關(guān)稅及海關(guān)代征稅的征收培訓(xùn)課件

1、第六章關(guān)稅及海關(guān)代征稅的征收,案例 杭州市宏遠公司系外商獨資企業(yè)向該企業(yè)境外的分公司訂購進口設(shè)備200套（經(jīng)查屬于自動許可證管理、法定檢驗的商品），該企業(yè)向海關(guān)出具的發(fā)票價格為CIF50000美元/臺。但在該貨物進口的同期，海關(guān)掌握的相同貨物的進口成交價為CIF60000美元/臺。另外，貨物進口后該企業(yè)在境內(nèi)將設(shè)備售出，并將其所得價款的10％（8000美元/臺）返還給境外的分公司。    經(jīng)查

2、該設(shè)備適用的稅率為復(fù)合稅：其中CIF50000美元/臺以下（含50000美元/臺）的關(guān)稅稅率為單一從價稅；CIF50000美元/臺以上的關(guān)稅稅率為124200人民幣元/臺再加5％的從價稅。且當(dāng)期匯率為1美元＝7．58人民幣元。    宏遠公司委托漢德報關(guān)行來完成這票進口報關(guān)業(yè)務(wù)，請漢德預(yù)先算出海關(guān)應(yīng)征的稅款，以便宏遠有所準備。張經(jīng)理將這件事交給了王紅來處理。,案例王紅的工作任務(wù)包括： 

3、60;  任務(wù)1：要判斷該設(shè)備要不要征稅？它是不是一般進出口貨物？    任務(wù)2：該進口設(shè)備的完稅價格到底是多少？    任務(wù)3：計算出該企業(yè)報關(guān)時應(yīng)向海關(guān)繳多少稅款?,本章主要內(nèi)容,第一節(jié) 關(guān)稅的征稅對象、納稅義務(wù)人和計征方法第二節(jié) 完稅價格的審定第三節(jié) 關(guān)稅稅則、稅目和稅率第四節(jié) 關(guān)稅及減免稅的計算第五節(jié) 海關(guān)代征稅的計算,第一節(jié) 關(guān)稅的征稅對象、納稅

4、義務(wù)人和計征方法,一.關(guān)稅1.含義 海關(guān)代表國家，按照國家制定的關(guān)稅政策和公布實施的稅法及進出口稅則，對進出境的貨物和物品向納稅義務(wù)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2.主要作用：增加財政收入；保護國內(nèi)經(jīng)濟,二.關(guān)稅的征稅對象 準許進出口的貨物、進出境物品由海關(guān)依法征收關(guān)稅。,三.關(guān)稅的納稅義務(wù)人 根據(jù)我國進出口關(guān)稅條例的規(guī)定，進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。,四.計征方法（課稅標準）,關(guān)

5、稅課稅標準是對關(guān)稅課稅對象進行量化的標準，包括數(shù)量和價值兩個標準。（一）從價稅 從價稅是以課稅對象的價格或價值作為課稅標準的一種稅。 從價稅稅額=完稅價格×從價稅稅率　 價格和稅額成正比例關(guān)系的關(guān)稅。,（二） 從量稅 是以課稅對象的數(shù)量、體積、重量等計量單位作為課稅標準的一種稅。 從量稅稅額=計量單位總額×從量稅稅率　 我國目前征收從量稅的進口商品：凍雞、石油原油、啤

6、酒、膠卷等,（三）復(fù)合稅 一個稅目中的商品同時使用從價、從量兩種標準計稅，兩種稅率合并計征 復(fù)合稅應(yīng)征稅額=從價部分的關(guān)稅額+從量部分的關(guān)稅額　　=貨物的完稅價格×從價稅稅率+貨物計量單位總額×從量稅稅率　　我國目前征收復(fù)合稅的進口商品：錄像機、放像機、攝像機、非家用型攝錄一體機、部分數(shù)字照相機等。,（四） 選擇稅 是指對某一種商品分別使用從價稅和從量稅計算應(yīng)征關(guān)稅額，然后選擇兩稅

7、額中較高（或較低）者作為應(yīng)稅關(guān)稅額。（五） 滑準稅 是一種關(guān)稅稅率隨進口商品價格由高至低而由低至高設(shè)置計征關(guān)稅的方法。某一種商品的進口價格越高，則其進口關(guān)稅稅率就越低。反之，則相反。,多選題（2008年考題）：　　下列關(guān)于滑準稅的表述正確的是（）　　A.當(dāng)商品價格上漲時采用較低稅率　　B.當(dāng)商品價格上漲時采用較高稅率　　C.當(dāng)商品價格下跌時采用較高稅率　　D.當(dāng)商品價格下跌時采用較低稅率　　答案：AC,（六）差額稅

8、 是一種按進口商品價格與一基準價格的差額來計征關(guān)稅的方法。通常基準價格是根據(jù)本國對這種商品的貿(mào)易政策和該商品的國內(nèi)市場價格水平來確定的。（七） 季節(jié)稅 是一種對某種商品在不同季節(jié)進口適用不同關(guān)稅稅率的計征方法。,第二節(jié) 完稅價格的審定,一、完稅價格的含義及我國海關(guān)審價的法律依據(jù)（一）含義：是海關(guān)對進出口貨物征收從價稅時審查估定的應(yīng)稅價格，是憑以計征進出口貨物關(guān)稅及進口環(huán)節(jié)代征稅稅額的基礎(chǔ)。,第二節(jié) 完稅價格的審定,（

