質量實體成本模型實證研究

1、質量實體成本模型實證研究文／顧榮一質量實體成本是質量成本構成的基礎l、傳統(tǒng)質量成本的構成20世紀50年代，美國質量管理學家朱蘭和菲根鮑姆提出了質量成本的概念，并將質量成本劃分為預防成本、鑒定成本和損失成本三類。其中，預防成本和鑒定成本是確保產品或服務滿足標準和規(guī)范要求所付出的代價，又稱為符合性成本；損失成本包括內部損失成本和外部損失成本，是不符合質量標準和規(guī)范所造成的損失，又稱為非符合性成本。朱蘭認為，隨著質量水平的提高，符合性成本不斷

2、上升，而非符合性成本則不斷下降。因此，存在一條U形質量總成本曲線，曲線最低點所對應的質量水平經濟性最好，即為最適宜質量水平。2、質量實體成本是質量形成的基礎朱蘭的質量成本概念與模型中對質量成本的界定僅僅局限于質量管理成本，而忽視了質量實體成本的存在與影響。在傳統(tǒng)的質量成本概念中，最適宜質量水平表現為過程的合格率，雖然產品質量與過程質量是兩個不同的概念，但兩者在一定程度上是相互轉化的。比如為了提高產品的合格率，就需要加工時以公差為中心并降

3、低數據的波動程度，波動程度的降低說明加工精度提高，產品的質量也得到提升。產品質量是產品固有特性滿足要求的程度。這些固有特性一般包括性能，壽命、可靠性、安全性、外觀質量等。任何產品都有特定的質量標準，相應地，就有為實現這個標準所耗費的基本實體構成支出以及基本質量管理支出。產品質量實體構成支出是質量成本中基本的的部分。講質量成本，不講實體構成而只講“質量管理費用”是不完整的。而傳統(tǒng)的質量成本定義僅僅局限于“質量管理費用”。3、質量實體成本的

4、構成根據IS09000的定義，產品質量既然是產品固有特性滿足要求的程度，產品質量的優(yōu)劣判斷依據就是滿足程度的水平。產品固有特性在實現滿足要求的過程中，可能存在三種情況：適合質量、質量不足、質量過剩。傳統(tǒng)的質量成本在定義時包括為確保滿意的質量所發(fā)生的費用以及當質量令人不滿意時所遭受的損失，但在實際構成中為確保滿意的質量所發(fā)生的費用(即預防成本和鑒定成本)并沒有考慮質量過剩的情況。質量成本不應只是定義于由質量不足而引起的各種308支出，產品

5、的質量過剩也應是一種質量成本，是被浪費了的質量成本。隨著經濟的發(fā)展，人民的消費從以往的數量型消費轉向質量型消費，消費者的質量要求不斷提高，維權意識越來越強，國家對企業(yè)產品質量的監(jiān)督也更加嚴格，產品不符合要求給企業(yè)造成的直接與間接損失越來越大，引起了企業(yè)對產品質量高度重視，許多企業(yè)加大了對質量方面的投入，但由于對質量與效益之間的關系不很明確，導致產品質量過剩問題日益突出。對于某一特定產品而言，是否能夠滿足要求有時需要通過多個質量特性表現出

6、來，那么同一個產品就會出現在有些性能上質量不足，而另一些性能上卻存在著質量過剩，質量的過剩并不能彌補其它質量的不足。當企業(yè)產品出現質量過剩時，直接的表現就是質量實體成本的無謂增加。比如一部手機，如果通過加大投入使其使用壽命從平均10年提高到20年，而手機的技術壽命與經濟壽命仍然保持在5年的水平，那么增加的lO年對絕大多數消費者而言是毫無意義的。事實上由于手機的性能、款式更新速度很快，很少有手機是由于超過其使用壽命而被淘汰的。質量過剩部分

7、在質量收入與傳統(tǒng)質量成本中都沒有體現，而質量不足雖然導致其實際發(fā)生的質量實體成本低于正常的質量實體成本，但這種支出的減少在企業(yè)直接與間接損失的增加和質量收入的減少中已經有所體現，為避免在分析質量效益時重復計算，在質量實體成本中不予考慮。因此，這里的質量實體構成成本除了考慮產品滿足要求的合理成本外，還應該考慮質量過剩帶來的成本，即產品的實際生產成本，包括直接材料、直接人工和制造費用，其在金額上等于直接人工、直接材料以及制造費用之和。二質量

