現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的基本職能評價與咨詢

1、陰財會月刊全國優(yōu)秀經(jīng)濟期刊援中旬現(xiàn)階段，我國內(nèi)部審計要說具有監(jiān)督職能，僅僅是從它作為國家審計體系的一個支派這一點來看待的。因為從國家審計體系這一整體來看，無疑監(jiān)督是審計的基本職能，所以內(nèi)部審計也具有監(jiān)督職能。但如果把內(nèi)部審計作為一個獨立的體系，從現(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢與國際內(nèi)部審計的慣例來看，監(jiān)督至少不是它的基本職能。國際內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準確認：內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部建立的一種獨立的評價職能。即是說，評價是內(nèi)部審計的職能。但筆者認為，內(nèi)

2、部審計的職能只有評價是不全面的，咨詢也是內(nèi)部審計的職能，評價與咨詢應(yīng)是內(nèi)部審計的兩個主要職能。對此，本文擬從三個方面進行探討。一、要根據(jù)企業(yè)的內(nèi)在需要確立內(nèi)部審計職能職能是一事物在特定的環(huán)境中所具有的功能。企業(yè)內(nèi)部審計是企業(yè)發(fā)展到一定階段出于內(nèi)在的需要而產(chǎn)生的。它的職能自然與企業(yè)內(nèi)在的需要緊密相關(guān)，可以說企業(yè)內(nèi)在的需要是形成內(nèi)部審計職能的特定環(huán)境。所謂企業(yè)的內(nèi)在需要，是指企業(yè)完成中心任務(wù)、履行經(jīng)營責(zé)任、加強管理的需要，即企業(yè)“自主經(jīng)營、

3、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束”的需要?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計正是通過力盡職責(zé)，促使企業(yè)完成中心任務(wù)，完善自我約束機制，從而得到單位確認的。內(nèi)部審計的職能根植于企業(yè)“四自”建立自我約束機制的需要，而不是建立監(jiān)督機制的需要。這可從約束機制與監(jiān)督機制兩個不同范疇的內(nèi)涵來尋求緣由。約束與監(jiān)督是兩個不同的概念，約束既可以是內(nèi)在力又可以是外在力，既可以是內(nèi)向行為又可以是外向行為，而監(jiān)督不同。企業(yè)實現(xiàn)“四自”需要內(nèi)部審計的支持，需要內(nèi)部審計在建立“四自”機

4、制中發(fā)揮約束作用，而不是監(jiān)督作用。企業(yè)自我約束是一種經(jīng)營管理行為；而審計監(jiān)督則是一種行政法制行為。企業(yè)建立內(nèi)部審計制度，最終是為了加強管理，提高效益，而不是為了強化行政手段。誠然，在現(xiàn)階段，我國內(nèi)部審計還具有監(jiān)督職能，這是由我國特殊的經(jīng)濟環(huán)境所決定的。黨的十一屆三中全會以后，我國經(jīng)濟體制實行了改革，先是由計劃經(jīng)濟與市場相結(jié)合過渡，隨后實行由傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟向社會主義市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)變。我國審計制度就是在實行經(jīng)濟體制改革過程中建立起來的，而內(nèi)部審

5、計制度則大多是通過國家審計的指導(dǎo)，運用行政手段層層建立起來的。受國家審計指導(dǎo)，在國家經(jīng)濟體制雙軌并存期的內(nèi)部審計，既要執(zhí)行國家審計的意志，發(fā)揮監(jiān)督作用，又要根據(jù)企業(yè)的內(nèi)在需要，保護企業(yè)的合法權(quán)益，為企業(yè)增加價值。這是內(nèi)部審計面臨的兩難選擇。那些在兩難選擇面前處理得不好的單位，領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計不重視，內(nèi)部審計工作開展不起來，其深層次原因就在于內(nèi)部審計作為國家審計基礎(chǔ)的地位在實際工作中自覺不自覺地側(cè)重執(zhí)行了國家審計的職能，脫離了企業(yè)的內(nèi)在需要

