微觀企業(yè)稅收與經(jīng)濟(jì)關(guān)系分析的思路與方法

1、20095遼寧經(jīng)濟(jì)微觀企業(yè)稅收與經(jīng)濟(jì)關(guān)系分析的對(duì)象是企業(yè)增值稅、所得稅、產(chǎn)品產(chǎn)值、銷售收入、增加值以及由此引伸的銷項(xiàng)稅金、進(jìn)項(xiàng)稅金、產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)、庫(kù)存、工資、折舊、生產(chǎn)稅、利潤(rùn)、產(chǎn)量、銷量、價(jià)格、出口結(jié)構(gòu)等指標(biāo)。分析的思路是以增值稅收入作為切入點(diǎn)，以對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)稅收關(guān)系的準(zhǔn)確判斷為目的，分析論證增值稅與增加值是否同步升降，增加值核算方式對(duì)稅收的影響，再根據(jù)企業(yè)增加值分析論證利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)狀況，進(jìn)而論證企業(yè)所得稅是否征收到位，通過(guò)分析要真正摸清情況，

2、找出可能存在的漏洞，挖掘增收潛力，有的放矢地開(kāi)展工作。微觀企業(yè)稅收與經(jīng)濟(jì)關(guān)系分析工作的開(kāi)展以各基層單位稅務(wù)管理員為主要執(zhí)行者。各基層稅務(wù)管理員應(yīng)勇挑重?fù)?dān)，積極工作，做好收入分析工作。現(xiàn)就分析的思路與方法作具體闡述。一、了解掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的核算方法從嚴(yán)格意義上講，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)核算和統(tǒng)計(jì)部門的核算方法不同。企業(yè)核算增加值的方法基本有兩種：生產(chǎn)法和收入法。1.生產(chǎn)法。生產(chǎn)法增加值=總產(chǎn)值中間投入應(yīng)交增值稅。在進(jìn)行企業(yè)增加值與增值稅關(guān)系分析

3、時(shí)，因主要判斷企業(yè)是否有增值，增值大小，所以可不考慮應(yīng)交增值稅，而直接分析總產(chǎn)值與中間投入的差額。2.收入法。收入法增加值=勞動(dòng)者報(bào)酬折舊生產(chǎn)稅營(yíng)業(yè)盈余（利潤(rùn)）。收入法核算結(jié)果往往要比生產(chǎn)法核算出的增加值大3％左右。企業(yè)生產(chǎn)法核算的增加值，即用總產(chǎn)值減去中間投入，和增值稅的稅基基本接近，同時(shí)企業(yè)只核算現(xiàn)價(jià)增加值，所以二者基本上就是一個(gè)內(nèi)容。一般來(lái)說(shuō)，我們要從生產(chǎn)法角度分析增值稅與增加值的關(guān)系，從收入法著手分析企業(yè)所得稅與利潤(rùn)之間的關(guān)系。

4、統(tǒng)計(jì)部門增加值的核算采用生產(chǎn)法、收入法和支出法，其中，支出法=投資消費(fèi)凈出口，一般常用于宏觀GDP的核算，而不用于工業(yè)。企業(yè)增加值核算方法適用于微觀企業(yè)稅收與經(jīng)濟(jì)關(guān)系分析論證。統(tǒng)計(jì)部門增加值核算方法適用于地區(qū)宏觀稅收與經(jīng)濟(jì)關(guān)系論證。我們應(yīng)充分了解微觀企業(yè)與宏觀部門對(duì)增加值的核算方法，使分析有說(shuō)服力。二、分析企業(yè)增加值構(gòu)成項(xiàng)目增減變化及原因在基本了解企業(yè)增加值核算方法基礎(chǔ)上可進(jìn)一步分析增加值增減變化是由哪一構(gòu)成項(xiàng)目引起的，進(jìn)而分析對(duì)稅收的

5、影響。1.生產(chǎn)法增加值構(gòu)成分析。（1）企業(yè)工業(yè)總產(chǎn)值的核算基本采用“產(chǎn)品產(chǎn)量平均價(jià)格”的方法。平均價(jià)格的確定采用完全加權(quán)平均法，即將一種產(chǎn)品在一個(gè)月內(nèi)每一筆交易的數(shù)量乘以各自單價(jià)，求和之后再除以一個(gè)月內(nèi)該產(chǎn)品總的產(chǎn)量，求出平均價(jià)格。產(chǎn)品細(xì)化到品目。（2）工業(yè)中間投入指企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)用于工業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)所一次性消耗的外購(gòu)原材料、燃料、動(dòng)力及其他實(shí)物產(chǎn)品和對(duì)外支付的服務(wù)費(fèi)用。具體內(nèi)容包括五大類：①直接材料。為原料、燃料、動(dòng)力、輔助材料、備品配件

