企業(yè)如何做好所得稅匯算清繳的自查

1、匯算清繳注意要點企業(yè)在匯算清繳時要警惕新舊政策銜接環(huán)節(jié)的風(fēng)險和對政策邊界把握不準(zhǔn)的風(fēng)險，稍有不慎就面臨補(bǔ)稅、滯納金和罰款的稅務(wù)風(fēng)險，匯算清繳工作中應(yīng)關(guān)注容易出現(xiàn)風(fēng)險的相關(guān)審核要點，從而最大限度地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。所得稅新政策主要變化點所得稅新政策主要變化點國家稅務(wù)總局2011年第25號公告對資產(chǎn)損失稅前扣除辦法由原自行計算扣除和經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批扣除兩類改為現(xiàn)行的“清單申報和專項申報”扣除，以“專項申報”取代“審批”。對企業(yè)而言，申報手續(xù)看似簡

2、化，實際稅務(wù)風(fēng)險卻大大增加，資產(chǎn)損失所要求提供的證據(jù)絲毫沒有放松反而比原來的更加具體，并且公司應(yīng)承擔(dān)真實申報的責(zé)任，稅務(wù)機(jī)關(guān)保留追查的權(quán)力，這就要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、申報詳細(xì)的資產(chǎn)損失的內(nèi)部和外部證據(jù)材料，并且正確區(qū)分清單申報和專向申報資產(chǎn)損失，同時收集具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，以方便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。對無法準(zhǔn)確判別的，建議采取專項申報

3、的形式申報扣除以規(guī)避風(fēng)險。2011年2月發(fā)布的《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，明確了發(fā)票上財務(wù)專用章的使用被禁止，只能加蓋發(fā)票專用章。企業(yè)應(yīng)自查發(fā)票章是否合規(guī)，不合規(guī)的及時補(bǔ)蓋。同時注意未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除，沒有填開付款方全稱的發(fā)票應(yīng)及時補(bǔ)充完整。關(guān)注享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)是否及時審批或備案關(guān)注享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)是否及時審批或備案檢查享受稅收優(yōu)惠政策的是否已取得稅務(wù)機(jī)關(guān)審批文件，比如西部大開發(fā)15%稅率優(yōu)惠以及兩免三減半

4、政策等等（不是全部），按照規(guī)定所有需審批的事項原則上均應(yīng)在年度納稅申報之前辦理完畢。應(yīng)逐項檢查是否有需備案的事項準(zhǔn)備備案材料。需事前備案的有：企業(yè)需要對固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊的，應(yīng)在取得該固定資產(chǎn)后一個月內(nèi)備案；以及環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額和技術(shù)轉(zhuǎn)讓等等。匯算清繳時需備案的有：國債利息收入免征企業(yè)所得稅；股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅；研究開發(fā)費用加計扣除；企業(yè)安置殘疾人員工資加計扣除；企業(yè)資產(chǎn)損失清單申報和

5、專項申報兩種申報形式等等。關(guān)注是否審批或備案需要注意以下幾點：一沒有申批或者備案的不能享受稅收優(yōu)惠；二是只提出申請但沒有接到稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的接受批準(zhǔn)或備案憑證也不能享受稅收優(yōu)惠；三是稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或接受備案憑證應(yīng)加蓋該機(jī)關(guān)印章并注明日期。匯算清繳中資產(chǎn)方面的風(fēng)險點匯算清繳中資產(chǎn)方面的風(fēng)險點檢查應(yīng)收賬款是否存在已作壞賬核銷但未辦理資產(chǎn)損失專項申報的事項。對賬齡超過三年、確已收回?zé)o望、符合壞賬核銷標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)收款項，應(yīng)準(zhǔn)備核銷必備資料，以便及時辦理

6、資產(chǎn)損失專項申報。對存在訴訟事項的應(yīng)收款項，應(yīng)及時根據(jù)法院的敗訴判決書、裁決書等確定資產(chǎn)損失，辦理資產(chǎn)損失專項申據(jù)為會議發(fā)票是不可以的，能補(bