財務(wù)監(jiān)督和內(nèi)部審計的分析與比較

1、專稿財務(wù)監(jiān)督和內(nèi)部審計的分析與比較口陳偉有些人常把財務(wù)監(jiān)督與內(nèi)部審計的概念混為一談，其實是有區(qū)別的。二者確實有著緊密的聯(lián)系，但主體、范圍、職能、方法、作用均不同。筆者認為有必要對財務(wù)監(jiān)督和內(nèi)部審計進行分析比較，為理論建設(shè)和實踐指導(dǎo)作一些探討。一、財務(wù)監(jiān)督與內(nèi)部審計的概念1財務(wù)監(jiān)督財務(wù)監(jiān)督是指行為主體依照法律和國家各項財經(jīng)政策、規(guī)章制度，對各部門或單位的經(jīng)濟或業(yè)務(wù)活動，以及會計工作本身所實行經(jīng)濟監(jiān)督，并利用正確的會計信息，對經(jīng)濟活動進行全

2、面地、綜合地協(xié)調(diào)、控制、監(jiān)察、督促，以達到提高經(jīng)濟效益的目的。財務(wù)監(jiān)督是由內(nèi)部財務(wù)會計監(jiān)督和外部財務(wù)會計監(jiān)督系統(tǒng)兩個子系統(tǒng)構(gòu)成的。內(nèi)部財務(wù)會計監(jiān)督主要是指單位內(nèi)部通過內(nèi)部控制、內(nèi)部審計等一系列的制度、程序和方法，對本單位的財務(wù)會計工作的資料及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟活動監(jiān)督。外部財務(wù)會計監(jiān)督系統(tǒng)是再監(jiān)督系統(tǒng)，主要是指國家有關(guān)部門、中介組織等在被授權(quán)或者受托的情況下，對各單位的財務(wù)會計工作的資料及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟活動進行的監(jiān)督。2內(nèi)部審計內(nèi)部審計是經(jīng)

3、濟發(fā)展的產(chǎn)物，是我國審計監(jiān)督體系的一個重要組成部分。內(nèi)部審計由部門、單位內(nèi)部審計人員承擔，直接服務(wù)于部門和單位最高管理部門，獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，包括工作質(zhì)量和效率，提出改進建議，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標。內(nèi)部審計包括：部門審計和單位內(nèi)部審計兩類。部門審計是對其管理范圍內(nèi)單位的經(jīng)濟活動和經(jīng)濟效益進行的審計。它具有兩重性：對國家審計來說，它屬于內(nèi)部審計，對其下屬單位來說

4、，具有外部審計的性質(zhì)。單位內(nèi)部審計是本單位審計機構(gòu)和審計人員對同單位的財務(wù)收支活動及經(jīng)濟效益的審計。二、財務(wù)監(jiān)督和內(nèi)部審計的形式和內(nèi)容1財務(wù)監(jiān)督財務(wù)監(jiān)督的形式包括：外部財務(wù)監(jiān)督的形式，內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督的形式。①外部財務(wù)監(jiān)督的形式。外部財務(wù)監(jiān)督分為政府監(jiān)督和社會監(jiān)督兩種形式。而政府監(jiān)督主要包括：銀行監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)督、財政機關(guān)的監(jiān)督、稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督、國家審計機關(guān)的監(jiān)督和其他監(jiān)管機關(guān)的監(jiān)督。社會監(jiān)督主要包括：民1司審計機構(gòu)的監(jiān)督、新聞輿論的監(jiān)督、人

5、民群眾的監(jiān)督和其他黨派的監(jiān)督。②內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督的形式。內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督的形式主要包括：領(lǐng)導(dǎo)集體的監(jiān)督、干部群眾的監(jiān)督、部門之間的監(jiān)督、財務(wù)部f1的監(jiān)督和內(nèi)審部門的監(jiān)督。財務(wù)監(jiān)督的內(nèi)容分為外部財務(wù)監(jiān)督的內(nèi)容和內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督的內(nèi)容。①外部財務(wù)監(jiān)督的內(nèi)容。分為政府財務(wù)監(jiān)督的內(nèi)容和社會財務(wù)監(jiān)督的內(nèi)容。而政府財務(wù)監(jiān)督的內(nèi)容如下：a財政監(jiān)督。主要包括：對財務(wù)制度設(shè)計的監(jiān)督、對會計賬簿等設(shè)置的監(jiān)督、對會計資料真實、完整性的監(jiān)督、對會計核算合規(guī)性的監(jiān)督和對會計

6、人員從業(yè)資格的監(jiān)督。b審計監(jiān)督主要包括：對本級各部門和下級政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算，以及預(yù)算外資金的管理和使用情況審計監(jiān)督；對財務(wù)收支審計監(jiān)督；對建設(shè)項目預(yù)算執(zhí)行情況和決算審計監(jiān)督；對績效和責任的審計監(jiān)督；對社會保障基金、社會捐贈資金及有關(guān)基金審計監(jiān)督；對國際組織和外國政府援助、貸款項目財務(wù)收支審計監(jiān)督。c稅務(wù)監(jiān)督。主要是對是否依法納稅的監(jiān)督。d銀行監(jiān)督。主要是對開戶、貸款、資金進出、資金安全與管理的監(jiān)督。e其他部門監(jiān)督。主要是海關(guān)、檢