6、等購(gòu)進(jìn)費(fèi)用。②制造費(fèi)用中的中間投入。等于制造費(fèi)用合計(jì)減去生產(chǎn)單位管理人員工資、福利費(fèi)、折舊。③管理費(fèi)用中的中間投入。等于管理費(fèi)用合計(jì)減去效益工資、福利費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、折舊、房產(chǎn)稅、資源稅、車船稅、土地使用稅、印花稅及各種規(guī)費(fèi)。④銷售費(fèi)用中的中間投入。等于產(chǎn)品銷售費(fèi)用合計(jì)減去工資、福利費(fèi)、折舊。⑤利息支出。2.收入法增加值構(gòu)成分析。（1）勞動(dòng)者報(bào)酬指生產(chǎn)成本中的工資、福利費(fèi)，管理費(fèi)用中的工資、福利、保險(xiǎn)，產(chǎn)品銷售費(fèi)用中的工資、福利費(fèi)以及轉(zhuǎn)作獎(jiǎng)

7、金的利潤(rùn)。（2）固定資產(chǎn)折舊指制造費(fèi)用、管理費(fèi)用和產(chǎn)品銷售費(fèi)用中的折舊費(fèi)。（3）生產(chǎn)稅。①銷售稅金及附加（包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等）。②應(yīng)交增值稅。③管理費(fèi)用中的稅金（包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、上交國(guó)家和地方的各種規(guī)費(fèi)等）之和減去補(bǔ)貼收入。（4）營(yíng)業(yè)盈余是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與補(bǔ)貼收入之和減其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)和轉(zhuǎn)作獎(jiǎng)金的利潤(rùn)。分析時(shí)，應(yīng)按照上述構(gòu)成項(xiàng)目具體分析企業(yè)增加值變化因素，以及該變化

8、對(duì)稅收收入的影響。三、分析企業(yè)核算的增加值和增值稅之間的差異在對(duì)上述增加值構(gòu)成項(xiàng)目分析基礎(chǔ)上，如果增加值與增值稅的發(fā)展變化仍存在差別，則要深入分析形成增加值與增值稅差異的因素并加以剔除，使其一一對(duì)應(yīng)，再進(jìn)行相關(guān)分析。主要有以下幾個(gè)方面：微觀企業(yè)稅收與經(jīng)濟(jì)關(guān)系分析的李華敏文財(cái)政稅收46思路與方法20095遼寧經(jīng)濟(jì)1.所屬期。企業(yè)的增加值是按當(dāng)期產(chǎn)生這些總產(chǎn)值的消耗量來(lái)計(jì)算的，也就是說(shuō)，企業(yè)雖一次購(gòu)進(jìn)但分次攤銷，受攤銷比例和原料庫(kù)存影響，這

9、是有據(jù)可查的。而增值稅是按購(gòu)進(jìn)法計(jì)算的，一次購(gòu)進(jìn)全部抵扣，購(gòu)進(jìn)多則抵扣多，購(gòu)進(jìn)少則抵扣少。所以分析時(shí)要對(duì)企業(yè)中間投入進(jìn)行調(diào)整，要加上企業(yè)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)但本期未予攤銷的原材料庫(kù)存商品價(jià)值。2.銷售率。企業(yè)的增加值是產(chǎn)值減去中間投入，當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量不變，但產(chǎn)成品、半成品存貨增加時(shí)，或產(chǎn)品數(shù)量雖有增長(zhǎng)，但其漲幅慢于產(chǎn)成品、半成品存貨增長(zhǎng)時(shí)，銷售率必然下降，稅收則隨著銷售率的下降而減少，因?yàn)槎愂帐前磳?shí)現(xiàn)的銷售收入來(lái)計(jì)算的，而企業(yè)的產(chǎn)值卻沒(méi)有減少