6、，因而受到企業(yè)的排斥。在對企業(yè)內(nèi)部審計職能認識上，還有一種觀點認為，將“服務(wù)”作為內(nèi)部審計的基本職能，就會受到企業(yè)的歡迎。然而，將“服務(wù)”這個事物共性的哲理視為某一具體事物的個性、特殊性，未免有失偏頗。為人民服務(wù)是一切工作的宗旨。鄧小平同志說過，“領(lǐng)導(dǎo)就是服務(wù)”。毫無疑問，內(nèi)部審計也要服務(wù)。辯證唯物主義的哲學(xué)觀點告訴我們，個性寓于共性，共性包含個性，將“服務(wù)”這個共性視為內(nèi)部審計的個性職能，實際上抹煞了它的特殊性，抹煞了它的本來職能。二

7、、所有者權(quán)益保障要求與內(nèi)部審計評價職能1.強調(diào)對所有者權(quán)益的保障是確立內(nèi)部審計評價職能的客觀環(huán)境。從國有企業(yè)來說，所有者權(quán)益是指國家注入企業(yè)的資本金安全完整，獲得最大限度的增值。在我國，代表人民意志的是國家，人民將所有權(quán)委托給自己的代表，人民代表通過一定的形式委托給各級人大機構(gòu)，人大又將其委托給相應(yīng)各級人民政府，再由政府委托給各個經(jīng)營者。由于資產(chǎn)所有者職能與政府的管理職能混淆不清，在這一系列所有權(quán)委托中存在不少弊端。最明顯的弊端就是資產(chǎn)

8、所有權(quán)主體缺位，企業(yè)的“四自”難以落實。當(dāng)國家的經(jīng)濟體制實行由傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟向社會主義市場經(jīng)濟根本性轉(zhuǎn)變后，這些弊端將會逐步得到克服，所有者將成為企業(yè)的真正“上帝”。企業(yè)必須將所有者注入資本實現(xiàn)最大限度增值作為根本任務(wù)。圍繞這一根本任務(wù)，企業(yè)內(nèi)部審計必須對內(nèi)部各級經(jīng)營單位及其經(jīng)營者執(zhí)行企業(yè)的經(jīng)營決策方針，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)所承擔(dān)的責(zé)任，進現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的基本職能：評價與咨詢戴文婕淵武漢理工大學(xué)管理學(xué)院武漢430080冤【摘要】企業(yè)內(nèi)部

9、審計的基本職能一直是審計理論界和實務(wù)界熱議的話題。本文以國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計的定義所指出的“內(nèi)部審計是一個組織的評價機構(gòu)，它的目的是改善組織的經(jīng)營和增加組織的價值”為依據(jù)，闡述了現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的基本職能是評價和咨詢?！娟P(guān)鍵詞】內(nèi)部審計評價咨詢陰窯64窯全國中文核心期刊財會月刊陰援中旬行審查、核實，作出客觀公正的評價，提出分清是非功過的審計報告。這就是內(nèi)部審計評價職能形成的客觀環(huán)境。2.法人財產(chǎn)制度的產(chǎn)權(quán)硬約束是確立內(nèi)部審計評價

10、職能的直接原因。現(xiàn)代公司制企業(yè)具有全部法人財產(chǎn)權(quán)，這是企業(yè)自主經(jīng)營的法律基礎(chǔ)。法人財產(chǎn)權(quán)既不等同于所有權(quán)，也不等同于經(jīng)營權(quán)，它介乎所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)之間，是一種法人現(xiàn)時的所有權(quán)，即法人所有權(quán)。最終所有權(quán)屬于投資者，投資者的投資一旦形成法人財產(chǎn)權(quán)，就不得隨意抽取注入的資金，不得平調(diào)企業(yè)的資產(chǎn)，也不再直接支配這部分財產(chǎn)。完善的產(chǎn)權(quán)制度，使企業(yè)產(chǎn)權(quán)法人化，產(chǎn)權(quán)主體多元化，產(chǎn)權(quán)實體股份化，產(chǎn)權(quán)機制市場化，因而獲得完整的經(jīng)營權(quán)?，F(xiàn)代企業(yè)制度對產(chǎn)權(quán)的“

