涉稅項(xiàng)目的審計(jì)方法

1、公允地表達(dá)和確認(rèn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任，而企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果受諸多因素影響，納稅因素是其中很重要的因素。稅金的有無(wú)或多少，直接影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，有時(shí)甚至?xí)蛊髽I(yè)發(fā)生跨躍盈利與虧損的巨大質(zhì)變。因此在實(shí)施審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要把審計(jì)的重點(diǎn)放在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大、審計(jì)重要性程度較高、業(yè)務(wù)發(fā)生數(shù)額較多等重要審計(jì)項(xiàng)目上，更要關(guān)注涉稅項(xiàng)目，并根據(jù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)與職業(yè)判斷，找出涉稅項(xiàng)目的審計(jì)范圍，制定相應(yīng)的審計(jì)程序，收集必要的審

2、計(jì)證據(jù)，采取可行的審計(jì)方法，以確保審計(jì)結(jié)論的正確性。本文對(duì)涉稅審計(jì)的主要方法談些看法。一、定性分析法定性分析法是指在初步了解被審計(jì)單位基本概況的基礎(chǔ)上，充分關(guān)注與被審計(jì)單位有關(guān)涉稅情況，以便得出被審計(jì)單位初步審計(jì)評(píng)價(jià)，其具體內(nèi)容如下：1界定被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)范圍：界定經(jīng)營(yíng)范圍是指界定主營(yíng)業(yè)務(wù)、附屬業(yè)務(wù)及特殊業(yè)務(wù)和行為，檢查和發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)納稅的每一種42類(lèi)，適用的納稅范圍和適用稅率。2界定被審計(jì)單位減免稅的業(yè)務(wù)范圍：對(duì)免稅或享受稅收優(yōu)惠政策的

3、情況，應(yīng)采取符合性測(cè)試，查閱批準(zhǔn)文件，核對(duì)批準(zhǔn)日期，掌握有效期限，采用抽樣方法，檢查企業(yè)執(zhí)行情況。3關(guān)注企業(yè)會(huì)計(jì)政策及變更情況：前后各期會(huì)計(jì)政策選用的一致性使會(huì)計(jì)處理方法能夠遵循一貫性原則，而當(dāng)被審計(jì)單位當(dāng)期會(huì)計(jì)政策發(fā)生變更時(shí)，政策的變化對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)和稅金產(chǎn)生很大影響，與企業(yè)涉稅有關(guān)的會(huì)計(jì)政策主要有：①各種適用稅率；②材料計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和方法；③產(chǎn)成品發(fā)生核算計(jì)價(jià)方法；④長(zhǎng)期投資中股權(quán)投資和聯(lián)營(yíng)投資的投資收益的計(jì)價(jià)方法；⑤低值易耗品攤銷(xiāo)方法；⑥

4、固定資產(chǎn)析舊方法；⑦是否提取壞帳準(zhǔn)備；⑧是否提存貨損失準(zhǔn)備等；⑨無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法；⑩遞延稅款攤銷(xiāo)方法等。4判斷關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)和稅金產(chǎn)生重大影響，關(guān)聯(lián)方交易主要有：①材料采購(gòu)；②產(chǎn)品銷(xiāo)售；③勞務(wù)提供；④固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)工作方法購(gòu)入；⑤借人借款或歸還借款；⑥提供擔(dān)保等。5查閱上年審計(jì)報(bào)告：通過(guò)此種審查，了解上年的納稅情況，可對(duì)被審計(jì)單位納稅業(yè)績(jī)做初步的評(píng)價(jià)，將同一納稅指標(biāo)本期數(shù)

5、與上年數(shù)進(jìn)行比較，計(jì)算其增減率，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)進(jìn)一步的分析性測(cè)試對(duì)被審計(jì)單位當(dāng)期整體的納稅情況有個(gè)基本概念，根據(jù)變動(dòng)異常的項(xiàng)目，初步列出審計(jì)重點(diǎn)區(qū)域和重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目。6查閱納稅簽定文件：納稅簽定文件是稅務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)實(shí)際納稅情況出具的證明，CPA可將審計(jì)的應(yīng)納稅情況結(jié)論與納稅鑒定文件做比較，找出差距并據(jù)以進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。二、實(shí)質(zhì)性測(cè)試和分析性復(fù)核會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)主要對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及現(xiàn)金流量表三大報(bào)表審計(jì)，報(bào)表項(xiàng)目中涉稅項(xiàng)目主要有未交稅金、