8、實體成本的特征函數質量實體成本在會計核算上表現為產品的生產成本。質量實體成本主要具有三個方面的特性：l、質量實體成本是過程質量的增函數過程能力指數反映了過程質量的水平(即合格率水平)，工序能力指數高，相應過程的不合格率低。當產品的技術規(guī)格、公差等確定時，要想提高過程能力指數，就需要提高其工序能力。工序能力取決于人、機、料、法、環(huán)、檢測等因素，當過程質量水平提高時，意味著企業(yè)需要提升人員素質、改進設備性能、提高原料質量等，對應的直接人工、

9、制造費用、直接材料等成本上升。因此，質量實體成本集團經濟研究200712月下旬刊(總第2“52期)萬方數據質量黑體戚本模型實證研究文顧榮質量實體成本是質量戚本構成的基礎l、傳統(tǒng)質最成本的構成20世紀50年代，美國質量管理學家朱蘭和菲根鮑姆提出了質量成本的概念，并將質量戚本劃分為預防戚本、鑒定戚本和損失戚本三類.其中，預防成本和鑒定戚本是確保產品或服務滿足標準和規(guī)范要求所付出的代價，又稱為符合性戚本，損失戚本包括內部損失戚本和外部損失成本

10、，是不符合質量標準和規(guī)范所造成的損失，又稱為非符合性戚本.朱蘭認為，隨著質量水平的提高，符合性戚本不斷上升，而非符合性戚本則不斷下降.因此，存在一條U形質量總成本曲線，曲線最低點所對應的質量水平經濟性最好，即為最適宜質量水平。2、質量實體戚本是質量形成的基礎朱蘭的質量戚本概念與模型中對質量成本的界定僅僅局限于質量管理戚本，而忽視了質量實體成本的存在與影響.在傳統(tǒng)的質量成本欖念中，最適宜質量水平表現為過程的合格率，雖然產品質量與過程質量是

11、兩個不同的概念，但兩者在一定程度上是相互轉化的.比如為了提高產品的合格率，就需要加工時以公差為中心并降低數據的波動程度，波動程度的降低說明加工精度提高，產品的質量也得到提升.產品質量是產品固有特性滿足要求的程度。這些固有特性一般包括性能、壽命、可靠性、安全性、外觀質量等.任何產品都有特定的質量標準，相應地，就布為實現這個標準所能費的基本實體構成支出以及基本質量管理支出.產品質量實體構成支出是質量成本中基本的的部分.講質量戚本，不講實體構

12、成而只講“質量管理費用“是不完整的.而傳統(tǒng)的質量成本定義僅僅局限于“質量管理費用“3、質量實體戚本的構成根據IS09(刷的定義，產品質量既然是產品固有特性滿足要求的程度，產品質量的優(yōu)劣判斷依據就是滿足程度的水平.產品固有特性在實現滿足要求的過程中，可能存在三種情況:適合質量、質量不足、質量過剩.傳統(tǒng)的質量戚本在定義時包括為確保滿意的質量所發(fā)生的費用以及當質量令人不滿意時所遭受的損失，但在實際構成中為確保滿意的質量所發(fā)生的費用(即預防戚本

13、和鑒定成本)并沒有考慮質量過剩的情況.質量成本不應只是定義于自質量不足而引起的各種308支出，產品的質量過剩也應是一種質量戚本，是被浪費了的質量戚本.隨著經濟的發(fā)展，人民的消費從以往的數量型消費轉向質量型消費，消費者的質量要求不斷提高，維權意識越來越強，國家對企業(yè)產品質量的監(jiān)督也更加嚴格，產晶不符合要求給企業(yè)造成的直接與間接損失越來越大.引起了企業(yè)對產品質量高度重視，許多企業(yè)加大了對質量方面的投入，但由于對質量與效益之間的關系不很明確，

14、導致產品質量過剩問題日益突出.對于某一特定產品而言，是否能夠滿足要求有時需要通過多個質量特性表現出來，那么同一個產品就會出現在有些性能上質量不足，而另一些性能上卻存在著質量過剩，質量的過剩并不能彌補其它質量的不足當企業(yè)產品出現質量過剩時，直接的表現就是質量實體戚本的無謂增加。比如一部手機，如果通過加大投入使其使用壽命從平均10年提高到20年，而手機的技術壽命與經濟壽命仍然保持在5年的水平，那么精加的10年對絕大多敏消費者而言是毫無意義的

15、.事實上由于手機的性能、款式更新速度很快，很少有手機是由于超過其使用壽命而被淘汰的。質量過剩部分在質量收入與傳統(tǒng)質量戚本中都沒有體現，而質量不足雖然導致其實際發(fā)生的質量實體戚本低于正常的質量實體成本，但這種支出的減少在企業(yè)直接與間接損失的增加和質量收入的減少中已經有所體現，為避免在分析質量效益時重復計算，在質量實體戚本中不予考慮.因此，這里的質量實體構成戚本除了考慮產品滿足要求的合理成本外，還應該考慮質量過剩帶來的成本，即產品的實際生產

16、成本，包括直接材料、直接人工和制造費用，其在金額上等于直接人工、直接材料以及制造費用之和.二.質量實體成本的特征畫鼓質量實體成本在會計核算上表現為產品的生產成本.質量實體成本主要具有三個方面的特性z1、質量實體戚本是過程質量的增函數過程能力指數反映了過程質量的水平(即合格率水平).工序能力指數高，相應過程的不合格率低.當產品的技術規(guī)格、公差等確定時，要想提高過程能力指數，就需要提高其工序能力.工序能力取決于人、機、料、法、環(huán)、檢測等因素

17、，當過程質量水平提高時，意味著企業(yè)需要提升人員素質、改進設備性能、提高原料質量等，對應的直接人工、制造費用、直接材料等成本k升。因此，質量實體成本集團經濟研究3:X:l7.12月下旬刊(總第藥2期)相對于質量水平而言是遞增的。2、質量實體成本曲線的弧是上升且凹的當產品的過程質量水平較低時，企業(yè)提高過程質量(合格率每提高1個百分點)可以通過挖掘內部潛力等措施，所增加的實體成本較少，當合格率達到一定水平后，如果沒有技術上的重大突破導致勞動手

18、段的改變、新型材料的出現等，隨著過程質量水平的提高，需要企業(yè)投入大量的資源，發(fā)生更多的質量實體成本。如果需要達到100％的質量水平，需要投入無限量的質量實體成本，(當技術水平不變時，需要工序能力指數足夠大)即當q等于1時，C趨近于無窮大。比如通過提高過程能力使公差范圍從相當于加工中心左右1o提升為2o、3o、40、5o、6o時，過程合格率對應由6827％增加到9945％9973％，999937％、99999943％、999999998％

19、，過程合格率越高，提升的空間越小，代價越大。3、質量實體成本大于0不合格產品同樣花費直接人工，制造費用、直接材料，因此即使企業(yè)產品的合格率為0，也存在著相應的質量實體成本，因此質量實體成本大于0。質量實體成本以上的這種特性可以用圖1：質量實體成本特征曲線表示：掃■啻格率q圖1質量實體成本特征曲線根據質量實體成本的這種特性，以質量合格率q為因變量，根據質量實體成本的特征，函數可以擬合為：C=b(a0，b0)J—q其中：C：質量實體成本q：

20、產品質量合格率容易證明：q=0時，C=ab0l當q=l時，C=C是上升且凹的。在該公式中，a，b為待定系數，分別反映了質量實體成本隨合格率變化的速度與基數，可以利用企業(yè)歷史數據(質量實體成本和產品質量合格率)推算出來。雖然上述公式不一定完全精確，但它基本上反映了質量實體成本與產品質量合格率之間的變化規(guī)律，為研究兩者之間的關系提供了一種近似方法。三模型實證表l是淮安市某針織企業(yè)05、06年8個季度每1萬集團經濟研究200712月下旬刊(總

21、第252期)309產品合格率與對應生產成本數據，下面將對這一系列的質量成本和收入進行分析。，1‘表1質量成本和收入表變量2005I200520053200542006l200622006320064q(臺格率)93妣舛1％95撕96揣98口％97妣982％如I％c(萬元)5245325965996306l7690786現根據上述資料求解模型c2iab中的待定系數a、b。求解方法：1、令變量X=i=，Y=C，于是將這一非線性函數轉變?yōu)榫€性

22、函數Y=aXb，利用q求出各期的x值，X=亡。蟹量2005l200520053200542006l200620063加064Q(臺培率)P3％941％95，％96妣98咻P7m98崩99I％c(萬元)5245325P65P9630617690786l1541692I，拍350370556llll1一g以x為橫坐標，Y為縱坐標建立坐標系，將對應8個季度的(XY)描點在圖2中。J加∞60●O加o，一一———一邪411OU揶100120圖2質

23、量實體成本示意圖根據圖2可以得知，所有的樣本點基本上都在回歸線左右，偏離很少，所以將所有的樣本點都歸人分析范圍之內。根據最小二乘數法確定待定系數a和b，Yr=nbaZxEx／=bgxagx2得到：4974=8b3336a2255265=3336b2097172a求解得出：a=02565b=51475即：Y=02565X51475所以：‘c=箬51475四結束語質量實體成本是質量成本構成的重要組成部分，影響企業(yè)最適合質量水平的選擇。因此在

24、企業(yè)最適合質量水平的決策模型中應結合其它質量成本構成加以考慮。本文并不尋求質量實體成本模型的唯一性，只是通過擬合某一符合質量實體成本特征的函數，為企業(yè)研究質量實體成本提供一種思路(作者單位：淮陰工學劣曲萬方數據相對于質量水平而言是遞增的.2、質量實體成本曲線的弧是上升且凹的當產品的過程質量水平較低時，企業(yè)提高過程質量(合格率每提高1個百分點)可以通過控掘內部潛力等措施，所增加的實體戚本較少，當合格率達到一定水平后，如果沒有技術上的重大突

25、破導致勞動手段的改變、新型材料的出現等，隨著過程質量水平的提高，需要企業(yè)投入大量的資源，發(fā)生更多的質量實體成本。如果需要達到1∞%的質量水平，需要投入無限量的質量實體成本，(當技術水平不變時，需要工序能力指數足夠大)即當q等于1時，C趨近于無窮大。比如通過提高過程能力使公差范圍從相當于加工中心左右1σ提升為2σJσ、4σ，5a、6σ時，過理合格率對應由68.27%增加到99.45%，99.73%、99.9937%、99.999943%、

26、99.9999998%，過程合格率越高，提升的在間越小，代價越大。產品合格率與對應生產成本數據，下面將對這一系列的質量成本和收入進行分析。農1質量成本和收入農現根據上述資料求解模型C=Iffb中的待定系數a、b。求解方法:1、令變量X=τqY=C，于是將這一非線性函數轉變?yōu)榫€性函數Y=aXb，利用q求出各期的X值，X=古3、質量實體成本大于0以X為橫坐標，Y為縱坐標建立坐標系，將對應8個不合格產品同樣花費直接人工、制造費用、直接材料，季

27、度的(X，Y)描點在圖2中.因此即使企業(yè)產品的合格率為0，也存在著相應的質量實體戚本，因此質量實體成本大于O.質量實體成本以上的這種特性可以用圖1:質量實體戚本特征曲線表示:量實體院阜c質量齒幅.q圖1質量實體成本特征曲線根據質量實體戚本的這種特性，以質量合格率q為因變量，根據質量實體成本的特征，函數可以擬合為:c=lfzb(ρ川0)其中2C:質量實體戚本q:產品質量合格率容易證明:句q=O時，C=abO，當q==l時，C=∞，C是上升

28、且凹的.在該公式中，a，b為待定系數，分別反映了質量實體戚本隨合格率變化的速度與基數，可以利用企業(yè)歷史數據(質量實體戚本和產品質量合格率)推算出來.雖然上述公式不一定完全精確，但它基本上反映了質量實體成本與產品質量合格率之間的變化規(guī)律，為研究兩者之間的關系提供了一種近似方法.三、模型實證表l是誰安市某針織企業(yè)05、06年8個季度每1萬集團經濟研究2007.12月下旬刊(總第252期)309質量實悼威事c《萬元100回面40卻I(lq)2

29、u4060細100110圈2項量實體成本示意圖根據圖2可以得知，所有的樣本點基本上都在回歸線左右，偏離很少，所以將所有的樣本點都歸入分析范圍之內。根據最小二乘數法確定待定系數a和b，=nbaIXLXY=blxalx得到2497.4=8b333.6a22552.65=333.6b20971.72a求解得出:a=0.2565b=51.475RP:Y=0.2565X51.475所以:C=節(jié)51.475四、結束語質量實體成本是質量成本構成的重要