企業(yè)銷售中的稅收籌劃問題

1、■■■■■管理視角MANAGEMENT企業(yè)銷售中的稅收籌劃問題文／楊曉萌在企業(yè)進(jìn)貨、生產(chǎn)、銷售整個(gè)財(cái)務(wù)核算過(guò)程中，在很多小的環(huán)節(jié)和細(xì)節(jié)上存在著與稅收相關(guān)的問題，把握并處理好這些稅收問題，對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)有著重大的意義。在產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)中，由于『仃場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷完善、商場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，為了達(dá)到促銷的目的，大多商家都會(huì)采取一定的促銷手段有多種折扣方式，在企業(yè)選擇的不同銷售方式下，銷售者取得的銷售額會(huì)有所不同，由此按稅法規(guī)定計(jì)算交納的

2、增值稅額也有差異，納稅人可以根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況，根據(jù)稅收法律的不同規(guī)定，選擇不同的稅收負(fù)擔(dān)，以達(dá)到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。一、市場(chǎng)上常見的幾種銷售方式及相關(guān)稅收法律規(guī)定由于增值稅中銷項(xiàng)金額是以銷售額為稅基的，因而，不同的銷售方式根據(jù)稅法確定的銷售額就有所不同，通常情況下，根據(jù)不同的銷售方式確定的銷售金額主要有以下幾種：l折扣銷售方式下的銷售額。稅法中對(duì)折扣銷售的解釋是銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因而給予購(gòu)貨方的價(jià)

3、格優(yōu)惠。由于折扣是在實(shí)現(xiàn)銷售同時(shí)發(fā)生的，因此，稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅。這里需要說(shuō)明的是，折扣銷售僅限于貨物價(jià)格的折扣，實(shí)物折扣的價(jià)款額不能從貨物銷售額中減除。2銷售折扣方式的銷售額。稅法中所滑的銷售折扣即為會(huì)計(jì)中的現(xiàn)金折扣，具體是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購(gòu)貨方的一種折扣優(yōu)待。銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)

4、用，因此，銷售折扣不得從銷售額中減除。3銷售折讓的銷售額。稅法中銷售折讓是指貨物銷售后，由于其品種、質(zhì)量等原因購(gòu)貨方未予退貨，但銷貨方需給予購(gòu)貨方的一種價(jià)格折讓。銷售折讓與銷售折扣相比較，雖然都是在貨物銷售后發(fā)生的，但由于銷售折讓是由于貨物的品種和質(zhì)量引起銷售額的減少，因此，對(duì)銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額。4買贈(zèng)銷售方式的銷售額。買贈(zèng)銷售方式是指企業(yè)在促銷中經(jīng)常使用的買一贈(zèng)一或買幾贈(zèng)幾的銷售方式，根據(jù)稅法的有父規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工

5、或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人的行為定義1∞經(jīng)濟(jì)論壇200523為視同銷售行為的一種，應(yīng)繳納增值稅，其銷售額按F列順序確定：(1)按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。(2)j安納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。(3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。5反現(xiàn)銷售方式的銷售額。反現(xiàn)銷售方式是指銷貨方在銷售貨物之后按一定比例或數(shù)額，返還給購(gòu)貨方一定現(xiàn)金的銷售方式。由于這種折扣沒有與銷售額開俱在同一張發(fā)票上，在某種意義上屬于銷售費(fèi)用，因而不得從銷售額中

6、減除，而是以發(fā)票上所列的銷售額全額計(jì)算繳納增值稅。二、銷售方式選擇中的稅收籌劃根據(jù)以上對(duì)銷售方式和相關(guān)稅法規(guī)定的分析，下面我們通過(guò)具體案例來(lái)進(jìn)行企業(yè)在銷售中的稅收籌劃。案例一：海濱商場(chǎng)是增值稅一般納稅人，購(gòu)貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：一是商品八折銷售；二是購(gòu)物滿200元贈(zèng)送價(jià)值50元的商品(購(gòu)進(jìn)價(jià)格為30元，均為含稅價(jià)，下同)；三是購(gòu)物滿200元返還50元的現(xiàn)金。該商場(chǎng)銷售利潤(rùn)率為30％，銷售額200元，進(jìn)價(jià)140元

7、，進(jìn)項(xiàng)稅額=14017％，(117％)=2034元假設(shè)超市在三種方法下的同樣銷售200元的商品，那么選擇那一種銷售方式稅收負(fù)擔(dān)最小呢(由于城建稅和教育費(fèi)附加對(duì)結(jié)果影響較小，因此計(jì)算時(shí)不予考慮1計(jì)算過(guò)程如下：方法一，商品八折銷售。銷售額=200480％=160元增值稅應(yīng)納稅額=160417％，(117％)一2034=29l元應(yīng)納稅所得額=(160一140)，(117％)=1709元所得應(yīng)納稅額=170933％=564元應(yīng)納稅合計(jì)29156

8、4=855元稅后利潤(rùn)=(160—140Ⅵ117％)一564=1145元方法二，購(gòu)物滿200元贈(zèng)送價(jià)值50元的商品銷售200元商品應(yīng)交增值稅額=20017％／(117％)一2034=872元萬(wàn)方數(shù)據(jù)贈(zèng)送50元商品視同銷售，應(yīng)交增值稅額=(50一30)17％，(117％)=291元贈(zèng)送50元商品，商場(chǎng)代顧客交個(gè)人所得稅=5020％=10元贈(zèng)送的商品代交的個(gè)人所得稅不允許稅前扣除應(yīng)納稅所得額=(200—14050—3叫(117％)6838元所

9、得稅應(yīng)納稅額=683833％=2257元應(yīng)納稅合計(jì)=872291102257=442元稅后利潤(rùn)=(200140—30)“117％)一2257—10=一693元方法j購(gòu)物滿200元返還現(xiàn)金50元銷售200元商品應(yīng)突增值稅=20017％“117％卜2034=8727c返還現(xiàn)金應(yīng)代繳的個(gè)人所得稅5020％=lo元返還的現(xiàn)金額和代繳的個(gè)人所得稅不允許稅前扣除應(yīng)納稅所得額=(200一140)／(117％)=5l28元所得稅應(yīng)納稅額=512833％

10、=1692元稅后利潤(rùn)=(200—140)，(117％)一lO一】692—50=一2564元顯然上述三種銷售方法中，采取打折方式銷售所取得的稅后利潤(rùn)最多，是最佳的銷售方式，但是在選擇稅收籌劃方案時(shí)還應(yīng)該注意，稅收籌劃的目的是從屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)的，因此，并不是在所有情況下打折方式銷售都是最佳方案，還要根據(jù)企業(yè)的總體目標(biāo)來(lái)進(jìn)行選擇。案例二：某企業(yè)與客戶簽訂了銷售金額為lo萬(wàn)元的合同約定付款期限30天，如果10天內(nèi)付款，可享受3％的價(jià)格

11、優(yōu)惠。由于企業(yè)采取的是銷售折扣方式，折扣額不能從銷售額中扣除，應(yīng)計(jì)提的增值稅銷項(xiàng)稅額=100000t17％，(117％)=1452991元，從企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)考慮，折扣銷售方式優(yōu)于銷售折扣方式，如果企業(yè)面對(duì)的是一個(gè)信譽(yù)良好的客戶，貨款回收風(fēng)險(xiǎn)較小，可通過(guò)修改合同，將銷售折扣方式轉(zhuǎn)換為折扣銷售方式，但是需要注意，這種通過(guò)修改合同來(lái)減少稅收負(fù)擔(dān)的方式，只能在進(jìn)行納稅申報(bào)之前進(jìn)行，否則會(huì)被認(rèn)定為偷稅行為。方法一，企業(yè)在承諾給予對(duì)方3％折扣的同時(shí)，

12、將合同中約定的付款期縮短為10天，并將銷售額與折扣額開在同張發(fā)票上，這樣按照折扣后的銷售額計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額=10000艫(1—3％)17％，(117％)=1409402元，企業(yè)節(jié)省了43589元稅款。這種方法的缺點(diǎn)在于，當(dāng)對(duì)方企業(yè)沒有在10天內(nèi)付款時(shí)，企業(yè)會(huì)蒙受損失。方法二，企業(yè)主動(dòng)將合『司金額降低為97萬(wàn)元，相當(dāng)于3％折扣后的金額，同時(shí)在合同中約定超過(guò)lo天付款，加收3000元滯納金，這樣，企業(yè)收人沒有降低，且節(jié)省了43589元的

13、增值稅。如果對(duì)方未在10天內(nèi)付款，企業(yè)可向?qū)Ψ绞杖?000元滯納金，再以全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用10萬(wàn)元計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅，MANAGEMENT管理視角■■■_此外，稅法對(duì)開具專用發(fā)票后，發(fā)生退貨或銷售折讓，視不同情況分別作了以下規(guī)定：(1)購(gòu)買方在未付款并且未做賬務(wù)處理的情況下，須將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動(dòng)退還給銷售方，銷售方收到后，如果未將記賬聯(lián)作為賬務(wù)處理，血在該發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)及有關(guān)的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明“作廢”字樣，并依次粘貼在存根

14、聯(lián)后面，作為扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證，如果銷售方已將記賬聯(lián)作為賬務(wù)處理，可開具相同內(nèi)容的紅字專用發(fā)票。末收到購(gòu)買方退還的專用發(fā)票前，銷售方不得扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，屬于銷售折、止的，銷售方應(yīng)按折讓后的貨款重開專用發(fā)票。f2)在購(gòu)買方已付貨款，或者貨款未付但已作賬務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無(wú)法退還的情況下，購(gòu)買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷貨方在未收到證明單以前，不得開具