9、二）海關(guān)審價的法律依據(jù)（三個層次）　?。?）法律層次：《海關(guān)法》　?。?）行政法規(guī)層次：《關(guān)稅條例》　?。?）部門規(guī)章層次： 《海關(guān)審定進出口貨物完稅價格辦法》（簡稱《審價辦法》 ）、 《海關(guān)進出口貨物征稅管理辦法》（簡稱《征管辦法》 ）,二、進口貨物完稅價格的審定,一般進口貨物的價格的方法和程序,相同貨物成交價格法,,類似貨物成交價格法,,倒扣價格法,,計算價格法,,成

10、交價格法,,合理價格法,,注意：這六種方法必須依次采用，但如果進口貨物納稅義務(wù)人提出要求，經(jīng)海關(guān)同意，可以顛倒倒扣價格法和計算價格法的適用次序。,1.成交價格法（重點） 完稅價格：由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及相關(guān)費用、保險費。,1.成交價格法（重點） 成交價格：是指賣方向中華人民共和國境內(nèi)銷售該貨物時買方為進口該貨物向賣方實付、應(yīng)付的，

11、并按有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的價款總額，包括直接支付的價款和間接支付的價款?！　∽⒁猓撼山粌r格不完全等同于貿(mào)易中實際發(fā)生的發(fā)票價格，需要按有關(guān)規(guī)定進行調(diào)整。,1.成交價格成交價格的調(diào)整因素（重要考點，記憶計入項目和扣除項目包括的內(nèi)容）　　調(diào)整因素包括：計入項目和扣除項目　　*計入項目（計入因素）：由買方支付、必須計入完稅價格的項目,1.成交價格（計入項目）①除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費用　　傭金分為：購貨傭金和銷售傭金　　購貨傭金也

12、叫買方傭金，不計入完稅價格?！　《N售傭金（賣方傭金）要計入完稅價格。②與進口貨物作為一個整體的容器費③包裝費（包括：材料費、勞務(wù)費）上述三項都是由買方負擔(dān)的費用。,1.成交價格（計入項目）④協(xié)助的價值可以按照適當(dāng)比例分攤的，由買方直接或間接免費或以低于成本價的方式提供給賣方或有關(guān)方的下列貨物或服務(wù)的價值：--進口貨物包含的材料、零部件和類似貨物；--生產(chǎn)進口貨物中使用的工具、模具和消耗的材料；--在境外進行的為生產(chǎn)該

13、貨物所需的工程設(shè)計、技術(shù)研發(fā)、工藝及制圖等。,1.成交價格（計入項目）⑤特許權(quán)使用費 與該貨物有關(guān)并作為賣方向中華人民共和國銷售該貨物的一項條件，應(yīng)當(dāng)由買方為取得知識產(chǎn)權(quán)權(quán)利人及權(quán)利人有效授權(quán)人關(guān)于專利權(quán)、商標權(quán)、專有技術(shù)、著作權(quán)、分銷權(quán)或者銷售權(quán)的許可或者轉(zhuǎn)讓而支付的費用。⑥返回給賣方的轉(zhuǎn)售收益,1.成交價格（計入項目）上述所有項目的費用或價值計入到完稅價格中，必須同時滿足三個條件：　?、儆少I方負擔(dān)　?、谖窗ㄔ?/p>

14、進口貨物的實付或應(yīng)付價格中　?、塾锌陀^量化的數(shù)據(jù)資料,1.成交價格（扣減項目） *扣減項目：不計入完稅價格的項目　　注意：進口貨物的價款中單獨列明的下列費用，如果成交價格中已經(jīng)包含這些項目，則將其從成交價格中扣除。如果成交價格中沒有包含這些項目，則不計入該貨物的完稅價格。,1.成交價格（扣減項目）①廠房、機械、設(shè)備等貨物進口后進行建設(shè)、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費用②貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸后的運輸及其相關(guān)費用、保

15、險費③進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)代征稅及其他國內(nèi)稅收④為在境內(nèi)復(fù)制進口貨物而支付的費用⑤境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費用,例1：（單選題）　　在確定進口貨物的完稅價格時，下列哪一項費用或價值不應(yīng)計入（）。　　A、買方負擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費　　B、作為銷售條件，由買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費　　C、廠房、機械等貨物進口后的基建、安裝等費用　　D、賣方直接或間接從買方轉(zhuǎn)售、處置或使用中獲得的收益　　答案：C,例2：（多

16、選題）　　進口時在貨物的價款中列明的下列稅收、費用，不計入貨物關(guān)稅完稅價格的有（）?！　、廠房、機械、設(shè)備等貨物進口后進行建設(shè)、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費用　　B、進口貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸后的運輸及相關(guān)費用、保險費　　C、進口關(guān)稅及國內(nèi)稅收　　D、作為該貨物向我國境內(nèi)銷售條件，買方必須支付的，與該貨物有關(guān)的特許權(quán)使用費　　答案：A、B、C　　解釋：ABC屬于不計入該貨物的完稅價格的項目。特許權(quán)使用費屬于應(yīng)當(dāng)要計入

17、的項目。,例3：（單選題）　　某進出口貿(mào)易公司從美國進口了一臺電梯，發(fā)票列明如下：成交價格為CIF珠海USD100，000，電梯進口后的安裝、調(diào)試費USD4，000。經(jīng)海關(guān)審查上述成交價格屬實，且安裝、調(diào)試費已包含在成交價格中，則海關(guān)審定該臺電梯的完稅價格為：　　A.USD100000　　B.USD104000　　C.USD96000　　D.USD98000,答案：C解釋：進口貨物的價款中單獨列明的下列費用，如果成交價格中已

18、經(jīng)包含這些項目（5個），則將其從成交價格中扣除。廠房、機械、設(shè)備等貨物進口后進行建設(shè)、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費用則屬于其中之一?！　≡诒绢}中，成交價格USD100，000，已經(jīng)包括有安裝調(diào)試費了，因此要從成交價格中扣除，因此答案是：10萬-4千=9萬6千,例4：（單選題05年考題）　　某公司從德國進口一套機械設(shè)備，發(fā)票列明：設(shè)備價款CIF天津USD300,000，設(shè)備進口后的安裝及技術(shù)服務(wù)費用UDS10,000，買方傭金USD

