大預(yù)算環(huán)境下石油銷(xiāo)售企業(yè)財(cái)務(wù)分析問(wèn)題思考

1、FinanceReptAnalysis財(cái)務(wù)報(bào)告與分析綜合2012年第1期（中）大預(yù)算環(huán)境下石油銷(xiāo)售企業(yè)財(cái)務(wù)分析問(wèn)題思考中國(guó)石油煙臺(tái)銷(xiāo)售分公司唐海燕劉志福石油銷(xiāo)售企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在于各種財(cái)務(wù)報(bào)表、管理報(bào)表、總賬、明細(xì)賬中，而這些賬表資料均在財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)中得到集中計(jì)算并管理。財(cái)務(wù)分析作為了解和認(rèn)識(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理存在問(wèn)題的基本方法，越來(lái)越受到石油銷(xiāo)售企業(yè)各級(jí)管理層的重視。為此本文將從對(duì)財(cái)務(wù)分析和大預(yù)算的基本認(rèn)識(shí)、、分

2、析的內(nèi)容和方法以及分析的程序等方面著重展開(kāi)論述。一、石油銷(xiāo)售企業(yè)財(cái)務(wù)分析概述傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析又稱(chēng)財(cái)務(wù)報(bào)表分析，是以財(cái)務(wù)報(bào)表和其他資料為依據(jù)和起點(diǎn)，采用專(zhuān)門(mén)方法，系統(tǒng)分析和評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量狀況的過(guò)程。隨著石油銷(xiāo)售企業(yè)的不斷發(fā)展和擴(kuò)大，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析已經(jīng)不能滿(mǎn)足企業(yè)管理者的需要。而現(xiàn)代財(cái)務(wù)分析是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析不斷發(fā)展的產(chǎn)物，相對(duì)于傳統(tǒng)分析，現(xiàn)代財(cái)務(wù)分析更加注重對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的評(píng)價(jià)、對(duì)企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)成果進(jìn)行預(yù)測(cè)，為管理層提供決

3、策依據(jù)。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，不僅要注重微觀管理，更加看重的是從宏觀角度來(lái)把握企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，特別注重橫向縱向同時(shí)進(jìn)行分析，從決策的層面得到財(cái)務(wù)分析信息。現(xiàn)代財(cái)務(wù)分析不僅僅依據(jù)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表，更重要是看企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)情況、市場(chǎng)需求、未來(lái)發(fā)展等。鑒于石油銷(xiāo)售企業(yè)的財(cái)務(wù)分析的財(cái)務(wù)資料、財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的特殊性和不同管理層面所需分析側(cè)重點(diǎn)不同等特性，決定了石油銷(xiāo)售企業(yè)財(cái)務(wù)分析的目的應(yīng)站在管理者的角度對(duì)企業(yè)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行

4、分析，預(yù)測(cè)其未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，并且還要借助各種石油銷(xiāo)售板塊特有的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)如：價(jià)格到位率、噸油毛利、噸油費(fèi)用、噸油營(yíng)銷(xiāo)成本等進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，運(yùn)用對(duì)標(biāo)分析等手段加強(qiáng)企業(yè)的橫向?qū)Ρ确治觥６?、石油銷(xiāo)售企業(yè)財(cái)務(wù)分析的方法（一）具體分析方法主要包括：其一，趨勢(shì)分析法。主要是通過(guò)對(duì)比兩期或連續(xù)數(shù)期財(cái)務(wù)報(bào)告中相同指標(biāo)，確定其增減變動(dòng)的方向、數(shù)額和幅度，來(lái)說(shuō)明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的變動(dòng)趨勢(shì)的一種方法。在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中，我們可以將不同歷史時(shí)期的同口徑財(cái)務(wù)指