6、營(yíng)業(yè)稅金及附加、所得稅遞延稅項(xiàng)等，現(xiàn)金流量表中的涉稅項(xiàng)目是根據(jù)前面二個(gè)報(bào)表的數(shù)據(jù)得來(lái)，前二個(gè)報(bào)表項(xiàng)目中涉稅項(xiàng)目的審定結(jié)果直接決定了現(xiàn)金流量表中的涉稅項(xiàng)目。而前二個(gè)報(bào)萬(wàn)方數(shù)據(jù)公允地表達(dá)和確認(rèn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任，而企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果受諸多因素影響，納稅因素是其中很重要的因素O稅金的有無(wú)或多少，直接影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，有時(shí)甚至?xí)蛊髽I(yè)發(fā)牛a跨躍盈利與虧損的巨大質(zhì)變。因此在實(shí)施審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要把審計(jì)的重

7、點(diǎn)放在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大、審計(jì)重要性程度較高、業(yè)務(wù)發(fā)生數(shù)額較多等敢要審計(jì)項(xiàng)目上，更要關(guān)注攢稅項(xiàng)目，并根據(jù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)與職業(yè)判斷，找出渺稅項(xiàng)目的審計(jì)范圍，制定相應(yīng)的審計(jì)程序，收集必要的審計(jì)證據(jù)，采取可行的審計(jì)方法，以確保審計(jì)結(jié)論的正確性。本文對(duì)涉稅審計(jì)的主要方法談些看法?！?、定性分析法定性分析法是指在初步了解被審計(jì)單位基本概況的基礎(chǔ)上，充分關(guān)注與被審計(jì)單位有關(guān)涉稅情況，以使得出被審計(jì)單位初步審計(jì)評(píng)價(jià)，其具體內(nèi)容如下:1.界定被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)m罔:界

8、定經(jīng)背m周是指界定主背~務(wù)、附屬業(yè)務(wù)及特殊業(yè)務(wù)和行為，檢查和發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)納稅的每一種42類(lèi)，適用的納稅范圍和適用稅率。2.界定被審計(jì)單位減免稅的業(yè)務(wù)部罔:對(duì)免稅或享受稅收優(yōu)惠政策的情況，應(yīng)采取符合性測(cè)試，查閱批準(zhǔn)文件，核對(duì)批準(zhǔn)日期，據(jù)有效期限，采用抽樣方法，檢在企業(yè)執(zhí)行情況。3.關(guān)注企業(yè)會(huì)計(jì)政策及變更情況:前啟各期合計(jì)政策選用的一致性使會(huì)計(jì)處理方法能夠遵循w而貫性原則，而當(dāng)被審計(jì)單位當(dāng)期會(huì)計(jì)政策發(fā)生變更時(shí)，政策的變化對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)和稅金產(chǎn)生很

9、大影響，與企業(yè)涉稅有關(guān)的會(huì)計(jì)政策主要有:①各種適用稅率②材料計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和方法③產(chǎn)成品發(fā)生核算計(jì)價(jià)方法④長(zhǎng)期投資中股權(quán)投資和聯(lián)營(yíng)投資的投資收益的計(jì)價(jià)方法⑥低值易括品攤銷(xiāo)方法⑥固定資產(chǎn)析舊方法⑦是否提取壞帳準(zhǔn)備⑧是:沓提存貨損失準(zhǔn)備等⑨元形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法⑩遞延稅款攤銷(xiāo)方法等。4.判斷關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)易:企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)和稅金產(chǎn)生重大影響，關(guān)聯(lián)方交易主要要有:①材料采購(gòu)②產(chǎn)品銷(xiāo)售G勤勞務(wù)提供④固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)