19、1,000，賣方傭金1,500。該批貨物經(jīng)海關(guān)審定后的成交價格應(yīng)為：　　A.USD311000　　B.USD301500　　C.USD301000　　D.USD291500,答案：B解釋：本題要掌握的是，哪些是計入項目，哪些不屬于計入項目。安裝及技術(shù)服務(wù)費用不屬于計入項目，買方傭金不是計入項目。題目中沒有說明這些費用已經(jīng)在設(shè)備價款中，因此不是扣減的項目。而是根據(jù)不同的項目，來判斷是屬于計入的項目，還是不計入的項目?！　”绢}中

20、安裝及技術(shù)服務(wù)費用、買方傭金為不計入項目。賣方傭金為計入項目?！　∫虼吮绢}：　　成交價格=機械設(shè)備價款+賣方傭金　　=300,000+1500　　=301500,例5：（單選題06年考題）　　某家企業(yè)從法國進口一臺模具加工機床，發(fā)票分別列明：設(shè)備價款CIF上海USD600000，機器進口后的安裝調(diào)試費為USD20000，賣方傭金USD2000，與設(shè)備配套使用的操作系統(tǒng)使用費USD80000。該批貨物經(jīng)海關(guān)審定的成交價格應(yīng)為：

21、　　A.USD702000　　B.USD682000　　C.USD680000　　D.USD662000　　答案：B　　解釋：600000+2000+80000=682000,例6：（單選題08年考題）　　某企業(yè)從德國進口醫(yī)療檢查設(shè)備一臺，發(fā)票分別列明：CIF上海50,000美元/臺，境外培訓(xùn)費3,000美元。此外，合同列明設(shè)備投入使用后買方從收益中另行支付賣方20,000美元。該批貨物經(jīng)海關(guān)審定的成交價格應(yīng)為：　　A.7

22、3000美元　　B.50000美元　　C.70000美元　　D.53000美元　　答案：C　　解析：成交價格應(yīng)為： 50,000+20,000=70,000美元,例7：（單選題09年考題）　　廣西某公司從韓國進口繡花機1臺，發(fā)票列明：交易單價為CIF南寧100,000美元/臺，商標使用費10,000美元，經(jīng)紀費3000美元，該批貨物經(jīng)海關(guān)審定的成交價格應(yīng)為（）　　A.100000美元　

23、　B.103000美元　　C.110000美元　　D.113000美元　　答案：D　　解釋：成交價格為：100000美元+商標使用費10000美元+經(jīng)紀費3000美元　　=113000美元,成交價格本身應(yīng)滿足的條件（重點）　　成交價格必須具備以下四個條件，否則不能適用成交價格方法　?、儋I方對進口貨物的處置和使用權(quán)不受限制　?、谪浳锏膬r格不應(yīng)受到導(dǎo)致該貨物成交價格無法確定的條件或因素的影響　?、圪u方不得直接或間接的從買方

24、獲得因轉(zhuǎn)售、處置或使用進口貨物而產(chǎn)生任何收益，除非該收益有具體量化的數(shù)據(jù)　?、苜I賣雙方之間的特殊關(guān)系不影響價格。,多選題（2005年考題）　　下列哪些情況海關(guān)可以拒絕接受申報價格而另行估價（）?！　、買方對進口貨物的處置受到了賣方的限制，具體表現(xiàn)在買方必須將進口貨物轉(zhuǎn)售給賣方指定的第三方　　B、買賣雙方達成的銷售價格是以買方同時向賣方購買一定數(shù)量的其它貨物為前提　　C、進口方在國內(nèi)銷售進口貨物所產(chǎn)生的收益中有一部分返還給出口

25、方，然后這一部分收益的具體金額尚不能被確定　　D、進口方和出口方是母子公司，但上述關(guān)系并未對成交價格產(chǎn)生影響　　答案：ABC,2.相同貨物或類似貨物成交價格的估價法 不能采用成交價格方法時，則按順序考慮采用相同或類似進口貨物成交價格方法。 是指以與被估貨物最接近的貨物的成交價格作為基礎(chǔ)確定被估貨物完稅價格的方法。,相同貨物和類似貨物　　“相同貨物”：指進口貨物在同一國家或者地區(qū)生產(chǎn)的，在物

26、理性質(zhì)、質(zhì)量和信譽等所有方面都相同的貨物，但是表面的微小差異允許存在?！　　邦愃曝浳铩保褐概c進口貨物在同一國家或者地區(qū)生產(chǎn)的，雖然不是在所有方面都相同，但是卻具有相似的特征、相似的組成材料，相同的功能，并且在商業(yè)中可以互換的貨物。,相同或類似貨物的時間要素　　時間要素：指“相同貨物”或“類似貨物”必須與進口貨物同時或大約同時進口，其中同時或大約同時進口：指進口貨物接受申報之日的前后各45天以內(nèi)。,關(guān)于相同及類似貨物成交價格法的運用

27、　　首先應(yīng)使用和進口貨物處于相同商業(yè)水平、大致相同數(shù)量的相同或類似貨物的成交價格　　應(yīng)優(yōu)先使用同一生產(chǎn)商生產(chǎn)的相同或類似貨物的成交價格,3.倒扣價格法 倒扣價格法：即以進口貨物、相同或類似進口貨物在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)的銷售價格為基礎(chǔ)，扣除境內(nèi)發(fā)生的有關(guān)費用來估定完稅價格。第一環(huán)節(jié)：指有關(guān)貨物進口后進行的第一次轉(zhuǎn)售，且轉(zhuǎn)售者與境內(nèi)買方之間不能有特殊關(guān)系。,3.倒扣價格法 用以倒扣的上述銷售價格應(yīng)同時符合以下條件：（

