混合銷售行為的稅收籌劃

1、!““#$%混合銷售行為是指一項(xiàng)銷售行為!既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)“需要解釋的是!出現(xiàn)混合銷售行為!涉及的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)只是針對(duì)一項(xiàng)銷售行為而言的!兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系“由于稅法對(duì)混合銷售行為!是按#經(jīng)營(yíng)主業(yè)$來(lái)確定征稅的!只征收一種稅!即只征收增值稅或只征收營(yíng)業(yè)稅%而企業(yè)是可以通過(guò)控制應(yīng)稅貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例!來(lái)選擇是繳納增值稅還是繳納營(yíng)業(yè)稅的“那么到底繳納哪種稅對(duì)納稅人有利!這里就存在稅收籌劃的問(wèn)題“一般

2、在日常應(yīng)用中!可以利用混合銷售稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率來(lái)進(jìn)行稅收籌劃“假定納稅人含稅銷售額為!!含稅購(gòu)進(jìn)金額為“!增值率為#!適用的增值稅稅率為$%&!營(yíng)業(yè)稅稅率為’&!則有&()’!(!!“$應(yīng)納增值稅稅額)!!’$.$%(“$%“(應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額)!“’若使兩稅相等!則!!’$.$%(“$%“()!“’解得()012!即兩稅平衡點(diǎn)的增值率為012%由此可以得出結(jié)論&當(dāng)實(shí)際增值率等于012時(shí)!納稅人繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)是完全一樣的)當(dāng)實(shí)

3、際增值率大于012時(shí)!納稅人繳納營(yíng)業(yè)稅可以降低稅負(fù))當(dāng)實(shí)際增值率小于012時(shí)!納稅人繳納增值稅可以降低稅負(fù)%由于增值稅稅率分別為$%和$’!營(yíng)業(yè)稅稅率分別為’和2!依據(jù)上述公式!增值稅與營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率便有下表所示的幾種情況&例如&某建筑裝飾公司銷售建筑材料!并代為客戶裝修%2年3月!該公司承接某項(xiàng)裝飾工程!總收入為$萬(wàn)元!為裝飾工程購(gòu)進(jìn)材料!含稅價(jià)為42萬(wàn)元%該公司建筑材料的增值稅適用稅率為$%!裝飾工程的營(yíng)業(yè)稅適用稅率為’%

4、那么應(yīng)如何為該公司進(jìn)行稅收籌劃如果工程總收入為$$萬(wàn)元!又應(yīng)如何籌劃$0如果工程總收入為$萬(wàn)元&()’!(!!“$)’$42(!$“$)$2該公司含稅銷售額的增值率為$2!小于平衡點(diǎn)的增值率012!該項(xiàng)混合銷售繳納增值稅可以降低稅負(fù)“應(yīng)納增值稅稅額)$5’$6$%7(“$%8425’$.$%(“$%)0$4’萬(wàn)元(應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額)$“’)’’萬(wàn)元(繳納增值稅可節(jié)稅)’80$4)04’萬(wàn)元(所以!如果該公司經(jīng)常從事混合銷售!而且其混合銷售

5、的銷售額增值率在大多數(shù)情況下都是小于增值稅混合銷售稅負(fù)平衡點(diǎn)的!就要努力使其年增值稅應(yīng)稅銷售額占其全部營(yíng)業(yè)額的2以上“0如果工程總收入為$$萬(wàn)元&()’!8“(5!“$)’$$842(5$$“$)0%’該公司含稅銷售額增值率為0%’!大于平衡點(diǎn)的增值率012!該項(xiàng)混合銷售繳納營(yíng)業(yè)稅可以降低稅負(fù)“應(yīng)納增值稅稅額)$$5’$.$%(“$%8425’$.$%(“$%)’01’’萬(wàn)元(應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額)$$“’)’0’’萬(wàn)元(繳納營(yíng)業(yè)稅可節(jié)稅)’

6、01’8’0’)0’’’萬(wàn)元(所以!如果該公司經(jīng)常從事混合銷售!而且其混合銷售的銷售額增值率在大多數(shù)情況下都是大于增值稅混合銷售稅負(fù)平衡點(diǎn)的!就要努力使其年增值稅應(yīng)稅銷售額占其全部營(yíng)業(yè)額的2以下“最后!需要指出的是!納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為!要由國(guó)家稅務(wù)總局所屬的征收機(jī)關(guān)確定“因此!企業(yè)在有條件進(jìn)行稅收籌劃時(shí)!千萬(wàn)不要忘記獲取相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)!以使自己的稅收籌劃活動(dòng)名正言順“!作者單位“遼寧工程技術(shù)大學(xué)技術(shù)與經(jīng)濟(jì)學(xué)院#!“