10、工作購(gòu)入⑤借人借款或歸還借款⑥提供擔(dān)保等。5.閱j二年審計(jì)報(bào)告:通址此種審查，了解上年的納稅情況，可對(duì)被審計(jì)單位納稅業(yè)績(jī)做初步的評(píng)價(jià)，將問(wèn)一納稅指標(biāo)本期數(shù)與t年數(shù)進(jìn)行比較，計(jì)算真增減卒，使f冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)進(jìn)一步的分析性測(cè)試時(shí)被審計(jì)單位當(dāng)期擦體的納稅情況有個(gè)基本概念，根據(jù)變動(dòng)異常的項(xiàng)目，初步列出審計(jì)重點(diǎn)區(qū)域和重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目。6.查閱納稅簽定文件:納稅簽定文件是稅務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)實(shí)際納稅情況出具的證明，CPA可將審計(jì)的應(yīng)納稅情況結(jié)論與納稅鑒定文件做

11、比較，找出差距并據(jù)以進(jìn)行審計(jì)調(diào)樓。二、提質(zhì)性測(cè)試和分析性復(fù)核會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)主要對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及現(xiàn)金流量表三大報(bào)表審計(jì)，報(bào)表項(xiàng)目中攢稅項(xiàng)目主要有米交稅金、營(yíng)業(yè)稅金及附加、所得稅遞延稅項(xiàng)等，現(xiàn)金流最表中的涉稅項(xiàng)目是根據(jù)前面二個(gè)報(bào)表的數(shù)據(jù)得來(lái)，前二個(gè)報(bào)表項(xiàng)目中涉稅項(xiàng)目的審定結(jié)果直接決定了現(xiàn)金流盈表中的渺稅項(xiàng)目。而前二個(gè)報(bào)表項(xiàng)目中雖然涉稅項(xiàng)目很少，但其數(shù)據(jù)是由眾多稅種復(fù)雜的計(jì)算及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策的不同組合的執(zhí)行等等多個(gè)綜合因素作用而得出，涉稅項(xiàng)

12、目的準(zhǔn)確、真實(shí)與否足夠影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，因此審計(jì)中應(yīng)采用實(shí)質(zhì)性測(cè)試，分析性復(fù)核等方法，在逆查抽樣的基礎(chǔ)上，具體適用于以下幾個(gè)方面：1銷(xiāo)售及與銷(xiāo)售有關(guān)行為：①本年度銷(xiāo)售收入與上年度銷(xiāo)售收入相比較，其銷(xiāo)售結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動(dòng)是否合理，有無(wú)高稅率的銷(xiāo)售收入按低稅率的銷(xiāo)售收入記帳，有無(wú)開(kāi)具發(fā)票聯(lián)與記帳聯(lián)品名不符的發(fā)票。②關(guān)注混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)行為，界定混合銷(xiāo)售行為應(yīng)執(zhí)行的稅種和適用稅率，嚴(yán)格劃分兼營(yíng)行為的業(yè)務(wù)范圍，正確處理執(zhí)行高稅率或低稅率

13、的關(guān)系。③檢查銷(xiāo)售退回與折讓手續(xù)是否符合規(guī)定，是否按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，對(duì)銷(xiāo)售折扣是否按稅法規(guī)定將銷(xiāo)售收入與銷(xiāo)售折扣在同一張發(fā)票體現(xiàn)，對(duì)未在同一張發(fā)票記錄的銷(xiāo)售折扣不予抵減。④對(duì)以舊換新方式銷(xiāo)售及還本銷(xiāo)售是否按總銷(xiāo)售額入帳。2、納稅調(diào)整項(xiàng)目：應(yīng)納稅所得額針對(duì)不同的稅種具有不同的內(nèi)容，如應(yīng)納企業(yè)所得稅的所得額與應(yīng)納個(gè)人所得稅的所得額及土地增值稅的所得額等不同，這里僅反映應(yīng)納所得稅的所得額。對(duì)納稅所得額的審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)檢查：①實(shí)際發(fā)放工資是否超過(guò)

14、計(jì)稅工資，是否按計(jì)稅工資納稅調(diào)整。②實(shí)際提取的三費(fèi)(職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi))是否已按計(jì)稅工資提取并納稅調(diào)整。③有無(wú)超稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的借款利息、交際應(yīng)酬費(fèi)、公益性損贈(zèng)支出。④固定資產(chǎn)折舊額和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額有無(wú)多于稅法規(guī)定的計(jì)提額。⑤稅收滯納金、罰款是否進(jìn)行納稅調(diào)整。⑥對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)與境外收益，是否將兩地稅款差額計(jì)提補(bǔ)交，企業(yè)實(shí)際納稅時(shí)抵扣的金額是否符合稅法有關(guān)規(guī)定。三、抽樣審計(jì)特殊帳戶(hù)抽樣審計(jì)主要適用于特殊帳戶(hù)審計(jì)，特殊帳戶(hù)