28、記憶）　?、僭诒还镭浳镞M口時或大約同時，將該貨物、相同或類似進口貨物在境內(nèi)銷售的價格　?、诎凑赵撠浳镞M口時的狀態(tài)銷售的價格　　③在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)銷售的價格　?、芟蚓硟?nèi)無特殊關(guān)系方銷售的價格　?、莅凑赵搩r格銷售的貨物合計銷售總量最大,3.倒扣價格法 倒扣價格方法的核心要素　?、侔催M口時的狀態(tài)銷售　?、跁r間要素（進口貨物接受申報之日的前后各45天以內(nèi)）　?、酆嫌嫷呢浳镤N售總量最大,3.倒扣價格法 倒扣價

29、格方法必須的倒扣項目：（記憶）　?、僭诰硟?nèi)第一環(huán)節(jié)銷售時通常支付的傭金或利潤和一般費用　?、谪浳镞\抵境內(nèi)輸入地點之后的運保費?！　、圻M口關(guān)稅以及在境內(nèi)銷售有關(guān)的國內(nèi)稅?！　、芗庸ぴ鲋殿~。,4.計算價格法（了解） 以發(fā)生在生產(chǎn)國或地區(qū)的生產(chǎn)成本作為基礎(chǔ)。計算價格法為第5種估價方法，但如果進口貨物納稅義務(wù)人提出要求，并經(jīng)海關(guān)同意，計算價格方法可以與倒扣價格方法顛倒順序使用。 計算價格應(yīng)當(dāng)包括以下三項費用：

30、 ①生產(chǎn)該進口貨物所使用的原料和進行生產(chǎn)、裝配或其他加工作業(yè)所發(fā)生的費用或價值； ②向境內(nèi)銷售同等級或者同種類貨物通常的利潤和一般費用（包括直接費用和間接費用）； ③該貨物運輸?shù)轿覈斎氲攸c起卸前的運輸、保險、裝卸等所支出的費用或價值。,5.合理方法（了解） 運用合理方法估價時，首先應(yīng)當(dāng)依次使用前5種估價方法。當(dāng)海關(guān)不能根據(jù)前面5種估價方法確定完稅價格時，根據(jù)公平、統(tǒng)一、客觀的估價原則，以客觀量化的數(shù)據(jù)資料

31、為基礎(chǔ)審查確定進口貨物完稅價格的估價方法?！　『侠砉纼r方法，實際上不是一種具體的估價方法，而是規(guī)定了使用方法的范圍和原則。,三、出口貨物完稅價格的審定　　（一）出口貨物的完稅價格　　由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，包括貨物運至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費?！　。ǘ┏隹谪浳锏某山粌r格　　出口貨物的成交價格：指該貨物出口銷售前，賣方為出口該貨物向買方直接收取和間接收取的價款總額。,（三）不計

32、入出口貨物完稅價格的稅收、費用（熟悉）　　1、出口關(guān)稅　　2、輸出地點裝載后的運費及相關(guān)費用、保險費　　3、在貨物價款中單獨列明由賣方承擔(dān)的傭金,多選題（2008年考題）　　下列應(yīng)計入出口貨物完稅價格的項目是（）　　A.出口關(guān)稅　　B.在貨物價款中單獨列明由賣方承擔(dān)的傭金　　C.境內(nèi)生產(chǎn)貨物的成本、利潤和一般費用　　D.貨物運至境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費　　答案：CD,（四）出口貨物其他估價方法（了解

33、）　　出口貨物完稅價格的計算公式：　　出口貨物完稅價格=FOB-出口關(guān)稅　　=FOB/（1+出口關(guān)稅稅率）,四、進口貨物完稅價格的計算1．進口貨物以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格（CIF）作為完稅價格：2．以我國口岸CFR價格成交的，應(yīng)當(dāng)另加保險費作為完稅價格，即完稅價格為：,完稅價格=CIF,完稅價格=CFR/（1-保險費率）,3．以境外口岸FOB價格成交的，應(yīng)加上該項貨物從境外發(fā)貨或交貨口岸運到我境內(nèi)口岸以前所

34、實際支付的運費和保險費作為完稅價格，即完稅價格為：,完稅價格=（FOB+運費）/（1-保險費率）,五、出口貨物完稅價格的計算1．以我國口岸離岸價格（FOB），扣除出口稅后，作為完稅價格：2．以離岸加運費（CFR國外口岸）成交的出口貨物，其完稅價格為：,完稅價格= FOB/（1+出口稅率）,完稅價格=（CFR-運費）/（1+出口稅率）,3．以國外口岸到岸價格（CIF國外口岸）成交的出口貨物，其完稅價格為：4．當(dāng)成交價格為C

35、IFC境外口岸時，其傭金應(yīng)和運費、保險費同時扣除，分別為：,完稅價格=（CIF-保險費-運費）/（1+出口稅率）,完稅價格=（CIFC-保險費-運費-傭金）/（1+出口稅率）,完稅價格=【CIFC（1-C）-保險費-運費】/（1+出口稅率）,六、《海關(guān)估價協(xié)議》在實際業(yè)務(wù)中的應(yīng)用　　《海關(guān)估計協(xié)議》是烏拉圭回合多邊貿(mào)易談判達成的與1994年關(guān)貿(mào)總協(xié)定配套的有關(guān)多邊貨物貿(mào)易12項協(xié)議中的一個，是多邊貨物貿(mào)易協(xié)議的重要組成部分。其基本宗

