稅收籌劃企業(yè)理財(cái)新思路

1、稅收籌劃企業(yè)理財(cái)新思路白天楠，黃學(xué)良(江西理工大學(xué)，江西贛州341000)【摘要】稅收籌劃是納稅人在稅法許可的范圍之內(nèi)，通過(guò)對(duì)各種納稅方案，進(jìn)行科學(xué)合理地籌劃，最終達(dá)到納稅最低化的目的。稅收籌劃在發(fā)達(dá)國(guó)家十分普遍，在我國(guó)也具有重要意義：一方面，可為納稅人合理減少稅賦；另一方面，可為國(guó)家完善稅收制度提供依據(jù)。因此，應(yīng)正確引導(dǎo)稅收籌劃向著健康軌道發(fā)展。[關(guān)鍵詞】稅收籌劃；企業(yè)理財(cái)；籌劃方法【中圖分類號(hào)】F275[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)】1

2、006—5024(2005)09一0174—02一、正確理解稅收籌劃稅收籌劃是指納稅人在不違反稅法規(guī)定的前提下，根據(jù)國(guó)家的稅收法律，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行科學(xué)合理的優(yōu)化選擇，最終達(dá)到減輕或解除稅負(fù)的目的，它與逃稅和偷稅有著本質(zhì)的差別。稅收籌劃具有兩大特點(diǎn)：一是在不違反稅收政策法規(guī)的合理?xiàng)l件下進(jìn)行，在對(duì)政府制定的稅法的基礎(chǔ)上進(jìn)行比較精細(xì)的稅收優(yōu)化選擇；二是在符合政府的政策導(dǎo)向下進(jìn)行的?？梢哉f(shuō)稅收籌劃是納稅人在履行應(yīng)盡法律義務(wù)的前提下，運(yùn)用稅法

3、賦予的權(quán)利保護(hù)自身利益的方法和手段。根據(jù)稅收籌劃的定義，可以從以下幾方面來(lái)理解。1稅收籌劃的主體是納稅人。納稅人為了實(shí)現(xiàn)納稅最低化，事先往往經(jīng)過(guò)周密的安排和決策，對(duì)政府制定的稅法進(jìn)行精心的研究和比較，利用設(shè)置稅種、納稅方案的多樣化，來(lái)達(dá)到盡可能少納稅的目的。既不違法，也符合道德規(guī)范。由于各國(guó)一般都實(shí)行復(fù)稅制，稅收法規(guī)內(nèi)容繁浩而又復(fù)雜多變，納稅人不可能做到熟悉并精通稅法，于是一批精通稅法的“稅務(wù)專家”便紛紛充當(dāng)納稅人的稅務(wù)“顧問(wèn)”，為納稅

4、人在稅收方面獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，提供咨詢甚至代理服務(wù)。2稅收籌劃以不違反稅法為前提。從宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控角度來(lái)看，稅收不僅是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，而且是國(guó)家實(shí)行宏觀調(diào)控的一個(gè)重要經(jīng)濟(jì)杠桿，國(guó)家以用好稅收這種有效的經(jīng)濟(jì)杠桿，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為宗旨，根據(jù)納稅人謀取最大利益動(dòng)機(jī)及經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化情況，有意識(shí)適時(shí)地頒布一系列稅收優(yōu)惠政策，通過(guò)設(shè)置高低不同的稅負(fù)，引導(dǎo)投資者和消費(fèi)者采取符合政策導(dǎo)向的行為，以實(shí)現(xiàn)政府其調(diào)控目標(biāo)。納稅人通過(guò)稅收籌劃，準(zhǔn)確、合理、有效地運(yùn)用