5、標(biāo)的變化趨勢(shì)進(jìn)行比較，也可以將各項(xiàng)指標(biāo)與預(yù)算進(jìn)行對(duì)比分析。其二，比率分析法。主要是把某些彼此存在關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目加以對(duì)比，計(jì)算出比率，據(jù)以確定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變動(dòng)程度的分析方法，其具體主要有三類(lèi)：構(gòu)成比率、效率比率和相關(guān)比率。在實(shí)際財(cái)務(wù)分析中，將關(guān)聯(lián)的不同項(xiàng)目、指標(biāo)之間進(jìn)行比較，以說(shuō)明項(xiàng)目之間的關(guān)系，并解釋和評(píng)價(jià)由此所反映的某方面的情況。其結(jié)果反映了原來(lái)的簡(jiǎn)單比較指標(biāo)無(wú)從表達(dá)、更高層次的某種狀況和能力等，因此在財(cái)務(wù)分析中處于極為重要的地位。其三，因素

6、分析法。又稱(chēng)因素替代法，是通過(guò)分析影響財(cái)務(wù)指標(biāo)的各項(xiàng)因素，并計(jì)算對(duì)其指標(biāo)的影響程度，用以說(shuō)明本期實(shí)際與預(yù)算或基期相比，財(cái)務(wù)指標(biāo)發(fā)生變動(dòng)或差異產(chǎn)生的主要原因的一種分析方法，因素分析法適用于多種因素構(gòu)成的綜合性指標(biāo)的分析，如利潤(rùn)、成本、資金周轉(zhuǎn)率等方面的指標(biāo)。進(jìn)行因素分析最常用的方法有兩種，即連環(huán)替代法和差額計(jì)算法。（二）指標(biāo)分析方法主要有以下幾點(diǎn)：其一，財(cái)務(wù)分析指標(biāo)?？偨Y(jié)和評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的分析指標(biāo)包括償債能力指標(biāo)、營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)

7、、盈利能力指標(biāo)和發(fā)展能力指標(biāo)。四類(lèi)指標(biāo)是相輔相成的，存在一定的內(nèi)在聯(lián)系。企業(yè)周轉(zhuǎn)能力好，獲利能力就較強(qiáng)，則可以提高企業(yè)的償債能力和發(fā)展能力。反之亦然。其二，非財(cái)務(wù)指標(biāo)。財(cái)務(wù)指標(biāo)本身存在著一個(gè)重大的缺陷，那就是面向過(guò)去。大量的實(shí)證研究表明非財(cái)務(wù)指標(biāo)是體現(xiàn)企業(yè)發(fā)展前景的更好的指示器。因此，在財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系中加入一些非財(cái)務(wù)指標(biāo)是應(yīng)當(dāng)?shù)模唧w應(yīng)包括市場(chǎng)占有率、員工積極性、非油銷(xiāo)售情況、顧客滿(mǎn)意度、油非損益管理策略等等，全面體現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)環(huán)節(jié)

8、，為管理者提供較完善的決策信息。（三）綜合分析方法財(cái)務(wù)綜合分析是將償債能力、營(yíng)運(yùn)能力和盈利能力等諸方面原因的分析和評(píng)價(jià)納入一個(gè)有機(jī)的整體之中，全面對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況及財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行剖析，從而對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)劣做出準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)和判斷。其方法有很多種，其中主要有杜邦財(cái)務(wù)分析體系、沃爾評(píng)分法及財(cái)務(wù)預(yù)警分析法等。在實(shí)際應(yīng)用中應(yīng)運(yùn)用關(guān)聯(lián)分析，尋找各項(xiàng)指標(biāo)的勾稽關(guān)系；注重點(diǎn)面結(jié)合，通過(guò)分析找出變化大的指標(biāo)，同時(shí)應(yīng)用例外原則對(duì)某項(xiàng)有顯著變動(dòng)的指標(biāo)做出重點(diǎn)分

9、析；注意分析中各項(xiàng)因素的辯證關(guān)系和其中的非財(cái)務(wù)信息；不僅注重企業(yè)的縱向?qū)?biāo)，更加注重橫向?qū)?biāo)乃至行業(yè)對(duì)比分析，尋找差距；適當(dāng)運(yùn)用新的分析方法，例如結(jié)構(gòu)分析法、時(shí)間序列分析法等。三、大預(yù)算環(huán)境下石油銷(xiāo)售企業(yè)財(cái)務(wù)分析程序和具體應(yīng)用大預(yù)算管理是一種事前計(jì)劃管理，它是集系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化理念為一體的現(xiàn)代企業(yè)管理模式，它通過(guò)業(yè)務(wù)、資金、信息的整合，明確、適度的分權(quán)、授權(quán)，以及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等，來(lái)實(shí)現(xiàn)資源合理配置、作業(yè)高度協(xié)同、戰(zhàn)略有效貫徹、經(jīng)營(yíng)持續(xù)改善、價(jià)