36、旨在于，通過要求海關(guān)在確定完稅價格時接受進口商提供的在具體交易中的實付價格，以保護誠實商人的利益。,六、《海關(guān)估價協(xié)議》在實際業(yè)務(wù)中的應(yīng)用　　《協(xié)議》規(guī)定，海關(guān)在對納稅人申報的價格是否真實、準確有懷疑時，首先，進口商有權(quán)提供解釋其次，如果海關(guān)對提供的解釋不滿意，進口商有權(quán)要求海關(guān)以書面形式，將懷疑的理由告知納稅人，并要求以其書面形式進一步說明，并提供相關(guān)資料或其他證據(jù)。,分析Ａ公司通過香港Ｘ公司從Ｇ國Ｈ公司進口一套設(shè)備，合同總價

37、為ＣＩＦ中國某內(nèi)陸城市１８０萬美元，合同價包括Ｈ公司派人來華進行設(shè)備安裝、調(diào)試和驗收的費用，但在合同中未單列出來，該設(shè)備關(guān)稅稅率為１４％，ＵＳＤ１００＝８３０元人民幣，五月份到貨后繳納關(guān)稅約為：180×8．3×１４％＝２０９萬元人民幣,Ｂ公司從Ｇ國Ｈ公司進口同樣一套設(shè)備，合同總價為ＣＩＦ中國某港口城市１６０萬美元，其中包括Ｈ公司派人來華進行設(shè)備安裝、調(diào)試和驗收的１６萬元費用，同年６月到貨，Ｂ公司以１６０萬美元向海關(guān)

38、申報，海關(guān)對其申報的價格產(chǎn)生懷疑，要求Ｂ公司予以解釋，Ｂ公司只是提供了一份簡單的書面說明，海關(guān)認為說明不足以支持Ｂ公司申報價格，同樣交納稅款２０９萬元人民幣。 你認為對Ｂ公司合理嗎？Ｂ公司應(yīng)怎么做才能按其申報價格計征。,第三節(jié) 關(guān)稅稅則、稅目和稅率,一、關(guān)稅稅則(Customs Tariffs)　　也稱為進出口稅則,是根據(jù)國家關(guān)稅政策和經(jīng)濟政策，是一個國家以法律形式確定的，按進出境商品不同類別排列的關(guān)稅稅率表。,關(guān)稅稅則一

39、般包括以下內(nèi)容： １、海關(guān)課征關(guān)稅的規(guī)章條例及說明； 2、關(guān)稅稅目稅率表。 包括商品分類目錄和稅率欄兩部分。其中，商品分類目錄又包括稅則號列（簡稱稅號）和商品名稱,海關(guān)進出口稅則,商品分類目錄將種類繁多的商品加以綜合，或按照商品的不同生產(chǎn)部類，或按照商品的自然屬性、功能、用途等把商品分為不同的類，類以下分章，章以下分稅目，各國按實際需要，在稅目下又再分子目，并且將每項商品按順序編稅號。稅率欄則按商品分類目錄的順序，

40、逐項列出商品各自的稅率，有的列一欄稅率，有的列兩欄或兩欄以上的稅率。,二、稅目 稅目，是稅法中規(guī)定的應(yīng)當(dāng)征稅的具體物品、行業(yè)或項目，是征稅對象的具體化。 規(guī)定稅目首先是為了明確具體的征稅范圍。列入稅目的就是應(yīng)稅產(chǎn)品或項目，沒有列入稅目的就不是應(yīng)稅的產(chǎn)品或項目，這樣征稅的界限就十分明確。,1、 《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度》　　海關(guān)合作理事會1983年通過《協(xié)調(diào)制度公約》及其附件《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度》，簡稱

41、《協(xié)調(diào)制度》或HS?！　S采用6位數(shù)編碼，把國際貿(mào)易商品分為21類97章，章下再分為目和子目?！　念悂砜?，基本上按社會生產(chǎn)的經(jīng)濟部門分類。從章來看，基本按照商品的自然屬性或功能、用途來劃分。,2、關(guān)稅稅則（Customs Tariffs） 我國在《協(xié)調(diào)制度》的基礎(chǔ)上增加了第22類，第98章，并加列了本國子目（三級子目1794個和四級子目320個），編制出《進出口稅則》。 《協(xié)調(diào)制度》中的編碼只有6位數(shù)，而我

42、國進出口稅則中的編碼為8位數(shù)，其中第7、8位就是我國根據(jù)實際情況加入的“本國子目”。例如：鰻魚苗編碼：0 3 0 1 9 2 1 0位數(shù)：1 2 3 4 5 6 7 8含義：章號 順序號 1級子目 2級子目 3級子目 4級子目,三、關(guān)稅稅率,（一）關(guān)稅稅率制定的原則

43、1．對進口國家建設(shè)和人民生活必需而國內(nèi)不能生產(chǎn)或供應(yīng)不足的動植物良種、肥料、飼料、藥劑、精密儀器、儀表、關(guān)鍵機械設(shè)備和糧食等，制定低稅率或免稅。2．原材料的進口稅率，一般比半成品、成品低，特別是受自然條件制約、國內(nèi)生產(chǎn)短期內(nèi)不能迅速發(fā)展的原材料，其稅率較低或更低。 3．國內(nèi)不能生產(chǎn)的或質(zhì)量未過關(guān)的機械設(shè)備和儀器、儀表的零件、部件，其進口稅率比整機低，以利于國內(nèi)產(chǎn)品質(zhì)量和生產(chǎn)技術(shù)水平的提高。,4．國內(nèi)已能生產(chǎn)和非國計民生必需的物品，制