15、是指對(duì)被審計(jì)單位與納稅有關(guān)帳戶(hù)以及與納稅無(wú)關(guān)帳戶(hù)。對(duì)與納稅無(wú)關(guān)帳戶(hù)審計(jì)，是因?yàn)槠髽I(yè)為了減少納稅而在無(wú)關(guān)帳戶(hù)中隱含某些涉稅事項(xiàng)，從被審計(jì)單位的與納稅有關(guān)或無(wú)關(guān)帳戶(hù)中檢查隱匿稅款的行為。特殊帳戶(hù)主要有：1、往來(lái)款項(xiàng)帳戶(hù)：往來(lái)帳戶(hù)主要指應(yīng)收帳款、預(yù)收帳款、應(yīng)付帳款等帳戶(hù)，通過(guò)往來(lái)帳戶(hù)的審計(jì)，檢查企業(yè)是否有現(xiàn)銷(xiāo)收入直接記入往來(lái)帳隱瞞或不報(bào)收入現(xiàn)象；是否有以物抵債將往來(lái)款帳戶(hù)與“產(chǎn)成品”直接對(duì)沖現(xiàn)象。2、營(yíng)業(yè)外支出帳戶(hù)：檢查企業(yè)是否有非公益性捐贈(zèng)

16、，有無(wú)處置固定資產(chǎn)損失并查實(shí)損失的合理性。3、待攤類(lèi)帳戶(hù)：檢查企業(yè)有無(wú)應(yīng)于本期承擔(dān)而未予攤銷(xiāo)的費(fèi)用，有無(wú)長(zhǎng)期掛帳現(xiàn)象。4、投資收益帳戶(hù)：檢查投資收益來(lái)源及收益大小，同時(shí)，關(guān)注被投資方與企業(yè)的關(guān)系判斷其是否為關(guān)聯(lián)方，應(yīng)重點(diǎn)檢查有無(wú)轉(zhuǎn)讓定價(jià)現(xiàn)象，因?yàn)檗D(zhuǎn)讓定價(jià)可能掩蓋了價(jià)格、成本、利潤(rùn)之間的正常關(guān)系，這種關(guān)系往往會(huì)有利于投資經(jīng)營(yíng)搟溺國(guó)者，而在一定程度上減輕納稅義務(wù)。5、無(wú)形資產(chǎn)帳戶(hù)：檢查企業(yè)有無(wú)通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移和使用，采用不計(jì)收?qǐng)?bào)酬或不合常

17、規(guī)價(jià)格轉(zhuǎn)移收入并從對(duì)方企業(yè)獲取好處不入帳，形成帳外小金庫(kù)，而減少應(yīng)納稅款現(xiàn)象等。四、詳細(xì)審計(jì)特定涉稅行為企業(yè)特定涉稅行為是指企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按稅法規(guī)定已構(gòu)成納稅行為。涉稅行為的發(fā)生必然使企業(yè)產(chǎn)生應(yīng)納稅義務(wù)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)應(yīng)詳細(xì)審計(jì)以下涉稅行為：1、租賃經(jīng)營(yíng)行為：詳細(xì)檢查企業(yè)是否在同一集團(tuán)內(nèi)部通過(guò)機(jī)器設(shè)備租賃自定租金轉(zhuǎn)移利潤(rùn)減少納稅，檢查企業(yè)是否有事實(shí)上的租賃經(jīng)營(yíng)收入而不做收入通過(guò)往來(lái)款掛帳現(xiàn)象。2、受托加工產(chǎn)品行為：檢查受托