10、甚至增加。這時(shí)進(jìn)行稅收與經(jīng)濟(jì)關(guān)系分析，要調(diào)整產(chǎn)值，使其成為形成本期稅收的產(chǎn)值部分，即在當(dāng)期總產(chǎn)值中減去產(chǎn)成品、半成品存貨增加價(jià)值（即產(chǎn)成品、半成品期末余額期初余額）。當(dāng)然本期銷售前期產(chǎn)品時(shí)，也可能帶來(lái)銷售率的上升而增加稅收，這可以從銷售收入與銷項(xiàng)稅金關(guān)系詳細(xì)分析。3.出口產(chǎn)品。當(dāng)企業(yè)的出口產(chǎn)品突然超過(guò)同期的時(shí)候，企業(yè)有產(chǎn)值卻無(wú)稅收。這時(shí)的產(chǎn)值調(diào)整應(yīng)減去出口產(chǎn)品增加部分價(jià)值。4.一次性因素。如欠稅、清繳以前所屬期稅款、新批緩稅、緩稅入庫(kù)、

11、查補(bǔ)稅款入庫(kù)等，欠稅、緩稅是負(fù)數(shù)，清繳、緩稅入庫(kù)、查補(bǔ)入庫(kù)是正數(shù)，都會(huì)影響增值稅和增加值的比較。這時(shí)要調(diào)整當(dāng)期稅收，使其成為當(dāng)期稅源，即在稅收入庫(kù)中減去清繳以前所屬期稅款、緩稅入庫(kù)和查補(bǔ)入庫(kù)，加上本期新欠和新批緩稅。5.稅率的變化。提高或者降低稅率，會(huì)導(dǎo)致增加值與增值稅二者之間的不可比較。分析時(shí)要充分考慮這部分因素，并將其影響稅額從入庫(kù)稅金中扣除。上述五個(gè)可查的因素分析，歸納起來(lái)就是通過(guò)對(duì)增值稅與增加值的雙向調(diào)整，使稅收與經(jīng)濟(jì)一一對(duì)應(yīng)，

12、即一方面調(diào)整增值稅，使之成為對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)總量工業(yè)增加值條件下實(shí)現(xiàn)的增值稅；另一方面調(diào)整工業(yè)增加值，使之成為可稅工業(yè)增加值，之后才能進(jìn)行兩者關(guān)系分析。調(diào)整的方法如下：調(diào)整后的增加值＝調(diào)整后的總產(chǎn)值調(diào)整后的中間投入其中，調(diào)整后的總產(chǎn)值＝當(dāng)期總產(chǎn)值－當(dāng)期產(chǎn)成品、半成品存貨價(jià)值當(dāng)期出口產(chǎn)品價(jià)值調(diào)整后的中間投入＝當(dāng)期中間投入＋當(dāng)期購(gòu)進(jìn)但本期未予攤銷的原材料庫(kù)存商品價(jià)值調(diào)整后的增值稅＝當(dāng)期入庫(kù)增值稅本期新欠稅款新批緩征稅款清繳以前所屬期稅款緩征稅款入

13、庫(kù)－查補(bǔ)往期稅款入庫(kù)當(dāng)然，實(shí)際工作中，可能還有一些具體情況發(fā)生，但總體應(yīng)按上述思路層層剖析，再進(jìn)行準(zhǔn)確判斷。四、分析判斷增值稅與對(duì)應(yīng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間的關(guān)系通過(guò)第二步的分析和第三步的差異調(diào)整，得出的增加值就是增值稅的稅基。進(jìn)一步對(duì)比，必然產(chǎn)生增值稅與增加值同幅度升降的結(jié)果。若非如此，則是問(wèn)題所在，要進(jìn)一步深入分析，說(shuō)明原因。增值稅與增加值關(guān)系分析從以下幾方面加以闡述。1.通過(guò)對(duì)當(dāng)期產(chǎn)成品、半成品存貨增加價(jià)值增減變化和出口產(chǎn)品價(jià)值增減變化對(duì)產(chǎn)值