10、值穩(wěn)步增加的目標(biāo)。簡(jiǎn)而言之，大預(yù)算管理體制，即全面預(yù)算，是將影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)全部納入預(yù)算管理中，使各項(xiàng)工作可控有序開(kāi)展。目前已在石油銷(xiāo)售企業(yè)中得到廣泛應(yīng)用。那么如何在這一環(huán)境下開(kāi)展財(cái)務(wù)分析，使其充分發(fā)揮其分析指導(dǎo)功能呢？下面作者將以財(cái)務(wù)分析的程序?yàn)橹骶€，對(duì)石油銷(xiāo)售企業(yè)財(cái)務(wù)分析的具體應(yīng)用進(jìn)行闡述。（一）明確分析目的財(cái)務(wù)分析的目的是整個(gè)財(cái)務(wù)分析的基本出發(fā)點(diǎn)，對(duì)整個(gè)分析過(guò)程起著指引和統(tǒng)帥的作用。財(cái)務(wù)分析的目的決定了分析范圍的大小、收

11、集資料內(nèi)容和詳細(xì)程度、分析標(biāo)準(zhǔn)和方法的選擇等。不考慮分析目的，撒網(wǎng)式地收集資料，事無(wú)巨細(xì)地對(duì)120綜合2012年第1期（中）FinanceReptAnalysis財(cái)務(wù)報(bào)告與分析所有的指標(biāo)、要素進(jìn)行整理分析，不僅降低了分析效率和分析結(jié)果的時(shí)效性，而且增加了分析成本。因此，在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析之前，首先要確定分析的目的。（二）搜集與整理信息以確定財(cái)務(wù)分析指標(biāo)石油銷(xiāo)售企業(yè)財(cái)務(wù)分析的主要依據(jù)就是企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，其主要存在于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、明細(xì)賬、加油站

12、零售管理系統(tǒng)、資金管理系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)等各種紙質(zhì)和電子賬務(wù)中。在收集過(guò)程中，需要對(duì)資料進(jìn)行核實(shí)和整理。資料的核實(shí)包括其真實(shí)性和一致性?xún)蓚€(gè)方面。同時(shí)，在資料的收集當(dāng)中應(yīng)當(dāng)確保數(shù)據(jù)計(jì)算口徑一致，以保證財(cái)務(wù)指標(biāo)的可比性和分析結(jié)果的準(zhǔn)確性。在進(jìn)行分析之前首先要根據(jù)石油銷(xiāo)售企業(yè)的實(shí)際情況建立其財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系，選擇適用的綜合財(cái)務(wù)分析方法。目前石油銷(xiāo)售企業(yè)主要是以成品油的批發(fā)和零售為主營(yíng)業(yè)務(wù)，以非油品即便利店銷(xiāo)售為其他業(yè)務(wù)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而非油業(yè)務(wù)

13、也正以蓬勃的速度向前發(fā)展著?，F(xiàn)以中石油山東煙臺(tái)公司為例，將主要的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)列示如下：銷(xiāo)售量，銷(xiāo)售所屬企業(yè)扣除內(nèi)部調(diào)撥的銷(xiāo)售數(shù)量，包括批發(fā)銷(xiāo)量和零售銷(xiāo)量；零售量，加油站對(duì)外銷(xiāo)售量；批發(fā)量，油庫(kù)對(duì)外的銷(xiāo)售量，不包括油庫(kù)配送給內(nèi)部加油站的銷(xiāo)量；內(nèi)部調(diào)撥量，銷(xiāo)售企業(yè)內(nèi)部油庫(kù)到加油站、油庫(kù)到加油站及加油站到加油站之間的調(diào)撥量，未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售；價(jià)格到位率，銷(xiāo)售公司在一定時(shí)期內(nèi)的各個(gè)油品平均噸油價(jià)與上級(jí)公司本期平均到位價(jià)的比率，即本期完成上級(jí)公司規(guī)

