請(qǐng)日期一般不得超過年度終了后45日，確因特殊情況，不能及時(shí)申報(bào)的，可報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后延期申報(bào)，但最遲不得超過年度終了后的3個(gè)月。超過規(guī)定期限的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將不予受理，那就會(huì)失去稅前扣除的機(jī)會(huì)。制、合并、分立、整體出售、破產(chǎn)等情況的不受上述時(shí)間限制。企業(yè)對(duì)壞賬損失的賬務(wù)處理，一般有兩種處理方法：一種方法是沖銷當(dāng)期損益，限指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的壞賬損失。其會(huì)計(jì)核算方法又分兩種：第一種方法是直接轉(zhuǎn)銷法，即：借記管理費(fèi)用，貸記應(yīng)收

14、款項(xiàng)；若經(jīng)追索，企業(yè)又收回已核銷的壞賬損失，則借記應(yīng)收款項(xiàng)，貸記管理費(fèi)用，同時(shí)借記銀行存款，貸記應(yīng)收款項(xiàng)。第二種方法是在備抵法下，即：借記壞賬準(zhǔn)備，貸記應(yīng)收賬款；若追索后又收回，借記應(yīng)收款項(xiàng)，貸記壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)借記銀行存款，貸記應(yīng)收款項(xiàng)。另一種方法是核銷所有者權(quán)益。此種方法限于六種情形：①企業(yè)合并或者分立；②企業(yè)實(shí)施公司制改建；③非公司制企業(yè)整體出售；④根據(jù)有關(guān)規(guī)定清產(chǎn)核資；⑤依法清理整頓或者變更管理關(guān)系；⑥其他依法改變企業(yè)組織形式行為

15、。核銷時(shí)，還必須持有國(guó)有資產(chǎn)管理部門的批準(zhǔn)手續(xù)，方可核銷所有者權(quán)益。會(huì)計(jì)分錄是：借記應(yīng)收款項(xiàng)，貸記實(shí)收資本(股本)。但核銷股本時(shí)，應(yīng)按不同出資人分?jǐn)偟谋壤?jì)算后的金額數(shù)，在同一會(huì)計(jì)分錄中分項(xiàng)反映。(作者單位：江蘇省東臺(tái)市財(cái)政局)31萬(wàn)方數(shù)據(jù)響，爾的將結(jié)束意見且其資料分別迭財(cái)務(wù)部門和經(jīng)理f長(zhǎng))辦公京3.撈及訴訟的損失，企業(yè)應(yīng)當(dāng)委托律師出具法律意見書。4.企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門接到有關(guān)責(zé)任部門處理壞賬損失的~而報(bào)告及內(nèi)部審計(jì)(監(jiān)察)部門的結(jié)束意見

16、后，l.1反時(shí)全面審核，按照財(cái)政部《企業(yè)資產(chǎn)損失財(cái)務(wù)處理暫行辦法》的規(guī)定，對(duì)確認(rèn)的壞賬損失提出具體的核銷意見，民董事會(huì)成經(jīng)理(廠長(zhǎng))辦公合審定。其中，屬于國(guó)有企業(yè)的，還應(yīng)當(dāng)事先征求主管財(cái)政機(jī)關(guān)的意見。企業(yè)按照有關(guān)文件規(guī)定，擬核銷所有者權(quán)益的，逆向當(dāng)由企業(yè)向國(guó)有資產(chǎn)管理部門提出書酣申請(qǐng)，并附報(bào)下列資料:①企業(yè)清查應(yīng)收款項(xiàng)的說明，如經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行公司制改建等②企業(yè)內(nèi)部審計(jì)(監(jiān)察)部門的結(jié)案意見③企業(yè)董事會(huì)或經(jīng)理(廠長(zhǎng))辦公會(huì)研究作出的決議④注冊(cè)

17、會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告。同時(shí)還向?qū)$鬧申請(qǐng)及附報(bào)資料抄送企業(yè)的主管財(cái)政機(jī)關(guān)。5、企業(yè)中們自的壞賬損失屬于逾期3年成收款項(xiàng)，還!但叮實(shí)行賬銷案在，保留迫索權(quán)。一方鬧財(cái)務(wù)部門建立備查簿，督促追繳，另方面由有關(guān)責(zé)任部門繼鑲邊繳，成者劃轉(zhuǎn)內(nèi)部設(shè)立的專門機(jī)構(gòu)埠轍。二三、申請(qǐng)稅前扣除按照有關(guān)稅法文件規(guī)定，企業(yè)在一個(gè)納稅年臟內(nèi)發(fā)生的壞脹損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在轍納企業(yè)所得稅前扣除。凡未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的壞賬損失，→伴不得自行稅前扣除，因此，企

18、業(yè)財(cái)務(wù)管期部門在接到董事會(huì)成經(jīng)理(廠長(zhǎng))辦公會(huì)關(guān)于核銷壞賬損失決議日，J再向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送壞賬損失稅前扣除恬而巾請(qǐng)報(bào)告，注明壞脹損失所涉及的何種[Il收款項(xiàng)、債務(wù)人名肺、發(fā)生時(shí)間、金額，依法確認(rèn)壞脹損失的相關(guān)文件、證明資料等，以及稅前扣除的理由和扣除的期限，并填報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)印制的《壞賬損失稅前扣除申請(qǐng)審批表》等規(guī)定的各種資料。申請(qǐng)日期…般不得蹦過年度終了后45日，確因特殊情況，不能及時(shí)申報(bào)的，口I報(bào)任主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后延期申報(bào)，但

19、最遲不得起過年度終了后的3個(gè)月。超過規(guī)定期限的，脫務(wù)機(jī)關(guān)將不予受理，那就會(huì)失去稅前扣除的機(jī)會(huì)。陰、賬務(wù)處理企業(yè)對(duì)壞賬損失的賬務(wù)處理，習(xí)慣上是每年集中一次進(jìn)行，時(shí)間在11月下旬或12月上旬。企業(yè)發(fā)生改制、合井、分立、輯體出售、破產(chǎn)等情況的不受上述時(shí)間限制。企業(yè)對(duì)壞賬損失的賬務(wù)處理，一般有兩種處理方法:一種方法是沖銷~期損菇，限指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)醬期間發(fā)生的壞賬損失。其會(huì)計(jì)核算方法又分兩種:第一種方法是直接轉(zhuǎn)銷法，即:借記管理費(fèi)用，貸記應(yīng)收款項(xiàng)

20、若經(jīng)迫索，企業(yè)又收回日核銷的壞賬擁失，則借記應(yīng)收款項(xiàng)，貸i己管理費(fèi)用，間時(shí)借記銀行梓款，貸i己應(yīng)收款項(xiàng)。第二種方法是在備抵法下.p:借記胡:賬準(zhǔn)備，貸i己應(yīng)收賬款若迫索后又收凹，借記應(yīng)收款項(xiàng)，貸記壞賬準(zhǔn)備，間時(shí)借記銀行存款，貸記應(yīng)收款項(xiàng)。另一種方法是核銷所有者權(quán)益。此種方法限于六種情形:①企業(yè)合并或者分立②企業(yè)實(shí)施公司制改建③非公司制企業(yè)整體出售④根據(jù)有關(guān)規(guī)定清產(chǎn)核資⑤依法清理擦頓戒者變更管理關(guān)系⑥其他依法改變企業(yè)組織形式行為。核銷時(shí)，