14、的影響分析，判斷產(chǎn)值變化對(duì)增加值的影響，并計(jì)算出由此拉動(dòng)增加值升降百分點(diǎn)。2.分析未攤銷庫(kù)存商品價(jià)值對(duì)中間投入的影響，該指標(biāo)數(shù)值是企業(yè)按有關(guān)規(guī)定必然存在的，但因它與當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣不匹配，所以在稅收與經(jīng)濟(jì)關(guān)系分析時(shí)相當(dāng)于少計(jì)了中間投入，提高了增加值核算數(shù)值，從而抬高了增加值增幅。同樣可以計(jì)算拉高增加值增長(zhǎng)百分點(diǎn)。3.分析欠稅、查補(bǔ)、緩稅、免稅及稅率變化等對(duì)增值稅收入影響，以及由此拉動(dòng)增值稅增幅升降變化。4.剔除上述各因素之后的增值稅與增

15、加值增幅變化比較分析。剔除上述各因素后，增值稅與增加值增幅之間必然存在同步正相關(guān)關(guān)系，如果出現(xiàn)差異，則要進(jìn)一步剖析有無(wú)特殊因素，是否是實(shí)現(xiàn)稅金核算有問(wèn)題，要從銷、進(jìn)項(xiàng)上分別剖析。五、分析企業(yè)增加值和企業(yè)利潤(rùn)之間的關(guān)系企業(yè)增加值由勞動(dòng)者報(bào)酬、折舊、生產(chǎn)稅、利潤(rùn)四部分組成。企業(yè)所得稅來(lái)源于利潤(rùn)，排除應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，利潤(rùn)與企業(yè)所得稅的關(guān)系是最直接的。從企業(yè)增加值來(lái)看，按照常規(guī)，企業(yè)的工資水平是基本穩(wěn)定的，所以勞動(dòng)者報(bào)酬的變化基本上是最小的

16、。折舊也是穩(wěn)定的，即便有大型設(shè)備購(gòu)入，也是攤銷到各個(gè)月。由于生產(chǎn)稅是隨工資、折舊變化的，因此在前兩部分穩(wěn)定的情況下，生產(chǎn)稅也是基本穩(wěn)定的。變化最大的就是利潤(rùn)。當(dāng)增加值增長(zhǎng)的時(shí)候，勞動(dòng)者報(bào)酬、折舊、生產(chǎn)稅的增長(zhǎng)幅度一般小于增加值的增長(zhǎng)幅度，而利潤(rùn)的增長(zhǎng)幅度一般要高于增加值的增長(zhǎng)幅度。當(dāng)企業(yè)增加值下降的時(shí)候情況則正好相反，由于勞動(dòng)者報(bào)酬、折舊是剛性的，利潤(rùn)的下降幅度要大大快于增加值的下降幅度。乃至于企業(yè)有增加值，但可能沒(méi)有利潤(rùn)，因?yàn)槔麧?rùn)是增

17、加值的一部分，利潤(rùn)為零甚至為負(fù)，還有不為零的工資、折舊、生產(chǎn)稅。分析所得稅還要進(jìn)一步分析由利潤(rùn)轉(zhuǎn)化的應(yīng)納稅所得額，這時(shí)要考慮兩大因素，一個(gè)是納稅調(diào)整，它基本穩(wěn)定，和利潤(rùn)應(yīng)該同步；另一個(gè)是一次性的政策處理，特別是一次性的稅前扣除。分析時(shí)要依據(jù)上述情形開(kāi)展詳細(xì)剖析論證，要根據(jù)增加值、利潤(rùn)的變化判斷所得稅的變化。同時(shí)也要注意觀察勞動(dòng)者報(bào)酬、折舊、生產(chǎn)稅的變化，觀察其變化是否正常，有無(wú)擠占利潤(rùn)的情況。六、建立增加值、增值稅、利潤(rùn)、所得稅等指標(biāo)關(guān)

18、系通過(guò)上述分析，我們可以找出增加值、增值稅、利潤(rùn)、所得稅的數(shù)值，當(dāng)然都是扣除了不可比因素之后的數(shù)值，它們之間應(yīng)該有很高的相關(guān)性。即在假定企業(yè)所有的列支，所有的進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)都是真實(shí)的情況下，增加值和增值稅、增加值和利潤(rùn)、利潤(rùn)和所得稅之間都應(yīng)該是相互配比的。所剔除的一次性因素也應(yīng)該是有規(guī)律可循的，它與歷史收入規(guī)模、庫(kù)存等因素也有一定的相關(guān)性，具體分析時(shí)可以通過(guò)建立稅收檔案，將即期稅收和非即期稅收分開(kāi)，找出歷史時(shí)期的相關(guān)規(guī)律，進(jìn)行報(bào)告期的研究論