5、稅收政策實(shí)現(xiàn)依法納稅，對(duì)于納稅人一方面通過(guò)對(duì)投資決策、經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)核算方法的合理選擇，可以減輕或解除稅收負(fù)擔(dān)，有效地避開(kāi)了納稅義務(wù)，另一方面又遵守了稅法。對(duì)于國(guó)家來(lái)說(shuō)，通過(guò)頒布一系列優(yōu)惠政策可以鼓勵(lì)某方面的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，增加財(cái)政收入，從而實(shí)現(xiàn)國(guó)家與納稅人利益雙贏的局面。3稅收籌劃的目的是為了實(shí)現(xiàn)納稅的最低化。從納稅人角度看，進(jìn)行稅收籌劃主要是出于經(jīng)濟(jì)方面的考慮，但由于稅收具有無(wú)償性的特點(diǎn)，而無(wú)償性又決定了納稅人稅款的支付是資金的凈流出，沒(méi)

6、有與之配比的收入，這對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，納稅無(wú)論是多么公平、正當(dāng)、合理，都是納稅人直接經(jīng)濟(jì)利益的一種付出。因此，在收入、成本、費(fèi)用等條件一定的情況下多數(shù)納稅人都想通過(guò)一定的方式和手段達(dá)到納稅的最低化的目的，為了使這一欲望得以實(shí)現(xiàn)，最“安全”或“保險(xiǎn)”的辦法就是稅收籌劃。二、稅收籌劃的積極意義稅收籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，是以符合稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤岬?，有利于正確發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，納稅人都希望實(shí)現(xiàn)稅收的最低

7、化，追求利益的最大化。因此，進(jìn)行稅收籌收具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。1有利于充分發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用。稅收是政府宏觀調(diào)控的重要杠桿，是政府聚財(cái)?shù)闹匾侄?。?guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及稅收政策的宏觀調(diào)控時(shí)，往往通過(guò)設(shè)置稅種、確定稅率、選擇課稅對(duì)象、課稅環(huán)節(jié)等體現(xiàn)政府宏觀調(diào)控政策，使不同地區(qū)、不同產(chǎn)業(yè)、不同納稅人、不同課稅對(duì)象之間有所區(qū)別，這就為投資者或納稅人有多種納稅方案可供選擇，納稅人根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠、鼓勵(lì)政策進(jìn)行投資籌資、企業(yè)制度改

8、革、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策，一方面可以減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，另一方面又可在國(guó)家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用下，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，生產(chǎn)力布局越來(lái)越合理，調(diào)整社會(huì)投資方向，實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康、有序、持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)拉弗曲線原理，稅率的降低和稅負(fù)的減輕可以刺激經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。進(jìn)行稅收籌劃，雖然降低的是納稅人的稅負(fù)，但從整體和長(zhǎng)運(yùn)看，國(guó)家的稅收收入不但不會(huì)減少，而且還將同步增長(zhǎng)。2有利于提高納稅人的法制觀念和納稅意識(shí)，抑制違法行為

9、。稅收籌劃必須在合法的前提下進(jìn)行。稅收籌劃的過(guò)程，實(shí)際上就是稅法的普及、學(xué)習(xí)及運(yùn)用的過(guò)程。作為納稅人，誰(shuí)都想使自己的稅負(fù)最輕，但是在達(dá)到減輕稅負(fù)這一目的時(shí)，有的是合法的，而有的卻采取非法或違法手段，藐視稅法，戲【收稿日期】2005—03—16【作者簡(jiǎn)介】白天楠，江西理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院副教授，研究方向?yàn)榻鹑谂c稅收；黃學(xué)良，江西理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院教授。萬(wàn)方數(shù)據(jù)|m~昌2固、、企業(yè)經(jīng)濟(jì)NO.92005SerialNO.301稅收籌劃企業(yè)理

10、財(cái)新思路白天楠，黃學(xué)良(江西理工大學(xué)，江西贛州3410(0)[摘要]稅收籌劃是納稅人在稅法許可的范圍之內(nèi)，通過(guò)對(duì)各種納稅方案，進(jìn)行科學(xué)合理地籌劃，最終達(dá)到納稅最低化的目的。稅收籌劃在發(fā)達(dá)國(guó)家十分普遍，在我國(guó)也具有重要意義:一方面，可為納稅人合理減少稅賦另一方面，可為國(guó)家完善稅收制度提供依據(jù)。因此，應(yīng)正確引導(dǎo)稅收籌劃l向著健康軌道發(fā)展。[關(guān)鍵詞]稅收籌劃企業(yè)理財(cái)籌劃l方法[申圖分類號(hào)]F275[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]10065024(