7、#$%&’()文劉國(guó)華增值稅與營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率增值稅稅率營(yíng)業(yè)稅稅率平衡點(diǎn)增值率#$%&%012#$%&%’909$#&%’%104#&%’%9’091財(cái)政稅收財(cái)政稅收財(cái)政稅收財(cái)政稅收財(cái)政稅收!!!!!!!!!!!!!!!&’萬(wàn)方數(shù)據(jù)!““#$%混合銷售行為是指一項(xiàng)銷售行為!既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)“需要解釋的是!出現(xiàn)混合銷售行為!涉及的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)只是針對(duì)一項(xiàng)銷售行為而言的!兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系“由于稅法

8、對(duì)混合銷售行為!是按#經(jīng)營(yíng)主業(yè)$來(lái)確定征稅的!只征收一種稅!即只征收增值稅或只征收營(yíng)業(yè)稅%而企業(yè)是可以通過(guò)控制應(yīng)稅貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例!來(lái)選擇是繳納增值稅還是繳納營(yíng)業(yè)稅的“那么到底繳納哪種稅對(duì)納稅人有利!這里就存在稅收籌劃的問(wèn)題“一般在日常應(yīng)用中!可以利用混合銷售稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率來(lái)進(jìn)行稅收籌劃“假定納稅人含稅銷售額為!!含稅購(gòu)進(jìn)金額為“!增值率為#!適用的增值稅稅率為$%&!營(yíng)業(yè)稅稅率為’&!則有&()’!(!!“$應(yīng)納增值稅稅

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10、點(diǎn)的增值率便有下表所示的幾種情況&例如&某建筑裝飾公司銷售建筑材料!并代為客戶裝修%2年3月!該公司承接某項(xiàng)裝飾工程!總收入為$萬(wàn)元!為裝飾工程購(gòu)進(jìn)材料!含稅價(jià)為42萬(wàn)元%該公司建筑材料的增值稅適用稅率為$%!裝飾工程的營(yíng)業(yè)稅適用稅率為’%那么應(yīng)如何為該公司進(jìn)行稅收籌劃如果工程總收入為$$萬(wàn)元!又應(yīng)如何籌劃$0如果工程總收入為$萬(wàn)元&()’!(!!“$)’$42(!$“$)$2該公司含稅銷售額的增值率為$2!小于平衡點(diǎn)的增值率012!該

11、項(xiàng)混合銷售繳納增值稅可以降低稅負(fù)“應(yīng)納增值稅稅額)$5’$6$%7(“$%8425’$.$%(“$%)0$4’萬(wàn)元(應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額)$“’)’’萬(wàn)元(繳納增值稅可節(jié)稅)’80$4)04’萬(wàn)元(所以!如果該公司經(jīng)常從事混合銷售!而且其混合銷售的銷售額增值率在大多數(shù)情況下都是小于增值稅混合銷售稅負(fù)平衡點(diǎn)的!就要努力使其年增值稅應(yīng)稅銷售額占其全部營(yíng)業(yè)額的2以上“0如果工程總收入為$$萬(wàn)元&()’!8“(5!“$)’$$842(5$$“$)0%

12、’該公司含稅銷售額增值率為0%’!大于平衡點(diǎn)的增值率012!該項(xiàng)混合銷售繳納營(yíng)業(yè)稅可以降低稅負(fù)“應(yīng)納增值稅稅額)$$5’$.$%(“$%8425’$.$%(“$%)’01’’萬(wàn)元(應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額)$$“’)’0’’萬(wàn)元(繳納營(yíng)業(yè)稅可節(jié)稅)’01’8’0’)0’’’萬(wàn)元(所以!如果該公司經(jīng)常從事混合銷售!而且其混合銷售的銷售額增值率在大多數(shù)情況下都是大于增值稅混合銷售稅負(fù)平衡點(diǎn)的!就要努力使其年增值稅應(yīng)稅銷售額占其全部營(yíng)業(yè)額的2以下“最后

13、!需要指出的是!納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為!要由國(guó)家稅務(wù)總局所屬的征收機(jī)關(guān)確定“因此!企業(yè)在有條件進(jìn)行稅收籌劃時(shí)!千萬(wàn)不要忘記獲取相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)!以使自己的稅收籌劃活動(dòng)名正言順“!作者單位“遼寧工程技術(shù)大學(xué)技術(shù)與經(jīng)濟(jì)學(xué)院#!“#$%&’()文劉國(guó)華增值稅與營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率增值稅稅率營(yíng)業(yè)稅稅率平衡點(diǎn)增值率#$%&%012#$%&%’909$#&%’%104#&%’%9’091財(cái)政稅收財(cái)政稅收財(cái)政稅收財(cái)政稅收財(cái)政稅收!