7、驗檢疫等單位的相關(guān)監(jiān)督。社會財務(wù)監(jiān)督的內(nèi)容如下：a民間審計監(jiān)督。主要是鑒證財務(wù)會計信息的真實性、合法性、公允性。b新聞輿論監(jiān)督。主要是對重大違規(guī)問題進行披露。C人民群眾監(jiān)督。主要是人民代表大會、職工代表大會的監(jiān)督，包括：通過預(yù)算和決算，審議重大項目，集思廣益，進行民主科學決策。d其他黨派監(jiān)督。主要是：政治協(xié)商，民主監(jiān)督，廣泛聽取不同意見，以增強透明度。②內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督內(nèi)容。主要包括制度監(jiān)督和核算監(jiān)督。A制度監(jiān)督。其內(nèi)容是：崗位責任制度、內(nèi)

8、部牽制制度、重要事項監(jiān)督和制約制度財產(chǎn)清查制度、財產(chǎn)清查制度和內(nèi)部審計制度。B核算監(jiān)督其內(nèi)容是：對原始憑證的審核和監(jiān)督、對會計賬簿等的監(jiān)督、對會計賬簿等的監(jiān)督、對財務(wù)報告和財務(wù)收支的監(jiān)督。2內(nèi)部審計內(nèi)部審計的形式包括內(nèi)部審計的主體和內(nèi)部審計的方式。而內(nèi)部審計的主體分為：內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員。內(nèi)部審計的方式分為：報送審計、就地審計、委托審計(內(nèi)部審計機構(gòu)委托社會審計和會計組織對本部門本單位進行審計)、其他審特區(qū)經(jīng)濟2004年第9期萬

9、方數(shù)據(jù)計方式(內(nèi)審部門會同紀檢部門聯(lián)合審計)。內(nèi)部審計的內(nèi)容主要包括：制度審計、管理審計和績效審計。而制度審計的主要內(nèi)容如下：①審查部門、單位內(nèi)部各單位對國家經(jīng)濟政策、法令、財務(wù)會計制度的貫徹執(zhí)行情況；②審查部門、單位內(nèi)部各單位規(guī)章制度的合理性和合法性，加強單位制度建設(shè)。管理審計的主要內(nèi)容為：①審計決策方案，避免決策失誤，當好參謀把好關(guān)；②審計部門、單位的各種信息資料，保證為領(lǐng)導(dǎo)部門提供正確的決策信息；③審計財務(wù)收支、基建項目、采購管理

10、，杜絕漏洞，提出審計建議；④審計財產(chǎn)物資保管情況，保護國有資產(chǎn)安全、完整。績效審計的主要內(nèi)容為：①審計經(jīng)營效率與效益，糾反面典型，做到防微杜漸，對正面經(jīng)驗加以推廣；②審計經(jīng)濟責任的定量與定性，兌現(xiàn)獎懲，追究經(jīng)濟責任。三、財務(wù)監(jiān)督和內(nèi)部審計的聯(lián)系與區(qū)別1財務(wù)監(jiān)督和內(nèi)部審計的聯(lián)系二者是有機的統(tǒng)一體，相互補充，相互滲透，同是經(jīng)濟衛(wèi)士。而且目的相同——維護財經(jīng)紀律，堵塞漏洞，保證國有資產(chǎn)安全、完整、保值、增值。政策、制度和法律依據(jù)相同——口徑統(tǒng)

11、一，標準一致。2財務(wù)監(jiān)督和內(nèi)部審計的區(qū)別①主體不同。前者，分外部、內(nèi)部監(jiān)督；后者，僅內(nèi)部監(jiān)督。②立足點不同。前者，可以自身監(jiān)督；后者，不可以自身監(jiān)督，由獨立部門或人員完成。③職能不同。前者，監(jiān)督的職能；后者，既有監(jiān)督的職能，又有管理的職能。④方法不同。前者，方法靈活，不盡相同；后者，運用專門的審計程序和方法。⑤范圍不同。前者，范圍較廣，包含了內(nèi)部審計；后者，范圍僅指內(nèi)部審計。四、加強財務(wù)監(jiān)督和內(nèi)部審計的思考財務(wù)監(jiān)督和內(nèi)部審計側(cè)重面不同，