11、2005)09017402一、正確理解稅收籌劃稅收具有無(wú)償性的特點(diǎn)，而無(wú)償性又決定了納稅人稅款的支付是資金的凈流出，沒(méi)有與之配比的收入，這對(duì)于納稅人來(lái)稅收籌劃是指納稅人在不違反稅法規(guī)定的前提下，根據(jù)說(shuō)，納稅無(wú)論是多么公平、正當(dāng)、合理，都是納稅人直接經(jīng)濟(jì)國(guó)家的稅收法律，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行科學(xué)合理的優(yōu)化選利益的一種付出。因此，在收入、成本、費(fèi)用等條件一定的情擇，最終達(dá)到減輕或解除稅負(fù)的目的，它與逃稅和偷稅有著況下多數(shù)納稅人都想通過(guò)一定的方式

12、和手段達(dá)到納稅的最本質(zhì)的差別。稅收籌劃具有兩大特點(diǎn):一是在不違反稅收政低化的目的，為了使這一欲望得以實(shí)現(xiàn)，最“安全“或“保險(xiǎn)“策法規(guī)的合理?xiàng)l件下進(jìn)行，在對(duì)政府制定的稅法的基礎(chǔ)上進(jìn)的辦法就是稅收籌劃。行比較精細(xì)的稅收優(yōu)化選擇二是在符合政府的政策導(dǎo)向下進(jìn)行的?？梢哉f(shuō)稅收籌劃是納稅人在履行應(yīng)盡法律義務(wù)的前提下，運(yùn)用稅法賦予的權(quán)利保護(hù)自身利益的方法和手段。根據(jù)稅收籌劃的定義，可以從以下幾方面來(lái)理解。1.稅收籌劃的主體是納稅人。納稅人為了實(shí)現(xiàn)納稅

13、最低化，事先往往經(jīng)過(guò)周密的安排和決策，對(duì)政府制定的稅法進(jìn)行精心的研究和比較，利用設(shè)置稅種、納稅方案的多樣化，來(lái)達(dá)到盡可能少納稅的目的。既不違法，也符合道德規(guī)范。由于各國(guó)一般都實(shí)行復(fù)稅制，稅收法規(guī)內(nèi)容繁浩而又復(fù)雜多變，納稅人不可能做到熟悉并精通稅法，于是一批精通稅法的i“稅務(wù)專家“便紛紛充當(dāng)納稅人的稅務(wù)“顧問(wèn)為納稅人在稅收方面獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，提供咨詢甚至代理服務(wù)。2.稅收籌劃以不違反稅法為前提。從宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控角度來(lái)看，稅收不僅是國(guó)家財(cái)政收入的主

14、要來(lái)源，而且是國(guó)家實(shí)行宏觀調(diào)控的一個(gè)重要經(jīng)濟(jì)杠桿，國(guó)家以用好稅收這種有效的經(jīng)濟(jì)杠桿，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為宗旨，根據(jù)納稅人謀取最大利益動(dòng)機(jī)及經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化情況，有意識(shí)適時(shí)地頒布一系列稅收優(yōu)惠政策，通過(guò)設(shè)置高低不同的稅負(fù)，引導(dǎo)投資者和消費(fèi)者采取符合政策導(dǎo)向的行為，以實(shí)現(xiàn)政府其調(diào)控目標(biāo)。納稅人通過(guò)稅收籌劃，準(zhǔn)確、合理、有效地運(yùn)用稅收政策實(shí)現(xiàn)依法納稅，對(duì)于納稅人一方面通過(guò)對(duì)投資決策、經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)核算方法的合理選擇，可以減輕或解除稅收負(fù)擔(dān)，有效地避開(kāi)了