14、定的到位價(jià)程度；非油銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售毛利、批發(fā)毛利、零售毛利、非油毛利、商流費(fèi)用、營(yíng)銷(xiāo)成本以及其噸油指標(biāo)作為石油銷(xiāo)售企業(yè)常用分析指標(biāo)在此不一一闡述。（三）以利潤(rùn)分析為主線進(jìn)行綜合財(cái)務(wù)分析財(cái)務(wù)分析應(yīng)主要滿(mǎn)足上級(jí)公司和本公司管理層的需求。因此，此層次的綜合財(cái)務(wù)分析應(yīng)以利潤(rùn)為主線開(kāi)展分析，從影響利潤(rùn)的各個(gè)因素入手，分析影響企業(yè)利潤(rùn)的短板。具體分析思路如下：首先計(jì)算分析期與比較期利潤(rùn)相關(guān)指標(biāo)表，一方面可以對(duì)分析期的整體利潤(rùn)情況進(jìn)行一個(gè)總體的了解，另

15、一方面可以通過(guò)與比較期的對(duì)比發(fā)現(xiàn)一些指標(biāo)的變動(dòng)情況。由于分析期利潤(rùn)影響因素或變動(dòng)的根本原因不能直接通過(guò)指標(biāo)的對(duì)比分析得出，因此還需借助對(duì)利潤(rùn)變動(dòng)的影響因素進(jìn)行具體深入的分析；然后，從影響利潤(rùn)的各主要因素進(jìn)行逐一分析，這樣才能找到利潤(rùn)變動(dòng)的根本原因。其一，毛利分析。由于成品油的收入和成本之差即毛利是由銷(xiāo)量和噸油毛利共同影響所致，因此毛利的分析應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析：銷(xiāo)量的影響，零售比例、汽油銷(xiāo)售比例的影響，購(gòu)銷(xiāo)差價(jià)的影響，分析期期初庫(kù)存

16、潛在的影響等。由于財(cái)務(wù)人員的局限性，無(wú)法對(duì)銷(xiāo)量進(jìn)行深刻的分析銷(xiāo)量的分析，因此銷(xiāo)量部分應(yīng)由業(yè)務(wù)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)共同分析；對(duì)于銷(xiāo)量可以從零售比例、汽油銷(xiāo)售比例方面進(jìn)行具體分析，因?yàn)橐话銇?lái)說(shuō)零售環(huán)節(jié)的購(gòu)銷(xiāo)差價(jià)相對(duì)批發(fā)環(huán)節(jié)較高，而汽油的購(gòu)銷(xiāo)差價(jià)較柴油的較高，因此零售比例和汽油銷(xiāo)售比例的高低直接影響企業(yè)的噸油毛利實(shí)現(xiàn)情況；另外要加強(qiáng)對(duì)期初庫(kù)存的潛在影響進(jìn)行分析，如果期初庫(kù)存的單價(jià)高于分析期的購(gòu)進(jìn)單價(jià)，那么期初庫(kù)存就會(huì)造成潛虧，反之會(huì)形成潛盈，因此在

17、價(jià)格上漲期間，要保持高庫(kù)存，而價(jià)格下跌期間要盡量減少庫(kù)存。其二，商流費(fèi)用分析。影響企業(yè)利潤(rùn)的另一重要因素是費(fèi)用發(fā)生，石油銷(xiāo)售企業(yè)的費(fèi)用主要包括銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，商流費(fèi)用的高低直接影響利潤(rùn)的高低，因此商流費(fèi)的分析是利潤(rùn)分析必不可少的一部分。商流費(fèi)用存在于成品油和非油商品購(gòu)、銷(xiāo)、存各個(gè)環(huán)節(jié)的所有費(fèi)用，石油銷(xiāo)售企業(yè)一般都對(duì)費(fèi)用進(jìn)行了嚴(yán)格的控制，下達(dá)了相關(guān)的費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)，因此在分析中要與預(yù)算相結(jié)合，采取預(yù)算差異分析的方法進(jìn)行分析，在