11、剛化處理”，為對產(chǎn)權(quán)的硬約束提供了保障，從而真正解決了國有企業(yè)由于產(chǎn)權(quán)虛置而缺乏約束力的問題。這種制度安排，既使內(nèi)部審計在企業(yè)自我約束機制中占有一席之地，又為內(nèi)部審計提出了以產(chǎn)權(quán)的保值增值為工作目標(biāo)的任務(wù)。通過產(chǎn)權(quán)硬約束來評價各級經(jīng)營者對國有資產(chǎn)承擔(dān)的保值增值責(zé)任，這就是內(nèi)部審計評價職能形成的直接原因。3.受托經(jīng)濟責(zé)任劃分是確立內(nèi)部審計評價職能的具體條件。隨著經(jīng)濟體制改革的深化、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，國有資產(chǎn)所有權(quán)職能與管理權(quán)職能將逐步分

12、離，財產(chǎn)管理權(quán)職能與經(jīng)營權(quán)職能將進一步分離。經(jīng)營權(quán)與管理權(quán)進一步分離是指具有法人財產(chǎn)權(quán)的現(xiàn)代企業(yè)，在內(nèi)部實行多重的“兩權(quán)”分離，即總公司下設(shè)分公司、母公司內(nèi)設(shè)子公司、子公司內(nèi)設(shè)子子公司。在這種多重的“兩權(quán)”分離情況下，各級都負有受托經(jīng)濟責(zé)任?？偣?、母公司法人財產(chǎn)權(quán)持有者，要了解掌握分公司、子公司、子子公司是否切實履行了受托經(jīng)濟責(zé)任，就必須有一個職能部門來為其提供下屬單位經(jīng)營活動的準確信息，這個任務(wù)就落在了內(nèi)部審計身上。內(nèi)部審計機構(gòu)通過

13、審計檢查各級經(jīng)營者的經(jīng)營活動，主要從三個方面評價受托經(jīng)濟責(zé)任：一是評價經(jīng)營者的經(jīng)營成果的真實性和合理性，看是否有截留隱瞞或虛掛問題；二是評價經(jīng)營者的經(jīng)營成果的合法性和合規(guī)性，看不否有違反會計核算規(guī)程和財經(jīng)法紀行為；三是評價經(jīng)營者的經(jīng)營成果的經(jīng)濟性和效益性，看是否有重大損失浪費和潛虧。這就是內(nèi)部審計評價職能形成的具體條件。三、市場法則與內(nèi)部審計咨詢職能咨詢，是審計人員通過程序化的檢查，對經(jīng)濟主體資金運行軌跡進行透視，提出經(jīng)濟分析報告和可供

14、決策依據(jù)的經(jīng)濟信息。簡言之，咨詢就是審計人員反饋經(jīng)濟信息的活動。1.市場機制法則是確立內(nèi)部審計咨詢職能的客觀環(huán)境。按照現(xiàn)代企業(yè)制度規(guī)范的企業(yè)組織，除了應(yīng)對所有者資本最大限度增值的要求外，還要應(yīng)對市場機制要求企業(yè)發(fā)揮資源配置載體作用的挑戰(zhàn)。企業(yè)是市場的主體，市場要在資源配置上發(fā)揮基礎(chǔ)性作用，必須使企業(yè)在資源配置中處于關(guān)鍵環(huán)節(jié)。市場機制要求企業(yè)靈敏地捕捉市場供求（價格）信號，靈活快捷地對經(jīng)營性資產(chǎn)進行配置和運作，及時合理地組織企業(yè)的供求、生