15、納稅義務(wù)，另一方面又遵守了稅法。對(duì)于國(guó)家來(lái)說(shuō)，通過(guò)頒布一系列優(yōu)惠政策可以鼓勵(lì)某方面的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，增加財(cái)政收入，從而實(shí)現(xiàn)國(guó)家與納稅人利益雙贏的局面。3.稅收籌劃的目的是為了實(shí)現(xiàn)納稅的最低化。從納稅人角度看，進(jìn)行稅收籌劃主要是出于經(jīng)濟(jì)方面的考慮，但由于[收稿日期]20050316二、稅收籌劃的積極意義稅收籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，是以符合稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤岬?，有利于正確發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，納稅人都希望實(shí)現(xiàn)稅

16、收的最低化，追求利益的最大化。因此，進(jìn)行稅收籌收具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。1.有利于充分發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用。稅收是政府宏觀調(diào)控的重要杠桿，是政府聚財(cái)?shù)闹匾侄?。?guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及稅收政策的宏觀調(diào)控時(shí)，往往通過(guò)設(shè)置稅種、確定稅率、選擇課稅對(duì)象、課稅環(huán)節(jié)等體現(xiàn)政府宏觀調(diào)控政策，使不同地區(qū)、不同產(chǎn)業(yè)、不同納稅人、不同課稅對(duì)象之間有所區(qū)別，這就為投資者或納稅人有多種納稅方案可供選擇，納稅人根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠、鼓勵(lì)政策進(jìn)行投資籌資、

17、企業(yè)制度改革、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策，一方面可以減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，另一方面又可在國(guó)家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用下，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，生產(chǎn)力布局越來(lái)越合理，調(diào)整社會(huì)投資方向，實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康、有序、持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)拉弗曲線原理，稅率的降低和稅負(fù)的減輕可以剌激經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。進(jìn)行稅收籌劃，雖然降低的是納稅人的稅負(fù)，但從整體和長(zhǎng)運(yùn)看，國(guó)家的稅收收入不但不會(huì)減少，而且還將同步增長(zhǎng)。2.有利于提高納稅人的法制觀念和納稅意識(shí)，

18、抑制違法行為。稅收籌劃必須在合法的前提下進(jìn)行。稅收籌劃的過(guò)程，實(shí)際上就是稅法的普及、學(xué)習(xí)及運(yùn)用的過(guò)程。作為納稅人，誰(shuí)都想使自己的稅負(fù)最輕，但是在達(dá)到減輕稅負(fù)這一目的時(shí)，有的是合法的，而有的卻采取非法或違法手段，藐視稅法，戲[作者簡(jiǎn)介]白天楠，江西理二大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院副教授，研究方向?yàn)榻鹑谂c稅收黃學(xué)良，江西理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院教授。EDENTERPRISEECONOMY2005.9I稅收籌劃——企業(yè)理財(cái)新思路弄稅法，因此，稅收籌劃只有通過(guò)

19、合法手段進(jìn)行，這就要求我們的納稅人要精通稅法，并能充分地理解和運(yùn)用，在總體上確保自己的經(jīng)營(yíng)行為和有關(guān)活動(dòng)的合法性，使被動(dòng)的應(yīng)付申報(bào)納稅轉(zhuǎn)為主動(dòng)的積極的稅收籌劃。3有利于提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平和稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。稅收籌劃是一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，是稅務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要工作。國(guó)外在選擇高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主管人員時(shí)，常常把稅收籌劃知識(shí)與能力的考核作為錄用的標(biāo)準(zhǔn)之一。因此，會(huì)計(jì)人員不但要熟知會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，而且還要熟知現(xiàn)行稅法。當(dāng)然，企業(yè)進(jìn)行多方位