18、加工產(chǎn)品的合同的真實(shí)性。對(duì)委托加工產(chǎn)品與自制產(chǎn)品進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分，尤其關(guān)注是否存在自制產(chǎn)品偽裝成受托加工產(chǎn)品行為。3、退料或退其他貨物行為：檢查企業(yè)在做退貨的帳務(wù)處理時(shí)，有無(wú)同時(shí)做沖減進(jìn)項(xiàng)稅額的帳務(wù)處理?？傊?，對(duì)被審計(jì)單位涉稅事項(xiàng)的審計(jì)要根據(jù)企業(yè)規(guī)模、性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)范圍和稅法遵從度執(zhí)行情況來(lái)安排審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)重點(diǎn)，采取切實(shí)可行的措施，充分揭示被審計(jì)單位納稅情況與實(shí)際執(zhí)行情況，從而確保審計(jì)結(jié)論的真實(shí)可靠。(作者單位：青島科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院)43

19、萬(wàn)方數(shù)據(jù)表項(xiàng)目中雖然涉稅項(xiàng)目很少，但其性損贈(zèng)支出。④固定資產(chǎn)折舊額和者，而在…定程度上減輕納稅義數(shù)據(jù)是由眾多稅種復(fù)雜的計(jì)算及無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額有無(wú)多于稅法規(guī)務(wù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策的不同組合的執(zhí)行定的計(jì)提額。⑥稅收浦納金、罰款5、元形資產(chǎn)帳戶(hù):檢查企業(yè)有等等多個(gè)綜合因素作用而得出，涉是否進(jìn)行納稅調(diào)整。⑥對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)元通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移和使用，來(lái)稅項(xiàng)目的準(zhǔn)確、真實(shí)與沓足夠影響分回利潤(rùn)與境外收益，是沓將兩地用不計(jì)收?qǐng)?bào)酬或不合常規(guī)價(jià)格轉(zhuǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意

20、見(jiàn)，因此審稅款差額計(jì)提補(bǔ)交，企業(yè)實(shí)際納稅移收入并從對(duì)方企業(yè)獲取好處不計(jì)中應(yīng)采用實(shí)質(zhì)性測(cè)試，分析性復(fù)時(shí)抵扣的金額是否符合稅法有關(guān)人帳，形成帳外小金庫(kù)，而減少應(yīng)格等方法，在逆查抽樣的基礎(chǔ)上，規(guī)定。納稅款現(xiàn)象等。具體適用于以下幾個(gè)方面:二、抽樣審計(jì)特殊帳戶(hù)四、詳細(xì)審計(jì)特定涉稅行為1.銷(xiāo)售及與銷(xiāo)售有關(guān)行為:①本年度銷(xiāo)售收入與上年度銷(xiāo)售抽樣審計(jì)主要適用于特殊帳企業(yè)特定涉脫行為是指企業(yè)收入相比較，其銷(xiāo)售結(jié)構(gòu)和價(jià)格變戶(hù)審計(jì)，特殊帳戶(hù)是指對(duì)被審計(jì)單所發(fā)

21、生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按稅法規(guī)定巳動(dòng)是否合理，有無(wú)商稅率的銷(xiāo)售收位與納稅有關(guān)帳戶(hù)以及與納稅元構(gòu)成納稅行為。涉稅行為的發(fā)生必人按低稅率的銷(xiāo)售收入記帳，有無(wú)關(guān)帳戶(hù)。對(duì)與納稅無(wú)關(guān)帳戶(hù)審計(jì)，然使企業(yè)產(chǎn)生應(yīng)納稅義務(wù)，因此注開(kāi)具發(fā)票聯(lián)與記帳聯(lián)品名不符的因?yàn)槠髽I(yè)為了減少納稅而在無(wú)冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)應(yīng)詳細(xì)審計(jì)以發(fā)票。②關(guān)注:昆合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)關(guān)帳戶(hù)中隱含某些涉稅事項(xiàng)，從被下涉稅行為:行為，界定據(jù)合銷(xiāo)售行為J執(zhí)行的審計(jì)單位的與納稅有關(guān)戚無(wú)關(guān)帳l、租賃經(jīng)營(yíng)行為:詳細(xì)檢