12、分工不同，但相輔相成、相互補充，兩個輪子～起轉(zhuǎn)，構(gòu)筑成一道經(jīng)濟防衛(wèi)的鐵壁銅墻。如何更科學地分工合作，更充分地發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督和內(nèi)部審計的作用，筆者認為，應(yīng)從如下幾個方面加強：1科學定位、合理分工、有機結(jié)合，共同當好經(jīng)濟衛(wèi)士①科學定位。綜前所述，財務(wù)監(jiān)督對經(jīng)濟活動進行全方位、及時、有效的監(jiān)督，包括財經(jīng)制度監(jiān)督、管理程序和措施的監(jiān)督、經(jīng)濟行為的監(jiān)督、經(jīng)濟責任的監(jiān)督等多方面的監(jiān)督。它貫穿一切經(jīng)濟活動的始終，它不拘泥于財務(wù)人員對經(jīng)濟活動的監(jiān)督，包括

13、非財務(wù)人員乃至領(lǐng)導(dǎo)和群眾對經(jīng)濟活動的監(jiān)督以及對財務(wù)人員操守的再監(jiān)督。因此，有專業(yè)化的監(jiān)督，也有非專業(yè)化的監(jiān)督；有程序化的監(jiān)督，也有隨時、隨地、非程序化的監(jiān)督。內(nèi)部審計由專門的審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T實施的專業(yè)化、程序化的監(jiān)督。發(fā)達資本主義國家的審計人員可謂無所不審，既審經(jīng)濟活動又審非經(jīng)濟活動，包括對人事、決策、投資、生產(chǎn)經(jīng)營、日常管理、績效、財務(wù)、會計責任等諸多方面的審計，也就是說由非行為人對行為人審計范圍的全部審計，它包括事前、事中和事后的

14、審計。②合理分工。為了更突出側(cè)重面，避免職責不清和重復(fù)勞動，發(fā)揮各自的優(yōu)勢，更好地達到預(yù)期的效果，對財務(wù)監(jiān)督和內(nèi)部審計必須合理分工。財務(wù)監(jiān)督側(cè)重經(jīng)濟活動各個環(huán)節(jié)的查弊，并及時糾正，做日常的、基礎(chǔ)性的工作；內(nèi)部審計立足提高效益，側(cè)重于專業(yè)化、系統(tǒng)化、程序化的分析、跟蹤、審計、把關(guān)，在增強工作的前瞻性、力求決策的科學性、尋求解決弊端的有效性、評判績效的客觀性、樹立追究責任的權(quán)威性，保持有機制長效性等方面做管理性的工作，為單位領(lǐng)導(dǎo)當好參謀長，

15、為經(jīng)濟活動當好裁判官，為管理工作當好智多星。③有機合作。財務(wù)監(jiān)督和內(nèi)部審計相互補充、相互滲透，為形成有機的統(tǒng)一體，共同配合為預(yù)防失誤、堵塞漏洞、提高效能、加強管理做好工作。財務(wù)監(jiān)督重在日常基礎(chǔ)管理，靈敏性高，解決問題及時、快捷；內(nèi)部審計以財務(wù)監(jiān)督為基礎(chǔ)，重在上層管理、方向性、規(guī)范性、制度性建設(shè)和專業(yè)化審計。二者有機合作，使得管理體系更加嚴密。2加強法制建設(shè)，增強財務(wù)監(jiān)督和內(nèi)部審計的權(quán)威性《中華人民共和國會計法》和《中華人民共和國審計法》

16、是財務(wù)監(jiān)督和內(nèi)部審計的法律依據(jù)，它賦予了財務(wù)監(jiān)督和內(nèi)審人員依法獨立行使職能的權(quán)利，不受任何單位或個人意志所左右，客觀公正、忠于職守地開展財務(wù)監(jiān)督和內(nèi)部審計工作。然而，在實際工作，財務(wù)監(jiān)督和內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性還很不夠。要較好地解決這一問題，應(yīng)從這幾方面進行：第一，加強法制宣傳，增強法制觀念。第二，加大執(zhí)法的力度，樹立正反兩方面的典型，擴大其影響。第三，領(lǐng)導(dǎo)帶頭抓財務(wù)監(jiān)督和內(nèi)部審計，層層抓落實，建立首問責任制，檢查該單位是否正常開展財

17、務(wù)監(jiān)督和內(nèi)部審計與領(lǐng)導(dǎo)的升迂、單位的評先與達標、銀行的信貸評價等方面掛起鉤來。第四，財務(wù)監(jiān)督和內(nèi)審人員卓有成效的工作，使領(lǐng)導(dǎo)真正感到財務(wù)監(jiān)督和內(nèi)審工作的重要性，而使得財務(wù)監(jiān)督和內(nèi)審工作的地位大大提高，權(quán)威性大大增強。3加強財務(wù)監(jiān)督和內(nèi)審人員政治業(yè)務(wù)素質(zhì)的培養(yǎng)財務(wù)監(jiān)督和內(nèi)審人員要有“位”，首先要有“為”。打鐵要靠功夫硬。財務(wù)監(jiān)督和內(nèi)審人員要加強政治理論和法律法規(guī)的學習，在自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高上狠下功夫。要敢于說真話、忠于職守、秉公辦事、不畏