20、的稅收籌劃的同時(shí)，必然給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來(lái)很大壓力，這就要求我們的稅法人員也要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的研究，加強(qiáng)對(duì)稅法的學(xué)習(xí)和稅收問(wèn)題的研究，在某種程度上可以提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。4有利于發(fā)展稅務(wù)代理事業(yè)。由于稅法的繁雜，并不是每個(gè)納稅人都能熟知并精通稅法，這就客觀上要求一大批既精通稅法，又精通財(cái)會(huì)、管理、法律、經(jīng)濟(jì)等相關(guān)知識(shí)的綜合型人才，開(kāi)展廣泛的稅收籌劃業(yè)務(wù)。隨著稅收籌劃的開(kāi)展，必將使稅務(wù)代理業(yè)務(wù)范圍拓寬，這極大地促進(jìn)稅務(wù)代理事業(yè)的發(fā)展。因此，

21、廣大代理人員必須不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷提高政策水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，才能適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。5有利于不斷健全和完善國(guó)家的稅收法律制度。稅收籌劃可以促使稅務(wù)當(dāng)局及早發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅制中的缺陷和疏漏，然后依法進(jìn)行補(bǔ)充或修改，從而使稅收法律，制度不斷健全和完善。三、企業(yè)稅收籌劃的形式多樣企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須與企業(yè)自己的實(shí)際情況出發(fā)，通過(guò)對(duì)投資決策，經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)核算方法的合理選擇，達(dá)到減少稅負(fù)的目的。1籌資的稅收籌劃。企業(yè)籌資渠道主要有財(cái)政撥款和補(bǔ)貼，金融機(jī)

22、構(gòu)貸款、企業(yè)自我積累、企業(yè)間拆借、企業(yè)內(nèi)部集資、社會(huì)集資。這些籌資方法基本上都能滿足企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)資金的需求，但各種籌資渠道產(chǎn)生的稅收后果卻有很大差異。企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借方式節(jié)稅效果最好，金融機(jī)構(gòu)貸款次之，企業(yè)自我積累。效果最差。其原因在于內(nèi)部集資和企業(yè)之間的拆借涉及人員和機(jī)構(gòu)較多，容易使納稅利潤(rùn)規(guī)模分散而降低，出現(xiàn)“削山頭”現(xiàn)象，金融機(jī)構(gòu)貸款可利用企業(yè)與銀行的特殊關(guān)系實(shí)現(xiàn)部分節(jié)稅，企業(yè)自我積累由于資金的占有者和所有者為

23、一體，稅收難以分?jǐn)偤偷咒N，因而短時(shí)間很難達(dá)到減少稅負(fù)的目的。2投資的稅收籌劃。投資籌劃法主要包括投資企業(yè)類型、投資方式、投資產(chǎn)業(yè)、投資地區(qū)、投資期限的籌劃。(1)投資企業(yè)類型的籌劃：按投資來(lái)源企業(yè)可分為內(nèi)資和外資企業(yè)，內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行不同的稅收政策，內(nèi)資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策適用范圍較窄，減免期限短，應(yīng)納10個(gè)稅種，稅負(fù)重。而外資企業(yè)優(yōu)惠政策適用范圍較寬，減免期限長(zhǎng)，只需納6個(gè)稅種。(2)投資方式的籌劃：投資方式通常有現(xiàn)匯投資、有形資產(chǎn)投資、無(wú)

24、形資產(chǎn)投資等方式，只要合理利用相關(guān)法規(guī)，無(wú)論采用何種方式投資，均可達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。(3)投資產(chǎn)業(yè)的籌劃：投資者在進(jìn)行投資決策時(shí)，要使投資行為既符合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，又要體現(xiàn)出稅收的政策導(dǎo)向，通過(guò)分析比較生產(chǎn)性企業(yè)和非生產(chǎn)性企業(yè)的不同的稅收優(yōu)惠政策，綜合考慮流轉(zhuǎn)稅和所得稅的總體稅負(fù)，選擇最佳投資方案。(4)投資地區(qū)的籌劃：由于國(guó)家稅收對(duì)不同地區(qū)制定了不同的稅收政策，投資者可分析比較經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)