15、產(chǎn)及銷售，實現(xiàn)人、財、物與生產(chǎn)要素的優(yōu)化配置。而任何一次對價格信號的忽略或反應(yīng)遲鈍，都會給企業(yè)自身利益造成嚴重或不可估量的損失。從這一點來說，市場是企業(yè)的又一個“上帝”。面對市場這個“上帝”，內(nèi)部審計的責(zé)任更加重大了，既要維護所有者權(quán)益，又要維護市場機制法則，促使企業(yè)以較少的投入獲取較高的經(jīng)濟效益。內(nèi)部審計的審計領(lǐng)域拓寬，功能進一步深化，僅有對維護所有者權(quán)益的評價職能已經(jīng)不夠了，還必須按照市場法則的要求，對企業(yè)經(jīng)營機制的運作狀況和投入資

16、金運行的軌跡進行透視、診斷，這就是咨詢職能。如果說所有者造就了內(nèi)部審計評價職能的客觀環(huán)境，那么市場則造就了內(nèi)部審計咨詢職能的客觀環(huán)境。2.現(xiàn)代企業(yè)管理原則是確立內(nèi)部審計咨詢職能的直接原因。隨著企業(yè)進入社會主義市場經(jīng)濟的大環(huán)境，企業(yè)管理的內(nèi)涵和實質(zhì)必然隨之發(fā)生變化。企業(yè)管理原則再也不是純內(nèi)部實施事務(wù)管理的基本原則，而是提高企業(yè)管理水平的根本途徑。把企業(yè)管理和市場結(jié)合起來，就要自覺地把企業(yè)管理提高到資本運營的高度來認識和操作，只有能夠把呈現(xiàn)

17、為資產(chǎn)形態(tài)、產(chǎn)品形態(tài)、金融形態(tài)、無形資產(chǎn)形態(tài)這樣多種形態(tài)的資本做綜合巧妙的有機結(jié)合，才是市場經(jīng)濟條件下企業(yè)管理完整的運作。這里的關(guān)鍵是靈敏反映市場信號，及時反饋企業(yè)的信息，使企業(yè)的經(jīng)營信息與市場的價格信號靈活快捷地對接起來，這給內(nèi)部審計提出了更高的要求。作為企業(yè)管理咨詢機構(gòu)的內(nèi)部審計，通過對內(nèi)部資本多種運行形態(tài)的透視，可以隨時為決策者和職能部門發(fā)出信息，并對企業(yè)經(jīng)營信息與市場價格信號對接情況進行處理、傳遞和反饋，促使企業(yè)采取應(yīng)變措施，增

18、強企業(yè)的競爭能力，提高資本投入產(chǎn)出的效益。這就是內(nèi)部審計咨詢職能產(chǎn)生的直接原因。3.資本運營效能反饋是確立內(nèi)部審計咨詢職能的具體條件。資本運營效能如何，關(guān)系到經(jīng)濟的增長質(zhì)量。是主要依靠提高生產(chǎn)要素的使用效率和合理構(gòu)成來實現(xiàn)集約型增長，還是主要依靠生產(chǎn)要素的數(shù)量擴張來實現(xiàn)粗放型增長？企業(yè)要提高資本運營效能，就應(yīng)采取低消耗、高產(chǎn)出、高質(zhì)量、高效益的集約型經(jīng)濟增長方式，這是企業(yè)發(fā)揮資源配置載體作用要解決的核心問題。影響資本運營效能的因素除了資

19、源配置的結(jié)構(gòu)性問題，重要的方面還要看對資源的利用是否充分，包括資本運用的效率是高還是低，質(zhì)量是好還是差，能耗是省還是廢，這里面大有文章可作。據(jù)中國質(zhì)量管理協(xié)會統(tǒng)計，由于生產(chǎn)出廢品，原材料浪費，加之“跑、冒、滴、漏”嚴重，國家每年損失浪費巨大，其成本占據(jù)商品流通成本的50%耀60%，可見一些企業(yè)里的損失浪費是多么的驚人。內(nèi)部審計對這方面的情況比較熟悉，大有用武之地，通過審計咨詢反饋，提出有針對性的建議措施，加強企業(yè)管理、提高勞動效率和產(chǎn)品