44、定較高的稅率，以限制進口。5．國內(nèi)需要保護的產(chǎn)品和國內(nèi)外差價大的商品，制定較高的稅率，以保護國內(nèi)產(chǎn)品與外國商品的競爭。6．為鼓勵出口，對于一般出口商品不征出口稅。但對國內(nèi)外差價大，在國際市場上容量有限，而又競爭性強的商品，以及需要限制出口的極少數(shù)原料和半制品，征收適當(dāng)?shù)某隹陉P(guān)稅。,（二）稅率適用原則　　分為：最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率、暫定稅率?！　?.進口稅率適用原則： 同時適用多種稅率的進口貨物，

45、從低計征。,(1)適用最惠國稅率的進口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率。適用協(xié)定稅率、特惠稅率暫定稅率的，從低適用稅率。按照普通稅率進口的貨物，不適用暫定稅率?！　?2)國家實行關(guān)稅配額管理的貨物，在進口配額內(nèi)，適用關(guān)稅配額稅率，對配額外的進口貨物則按照其他相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。,(3)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定對進口貨物采取反傾銷、反補貼、保障措施的，其稅率適用《中華人民共和國反傾銷條例》、《中華人民共和國反補貼條例》、和《中華人民共

46、和國保障措施條例》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！　?4)對任何國家或地區(qū)違反與中華人民共和國簽定或者共同參加的貿(mào)易協(xié)定及相關(guān)協(xié)定，對中華人民共和國在貿(mào)易方面采取禁止、限制、加征關(guān)稅或其他影響正常貿(mào)易的措施的，對原產(chǎn)于該國家或地區(qū)的進口貨物可以征收報復(fù)性關(guān)稅。,2.出口稅率適用原則 ：出口暫定稅率優(yōu)先于出口稅率?！　±}(2006單選) 根據(jù)《中華人民共和國進出口關(guān)稅條例》的規(guī)定，下列表述正確的是：　　A.適用最惠國稅率的進口

47、貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)適用最惠國稅率　　B.適用協(xié)定稅率有進口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)從低適用稅率　　C.適用特惠稅率的進口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)從高適用稅率　　D.適用普通稅率的進口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率　　答案：B,經(jīng)國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會審議，并報國務(wù)院批準，自2010年1月1日起，我國將進一步調(diào)整進出口關(guān)稅稅則，主要涉及最惠國稅率、年度暫定稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率以及稅則稅目等方面。 2010年我

48、國將降低鮮草莓等6種產(chǎn)品的進口關(guān)稅。繼續(xù)對小麥、玉米、稻谷和大米、糖、羊毛、毛條、棉花等7種農(nóng)產(chǎn)品和尿素、復(fù)合肥、磷酸氫二銨等3種化肥實施關(guān)稅配額管理，對關(guān)稅配額外進口一定數(shù)量的棉花繼續(xù)實施滑準稅，稅率維持不變，對尿素、復(fù)合肥、磷酸氫二銨繼續(xù)實施1%的暫定配額稅率。繼續(xù)對凍雞等55種產(chǎn)品實施從量稅或復(fù)合稅，稅率維持不變。調(diào)整后，我國關(guān)稅總水平為9.8%。其中農(nóng)產(chǎn)品平均稅率為15.2%，工業(yè)品平均稅率為8.9%。至此，我國加入世界貿(mào)易組織

49、的降稅承諾已全部履行完畢。,為推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進能源資源節(jié)約和生態(tài)環(huán)境保護，適應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展需要，2010年我國將對600多種產(chǎn)品實施較低的年度進口暫定稅率，主要包括煤炭、花崗石、磷礦石、天青石等資源性產(chǎn)品，石腦油、氯乙烯、聚碳酸酯、光通信用微光元件等基礎(chǔ)原料或關(guān)鍵零部件，紅外線人體測溫儀、人用疫苗、血漿等公共衛(wèi)生產(chǎn)品，燙發(fā)劑、家用凈水器、家用洗碟機等日用消費品，以及大馬力發(fā)動機、茶葉采摘機、服裝液氮整理機等先進生產(chǎn)設(shè)備。,2010

50、年將繼續(xù)對天然橡膠實施選擇稅，并適當(dāng)調(diào)低從量計征的稅額標準；繼續(xù)以暫定稅率的方式對石油、稀土、木漿、鋼坯等產(chǎn)品征收出口關(guān)稅；繼續(xù)對尿素、磷酸銨等化肥征收出口關(guān)稅并在國內(nèi)用肥淡旺季適用不同稅率。,為擴大雙邊、多邊經(jīng)貿(mào)合作，2010年我國將依據(jù)中國-東盟、中國-智利、中國-巴基斯坦、中國-新西蘭等自由貿(mào)易協(xié)定以及《亞太貿(mào)易協(xié)定》，對原產(chǎn)于東盟十國、智利、巴基斯坦、新西蘭、韓國、印度、斯里蘭卡、孟加拉等國家的部分進口商品實施比最惠國稅率更優(yōu)惠

51、的協(xié)定稅率。在內(nèi)地與香港、澳門更緊密經(jīng)貿(mào)關(guān)系安排框架下，對原產(chǎn)于港澳地區(qū)且已制定原產(chǎn)地優(yōu)惠標準的商品實施零關(guān)稅。同時，我國將繼續(xù)對原產(chǎn)于老撾、埃塞俄比亞等41個最不發(fā)達國家的部分商品實施特惠稅率。,為適應(yīng)科學(xué)技術(shù)進步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、貿(mào)易結(jié)構(gòu)優(yōu)化、加強進出口管理的需要，在符合世界海關(guān)組織有關(guān)列目原則的前提下，對進出口稅則中部分稅目進行了調(diào)整，增列了硫酸羥胺、重組人胰島素、食品級冰乙酸、速凝永磁片等稅目。調(diào)整后，我國2010年進出口稅目總數(shù)