25、放區(qū)的稅收政策，既可按照利用稅收優(yōu)惠“對(duì)號(hào)入座”還可采用其他途徑滿足稅收規(guī)定的優(yōu)惠條件。(5)投資期限的籌劃：生產(chǎn)性外資企業(yè)經(jīng)營(yíng)期10年以上可享受“兩免三減”的照顧，從事港口碼頭建立的外資企業(yè)經(jīng)營(yíng)期15年以上可享受“五免五減”的照顧，外資企業(yè)在在特區(qū)從事服務(wù)性行業(yè)經(jīng)營(yíng)期10年以上可享受“一免兩減”的照顧。3材料計(jì)算的稅收籌劃。企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中所需材料的購(gòu)人價(jià)格隨市場(chǎng)商品供求關(guān)系的變化而發(fā)生波動(dòng)，供不應(yīng)求時(shí)，材料價(jià)格就上漲，反之就會(huì)下跌。材

26、料用于產(chǎn)品生產(chǎn)，材料價(jià)格就應(yīng)計(jì)入成本，如何計(jì)入成本直接影響成本值的大小，最終影響企業(yè)利潤(rùn)和所納稅額的多少，材料采購(gòu)采用的兩種成本核算方法：先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法。當(dāng)材料價(jià)格不斷上漲時(shí)，后進(jìn)的材料先出去，計(jì)入成本的費(fèi)用就高；而先進(jìn)先出法計(jì)入成本的費(fèi)用相對(duì)較低，企業(yè)可根據(jù)材料價(jià)格高低，靈活選擇使用。當(dāng)企業(yè)正處所征稅的免稅期，企業(yè)獲得的利潤(rùn)越多，其得到的免稅額就越多，此時(shí)企業(yè)可選擇先進(jìn)先出法計(jì)算材料費(fèi)用，減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)耄瑪U(kuò)大當(dāng)期利潤(rùn)；

27、當(dāng)企業(yè)處于征稅期，其實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)越多，繳納的所得越多，此時(shí)企業(yè)可選擇后進(jìn)先出法，將當(dāng)期的材料費(fèi)用擴(kuò)大，減少當(dāng)期利潤(rùn)，從而可達(dá)到少納所得稅的目的。4轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，與有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)，各方為均攤利潤(rùn)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)而在產(chǎn)品交換或買賣過(guò)程中，不依照市場(chǎng)買賣規(guī)則和市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易。而根據(jù)他們之間的共同利益或?yàn)榱俗畲笙薅鹊鼐S護(hù)他們之間的收入進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。在產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓中，當(dāng)賣方所得稅稅率較高而買方稅率較低時(shí)，采取低價(jià)出

28、貨，高價(jià)進(jìn)貨，使買方實(shí)現(xiàn)更多利潤(rùn)，減少所得稅稅額。當(dāng)賣方所得稅稅率較低而買方稅率較高時(shí)，采取高價(jià)進(jìn)貨，低價(jià)出貨，減少所得稅稅額。參考文獻(xiàn)：[1】吳濤市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)的稅收籌劃【J】經(jīng)濟(jì)師，2005，(2)【2】段乃珍論現(xiàn)代企業(yè)的稅收籌劃【J】太原科技，2004，(5)[3】彭世武淺議現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃相關(guān)問(wèn)題[J】大經(jīng)貿(mào)，2004，(12)[4】王春玲稅收籌劃的成本與收益【J】稅務(wù)研究，2004，(12)[5】張翠玲淺談稅收籌劃的理論與實(shí)踐

29、【J】上海企業(yè)，2004，(12)[責(zé)任編輯：喻俊】萬(wàn)方數(shù)據(jù)弄稅法，因此，稅收籌劃只有通過(guò)合法手段進(jìn)行，這就要求我們的納稅人要精通稅法，并能充分地理解和運(yùn)用，在總體上確保自己的經(jīng)營(yíng)行為和有關(guān)活動(dòng)的合法性，使被動(dòng)的應(yīng)付申報(bào)納稅轉(zhuǎn)為主動(dòng)的積極的稅收籌劃。3.有利于提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平和稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。稅收籌劃是一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，是稅務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要工作。國(guó)外在選擇高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主管人員時(shí)，常常把稅收籌劃知識(shí)與能力的考核作為錄用的標(biāo)準(zhǔn)之一。因