18、實(shí)際操作中要采用動(dòng)態(tài)與靜態(tài)預(yù)算相結(jié)合的方式，利用財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)的費(fèi)用預(yù)警機(jī)制進(jìn)行干預(yù)，施行實(shí)時(shí)分析，使費(fèi)用得到有效控制。在分析中應(yīng)將費(fèi)用分為可控費(fèi)用與不可控費(fèi)用。一般不可控費(fèi)用包括人工費(fèi)用、折舊與折耗和財(cái)務(wù)費(fèi)用，此類(lèi)費(fèi)用一般金額和所占比例較大，控制力度與發(fā)生額不成正比，對(duì)于此類(lèi)費(fèi)用應(yīng)降低分析力度，分析重點(diǎn)應(yīng)放在可控費(fèi)用上。另外按照預(yù)算歸口管理劃分的相應(yīng)部門(mén)應(yīng)參與到費(fèi)用分析中，以克服單純財(cái)務(wù)人員進(jìn)行分析帶來(lái)的局限性。（四）根據(jù)當(dāng)前管理重點(diǎn)進(jìn)

19、行專(zhuān)題財(cái)務(wù)分析通過(guò)上述的財(cái)務(wù)綜合分析僅僅可以對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)情況進(jìn)行整體分析，找出影響利潤(rùn)的各種因素，但在實(shí)際企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，作為管理層想要得到的信息不僅僅是利潤(rùn)情況，更包括在分析期中影響企業(yè)運(yùn)營(yíng)的各種因素，也包括對(duì)當(dāng)期管理重點(diǎn)的各種信息。因此，專(zhuān)題財(cái)務(wù)分析必不可少。所謂預(yù)算分析即對(duì)預(yù)算完成情況的分析，主要用于考核企業(yè)在分析期的預(yù)算執(zhí)行情況，以利于盡早發(fā)現(xiàn)在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題并分析原因，以保證預(yù)算的順利實(shí)施，并為今后更科學(xué)地制定預(yù)

20、算提供信息支持。由于石油銷(xiāo)售企業(yè)目前實(shí)施的全面預(yù)算管理在企業(yè)中具體協(xié)調(diào)、統(tǒng)領(lǐng)、控制、考核各個(gè)層面的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)等重要作用，預(yù)算的重要作用和重要地位決定了預(yù)算分析的重要性和必要性。石油銷(xiāo)售企業(yè)全面預(yù)算的主要內(nèi)容及預(yù)算體系來(lái)看，石油銷(xiāo)售企業(yè)預(yù)算分析在內(nèi)容上主要包括費(fèi)用預(yù)算分析、資金預(yù)算分析、利潤(rùn)預(yù)算分析、毛利分析等。在進(jìn)行預(yù)算分析時(shí)，均要對(duì)預(yù)算分析的分析期、分析的組織范圍和分析內(nèi)容加以界定。預(yù)算專(zhuān)題分析可以包括所有的預(yù)算執(zhí)行情況，也可以就某

21、一層面的預(yù)算情況進(jìn)行分析。（五）根據(jù)分析得出結(jié)論，以供管理者決策財(cái)務(wù)分析結(jié)論主要是指對(duì)財(cái)務(wù)分析所收集的信息加以判斷、歸納、總結(jié)，反映分析期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況，揭示存在的問(wèn)題，分析原因，提出相應(yīng)的改進(jìn)意見(jiàn)和建議，這是分析的最終目的，也是分析之精華部分。四、結(jié)語(yǔ)財(cái)務(wù)分析可以不受傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析模式的約束。我們應(yīng)圍繞石油銷(xiāo)售企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)捕捉各級(jí)管理者最關(guān)心的熱點(diǎn)問(wèn)題，適時(shí)進(jìn)行各種定期的、不定期的、專(zhuān)題的、專(zhuān)項(xiàng)的、對(duì)標(biāo)的、報(bào)表的、經(jīng)營(yíng)資料、管理