52、將由2009年的7868個增至7923個。,（三）稅率適用的時間 適用海關(guān)接受該貨物申報進口或出口之日實施的稅率?！　【唧w情況如下：　　1. 進口轉(zhuǎn)關(guān)運輸：適用指運地海關(guān)接受該貨物申報進口之日之稅率?！　?2.出口轉(zhuǎn)關(guān)運輸：起運地海關(guān)接受該貨物申報出口之日之稅率。,第四節(jié) 關(guān)稅及減免稅的計算,一、海關(guān)計算稅款的一般程序（1）按照歸類原則群定稅則歸類，講應(yīng)稅貨物歸入恰當(dāng)?shù)亩惸?；?）若為進口，需要根據(jù)原產(chǎn)地規(guī)則和

53、稅率適用原則，確定應(yīng)稅貨物所使用的稅率；（3）根據(jù)完稅價格審定辦法和規(guī)定，確定進口應(yīng)稅貨物的CIF價格，出口應(yīng)稅貨物的FOB價格；（4）根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算為人民幣；（5）按照計算公式正確計算應(yīng)征進出口關(guān)稅稅款。,第四節(jié) 關(guān)稅及減免稅的計算,二、關(guān)稅稅額的計算計算關(guān)稅時應(yīng)注意的問題：1．關(guān)稅稅款繳納形式為人民幣。進出口貨物的價格及有關(guān)費用以外幣計價的，海關(guān)按照該貨物適用稅率之日所適用的計征匯率折合為人民幣計算完稅價格。

54、 海關(guān)每月使用的計征匯率為上1個月第3個星期三（第3個星期三為法定節(jié)假日的，順延采用第4個星期三）中國人民銀行公布的外幣對人民幣的基準匯率；以基準匯率幣種以外的外幣計價的，采用同一時間中國銀行公布的現(xiàn)匯買入價和現(xiàn)匯賣出價的中間值（人民幣元后采用四舍五入法保留4位小數(shù)）。如果上述匯率發(fā)生重大波動，海關(guān)總署認為必要時，可另行規(guī)定計征匯率，并對外公布。,第四節(jié) 關(guān)稅及減免稅的計算,二、關(guān)稅稅額的計算計算關(guān)稅時應(yīng)注意的問題：2

55、．完稅價格金額計算到元為止，元以下四舍五入。關(guān)稅稅額計算到分為止，分以下四舍五入。3．稅款總額在人民幣50元以下（不含50元）的免征。,例1． 上海五金礦產(chǎn)進出口公司向新加坡出口黑鎢砂5噸，成交價格為CIF新加坡USD3000.00，其中運費為USD400，保險費為USD30，求關(guān)稅。,解答：（1）確定稅率：鎢礦砂歸入稅號2601，稅率假設(shè)為20%（2）外幣折成人民幣：適用匯率設(shè)為：USD100=800元人民幣。CIF=300

56、0*8.0=24000元人民幣，運費=400*8.0=3200元人民幣，保險費=30*8.0=240元人民幣（3）求FOB價：24000-3200-240=20560元人民幣（4）計算完稅價格：20560/（1+20%）（5）計算出口關(guān)稅：20560/（1+20%）*20%=3426.67元人民幣,例2． 中南建筑材料廠自香港購進美國紐約產(chǎn)鋼鐵盤條80000千克，成交價格為FOB紐約USD10000，另付港商傭金3%，求關(guān)稅

57、（單位運費為USD50/噸，保險費率設(shè)為0.20%）。,解答：（1）確定稅率：鋼鐵盤條歸入稅號7310，稅率假設(shè)為15%（2）外幣折成人民幣：適用匯率設(shè)為：USD100=800元人民幣。FOB價加上傭金折成人民幣：10000*（1+3%）*8.0=82400元人民幣（3）計算運費并折成人民幣：50*80*8.0=32000元人民幣（4）計算完稅價格：（82400+32000）/（1-0.20%）=114629.2585 ≈1146

58、29.26元人民幣（5）計算進口關(guān)稅： 114629.26*15%=17194.39元人民幣,例3．單選題(06年考題)　　某公司從香港購買一批日本產(chǎn)富士彩色膠卷8000卷(寬度35㎜，長度2m之內(nèi))，成交價格為CIF上海HKD12/卷。設(shè)外匯折算價為1港元=1.2元人民幣，以上規(guī)格膠卷0.05平方米/卷。該批商品的最惠國稅率為30元人民幣/平方米，計算應(yīng)征進口關(guān)稅稅額為：　　A.0元　　B.34560元　　C.16800元

59、　　D.12000元,答案：D　　解釋：　　應(yīng)征的關(guān)稅稅額=貨物的數(shù)量×單位稅額　　=8000×0.05×30　　=12000,例4．單選題(09年考題)　　境內(nèi)某公司與香港某公司簽約進口韓國產(chǎn)的彩色超聲波診斷儀1臺，直接由韓國運抵上海，成交價格CIF上海10000美元/臺。設(shè)1美元=7元人民幣，最惠國稅率為5%，普通稅率為17%，亞太貿(mào)易協(xié)定稅率為4.5%，應(yīng)征進口關(guān)稅稅額為()　　A.0　

60、　B.3150元人民幣　　C.3500元人民幣　　D.11900元人民幣,答案：B　　解釋：韓國是亞太貿(mào)易協(xié)定的成員國之一,適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)從低適用稅率，10000×7×4.5%=3150元。,三、關(guān)稅減免的計算 根據(jù)我國現(xiàn)行規(guī)定，我國對進出口貨物關(guān)稅減免的方式有全額免稅、減半征稅、按實際復(fù)出口部分減免關(guān)稅等三種形式。（一）全額免征，即對應(yīng)納稅額全部免征。（二）減半