30、此，會(huì)計(jì)人員不但要熟知會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，而且還要熟知現(xiàn)行稅法。當(dāng)然，企業(yè)進(jìn)行多方位的稅收籌劃的同時(shí)，必然給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來(lái)很大壓力，這就要求我們的稅法人員也要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的研究，加強(qiáng)對(duì)稅法的學(xué)習(xí)和稅收問(wèn)題的研究，在某種程度上可以提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。4.有利于發(fā)展稅務(wù)代理事業(yè)。由于稅法的繁雜，并不是每個(gè)納稅人都能熟知并精通稅法，這就客觀上要求一大批既精通稅法，又精通財(cái)會(huì)、管理、法律、經(jīng)濟(jì)等相關(guān)知識(shí)的綜合型人才，開(kāi)展廣泛的稅收籌

31、劃業(yè)務(wù)。隨著稅收籌劃的開(kāi)展，必將使稅務(wù)代理業(yè)務(wù)范圍拓寬，這極大地促進(jìn)稅務(wù)代理事業(yè)的發(fā)展。因此，廣大代理人員必須不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷提高政策水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，才能適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。5.有利于不斷健全和完善國(guó)家的稅收法律制度。稅收籌劃可以促使稅務(wù)當(dāng)局及早發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅制中的缺陸和疏漏，然后依法進(jìn)行補(bǔ)充或修改，從而使稅收法律，制度不斷健全和完善。三、企業(yè)稅收籌劃的形式多樣企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須與企業(yè)自己的實(shí)際情況出發(fā)，通過(guò)對(duì)投資決策，經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)核

32、算方法的合理選擇，達(dá)到減少稅負(fù)的目的。1.籌資的稅收籌劃。企業(yè)籌資渠道主要有財(cái)政撥款和補(bǔ)貼，金融機(jī)構(gòu)貸款、企業(yè)自我積累、企業(yè)間拆借、企業(yè)內(nèi)部集資、社會(huì)集資。這些籌資方法基本上都能滿足企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)資金的需求，但各種籌資渠道產(chǎn)生的稅收后果卻有很大差異。企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借方式節(jié)稅效果最好，金融機(jī)構(gòu)貸款次之，企業(yè)自我積累。效果最差。其原因在于內(nèi)部集資和企業(yè)之間的拆借涉及人員和機(jī)構(gòu)較多，容易使納稅利潤(rùn)規(guī)模分散而降低，出現(xiàn)“削山頭

33、“現(xiàn)象，金融機(jī)構(gòu)貸款可利用企業(yè)與銀行的特殊關(guān)系實(shí)現(xiàn)部分節(jié)稅，企業(yè)自我積累由于資金的占有者和所有者為一體，稅收難以分?jǐn)偤偷咒N，因而短時(shí)間很難達(dá)到減少稅負(fù)的目的。2.投資的稅收籌劃。投資籌劃法主要包括投資企業(yè)類型、投資方式、投資產(chǎn)業(yè)、投資地區(qū)、投資期限的籌劃。(I)投資企業(yè)類型的籌劃:按投資來(lái)源企業(yè)可分為內(nèi)資和外資企業(yè)，內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行不同的稅收政策，內(nèi)資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策適用范圍較窄，減免期限短，應(yīng)納10個(gè)稅種，稅負(fù)重。而外資企業(yè)優(yōu)惠政策適用