22、查企稅種和適用稅等慧，嚴(yán)格劃分兼營(yíng)行戶(hù)中檢查隱匿稅款的行為。特殊帳業(yè)是否在間一集團(tuán)內(nèi)部通過(guò)機(jī)器為的業(yè)務(wù)范圍，正確處理執(zhí)行商稅戶(hù)主要有:設(shè)備租賃自定租金轉(zhuǎn)移利潤(rùn)減少率或低稅率的關(guān)系。③檢查銷(xiāo)售退1、往來(lái)款項(xiàng)帳戶(hù):往來(lái)帳戶(hù)納稅，檢資企業(yè)是否有事實(shí)上的租因與折讓手續(xù)是否符合規(guī)定，是否要指應(yīng)收帳款、瑣收帳款、應(yīng)付帳賃經(jīng)營(yíng)收入而不做收入通過(guò)往來(lái)按規(guī)定進(jìn)行會(huì)汁處理，對(duì)銷(xiāo)售忻扣款等帳戶(hù)，通過(guò)往來(lái)帳戶(hù)的審計(jì)，款掛帳現(xiàn)象。是否按稅法規(guī)定將銷(xiāo)售收入與銷(xiāo)檢查

23、企業(yè)是否有現(xiàn)銷(xiāo)收入直接記2、受托加工產(chǎn)品行為:檢查受售折扣在間一張發(fā)票體現(xiàn)，對(duì)未在人往來(lái)帳隱瞞或不報(bào)收入現(xiàn)象是托加工產(chǎn)品的合間的真實(shí)性。對(duì)委同一張發(fā)票記錄的銷(xiāo)售折扣不予否有以物抵債將往來(lái)款帳戶(hù)與“產(chǎn)托加工產(chǎn)品與自制產(chǎn)品進(jìn)行嚴(yán)格抵減。④對(duì)以舊換新方式銷(xiāo)售及還成品“直接對(duì)沖現(xiàn)象。區(qū)分，尤其關(guān)注是否存在自制產(chǎn)品本銷(xiāo)售是否按總銷(xiāo)售額人帳。2、營(yíng)業(yè)外支出帳戶(hù):檢夜企業(yè)偽裝成受托加工產(chǎn)品行為。2、納稅調(diào)整項(xiàng)目:應(yīng)納稅所得是否有非公益性捐贈(zèng)，有無(wú)處置

24、固3、退料或退其他貨物行為:檢額針對(duì)不同的稅種具有不同的內(nèi)資產(chǎn)損失井查實(shí)損失的合理主些企業(yè)在做混貨的帳務(wù)處理時(shí)，有容，如應(yīng)納企業(yè)所得稅的所得額與性。兀問(wèn)時(shí)做沖減進(jìn)項(xiàng)稅額的帳務(wù)處應(yīng)納個(gè)人所得稅的所得額及土地3、待攤類(lèi)帳戶(hù):檢查企業(yè)有無(wú)理。增值稅的所得額等不間，這黑又反應(yīng)于本期敢扭而未予攤銷(xiāo)的費(fèi)用，總之，對(duì)被審計(jì)單位涉稅事項(xiàng)映應(yīng)納所得稅的所得額。對(duì)納稅所有無(wú)長(zhǎng)期掛帳現(xiàn)象。的審計(jì)要根據(jù)企業(yè)規(guī)模、性質(zhì)、經(jīng)得額的審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)檢查:①實(shí)際發(fā)4、投資收

25、益帳戶(hù):檢查投資收營(yíng)m圍和稅法遵從皮執(zhí)行情況來(lái)放工資是否越過(guò)計(jì)稅工資，是否按益來(lái)游、及收益大小，同時(shí)，關(guān)注被安排審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)鼓點(diǎn)，采計(jì)稅工資納稅調(diào)轄。②實(shí)際提取的投資方與企業(yè)的關(guān)系判斷其是否取切實(shí)可行的措施，充分揭示被審二費(fèi)(職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、為關(guān)聯(lián)方，應(yīng)重點(diǎn)檢查有無(wú)轉(zhuǎn)讓定計(jì)單位納稅情況與實(shí)際執(zhí)行情況，工會(huì)經(jīng)費(fèi))是否巳按計(jì)稅工資提取價(jià)現(xiàn)象，因?yàn)檗D(zhuǎn)讓定價(jià)可能掩瞌了從而確保審計(jì)結(jié)論的真實(shí)可靠O并納稅調(diào)整。③有元超稅法規(guī)定標(biāo)價(jià)格