61、免征，即實際征收稅額為應(yīng)納稅額的二分之一。 實際征收關(guān)稅稅額=完稅價格×適用關(guān)稅稅率×0.5（三）按實際復(fù)出口部分減免關(guān)稅（如對進料加工的進口料件）,進料加工的進口料件，對其實際復(fù)出口部分免征關(guān)稅。進口料件屬于保稅物品，一般可按保稅辦法由海關(guān)在進、出口時予以核銷監(jiān)管。加工后復(fù)出口部分免稅，內(nèi)銷部分予以征稅。如經(jīng)常加工的單位或企業(yè)不具備辦理保稅條件的，則在進口時預(yù)先按海關(guān)規(guī)定的《進料加工料件征免稅比例》分別按

62、85%或95%作為出口部分免稅。,1．不出口部分征收關(guān)稅稅額=進口料件到岸價格×進口關(guān)稅稅率×15%（或5%）2．內(nèi)銷部分補稅稅額=內(nèi)銷料件原進口到岸價格單價×內(nèi)銷料件的數(shù)量×進口稅率3．若進口料件經(jīng)批準全部轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，則全部內(nèi)銷補稅稅額=原進口料件到岸價格×進口關(guān)稅稅率×85%（或95%）,第五節(jié) 海關(guān)代征稅的計算,一、進口貨物增值稅的計算（1）對于進口貨物，如果不屬

63、于應(yīng)征消費稅范圍的貨物，其計稅公式為：,組成計稅價格=進口商品完稅價格+關(guān)稅稅額,增值稅=（進口商品完稅價格+關(guān)稅）×增值稅稅率,第五節(jié) 海關(guān)代征稅的計算,一、進口貨物增值稅的計算（2）如屬應(yīng)征消費稅范圍的進口貨物，其計稅公式為：,組成計稅價格=進口商品完稅價格+關(guān)稅稅額+消費稅稅額,增值稅=（進口商品完稅價格+關(guān)稅+消費稅） ×增值稅稅率,第五節(jié) 海關(guān)代征稅的計算,二、進口貨物消費稅的計算（1）消費稅實行從

64、價定率時，其計稅公式為：,組成計稅價格=進口商品完稅價格+關(guān)稅+消費稅,第五節(jié) 海關(guān)代征稅的計算,一、進口貨物消費稅的計算（2）實行從量定額時，其計稅公式為：,消費稅=銷售數(shù)量×單位稅額,一、單選題：　　1、在確定進口貨物的完稅價格時，下列哪一項費用或價值不應(yīng)計入( )。　　A、買方負擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費用　　B、作為銷售條件，由買方直接或間接支付的特許使用費　　C、為在境內(nèi)復(fù)制進口貨物而支付的費用　

65、　D、包裝費　　答案：C,2、某進出口貿(mào)易公司從美國進口了一臺電梯，發(fā)票列明如下：成交價格為珠海USDl00000，電梯進口后的安裝、調(diào)試費USD6000。經(jīng)海關(guān)審查上述成交價格屬實，且安裝、調(diào)試費已包括在成交價格中，則海關(guān)審定該臺電梯的完稅價格為(　)?　　A.USDl00000 　 B.USDl06000 　 C.USD94000 　D，USD96000　　答案：C。,3.某公司從英國進口一套機械設(shè)備，發(fā)票列明如下：發(fā)票價格為

66、CIF上海USD200,000，設(shè)備進口后的安裝及調(diào)試費為USD8000，設(shè)備進口后從上海運至武漢的運費為USD1000，進口關(guān)稅為USD1000，上述安裝調(diào)試費、上海運至武漢的運費、進口關(guān)稅已包括在價款中，則經(jīng)海關(guān)審定的該設(shè)備的成交價格為( )　　A、USD200000 B、USD208000 C、USD191000 D、USD190000　　答案：D,4、出口貨物的完稅價格由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，如果成交價格包含

67、有出口關(guān)稅，則出口貨物的完稅價格為( )。　　A、FOB B、CIF C、FOB-出口稅 D、CIF-出口稅　　答案：C,5.某家企業(yè)從法國進口一臺模具加工機床，發(fā)票分別列明：設(shè)備價款CIF上海USD600000，機器進口后的安裝調(diào)試費為USD20000，賣方傭金USD2000，與設(shè)備配套使用的操作系統(tǒng)使用費USD80000。該批貨物經(jīng)海關(guān)審定的成交價格應(yīng)為：　　A.USD702000 B.USD68200 C.USD680000

68、 D.USD662000　　答案：B,二、多選題：　　1、一般進口貨物完稅價格，除包括貨物的貨價外，還應(yīng)包括的費用是( )　　A、與進口貨物作為一體的容器費用　　B、賣方傭金　　C、買方傭金　　D、貨物運抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點起卸前的包裝費、運費和其他勞務(wù)費、保險費　　答案：A、B、D,2、在確定進口貨物的完稅價格時，下列哪一項費用或價值應(yīng)計入( )?！　、買方負擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費　　B、作為銷售條件，由

69、買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費　　C、由買方向賣方免費提供的，在境外完成的為生產(chǎn)該貨物所需的工程設(shè)計及制圖等工作的價值　　D、賣方直接或間接從買方轉(zhuǎn)售、處置或使用中獲得的收益　　答案：ABCD,3、進口貨物的價款中單獨列明的下列稅收、費用，下列( )不計入該貨物的完稅價格?！　、廠房、機械、設(shè)備等貨物進口后進行建設(shè)、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費用　　B、進口關(guān)稅及國內(nèi)稅收　　C、貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸后的運輸及其相關(guān)