34、范圍較寬，減免期限長(zhǎng)，只需納6個(gè)稅種。(2)投資方式的籌劃:投資方式通常有現(xiàn)匯投資、有形資產(chǎn)投資、無(wú)形資產(chǎn)投資等方式，只要合理利用相關(guān)法規(guī)，無(wú)論稅收籌劃一一企業(yè)理財(cái)新思路采用何種方式投資，均可達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。(3)投資產(chǎn)業(yè)的籌劃:投資者在進(jìn)行投資決策時(shí)，要使投資行為既符合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，又要體現(xiàn)出稅收的政策導(dǎo)向，通過(guò)分析比較生產(chǎn)性企業(yè)和非生產(chǎn)性企業(yè)的不同的稅收優(yōu)惠政策，綜合考慮流轉(zhuǎn)稅和所得稅的總體稅負(fù)，選擇最佳投資方案。(4)投資地

35、區(qū)的籌劃:由于國(guó)家稅收對(duì)不同地區(qū)制定了不同的稅收政策，投資者可分析比較經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)的稅收政策，既可按照利用稅收優(yōu)惠“對(duì)號(hào)入座“還可采用其他途徑滿足稅收規(guī)定的優(yōu)惠條件。(5)投資期限的籌劃:生產(chǎn)性外資企業(yè)經(jīng)營(yíng)期10年以上可享受“兩免三減“的照顧，從事港口碼頭建立的外資企業(yè)經(jīng)營(yíng)期15年以上可享受“五免五減“的照顧，外資企業(yè)在在特區(qū)從事服務(wù)性行業(yè)經(jīng)營(yíng)期10年以上可享受“一免兩減“的照顧。3.材料

36、計(jì)算的稅收籌劃。企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中所需材料的購(gòu)入價(jià)格隨市場(chǎng)商品供求關(guān)系的變化而發(fā)生波動(dòng)，供不應(yīng)求時(shí)，材料價(jià)格就上漲，反之就會(huì)下跌。材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)，材料價(jià)格就應(yīng)計(jì)人成本，如何計(jì)入成本直接影響成本值的大小，最終影響企業(yè)利潤(rùn)和所納稅額的多少，材料采購(gòu)采用的兩種成本核算方法:先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法。當(dāng)材料價(jià)格不斷上漲時(shí)，后進(jìn)的材料先出去，計(jì)入成本的費(fèi)用就高而先進(jìn)先出法計(jì)入戚本的費(fèi)用相對(duì)較低，企業(yè)可根據(jù)材料價(jià)格高低，靈活選擇使用。當(dāng)企業(yè)正處所征稅的

37、免稅期，企業(yè)在得的利潤(rùn)越多，其得到的免稅額就越多，此時(shí)企業(yè)可選擇先進(jìn)先出法計(jì)算材料費(fèi)用，減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)?，擴(kuò)大當(dāng)期利潤(rùn)當(dāng)企業(yè)處于征稅期，其實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)越多，繳納的所得越多，此時(shí)企業(yè)可選擇后進(jìn)先出法，將當(dāng)期的材料費(fèi)用擴(kuò)大，減少當(dāng)期利潤(rùn)，從而可達(dá)到少納所得稅的目的。4.轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，與有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)，各方為均攤利潤(rùn)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)而在產(chǎn)品交換或買賣過(guò)程中，不依照市場(chǎng)買賣規(guī)則和市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易。而根據(jù)他們之間的共

38、同利益或?yàn)榱俗畲笙薅鹊鼐S護(hù)他們之間的收入進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。在產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓中，當(dāng)賣方所得稅稅率較高而買方稅率較低時(shí)，采取低價(jià)出貨，高價(jià)進(jìn)貨，使買方實(shí)現(xiàn)更多利潤(rùn)，減少所得稅稅額。當(dāng)賣方所得稅稅率較低而買方稅率較高時(shí)，采取高價(jià)進(jìn)貨，低價(jià)出貨，減少所得稅稅額。參考文獻(xiàn):[1]吳濤.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)的稅收籌劃[J].經(jīng)濟(jì)師，2005，(2).[2]段乃珍.論現(xiàn)代企業(yè)的稅收籌劃[J].太原科技，2004，(5).[3]彭世武.淺議現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃相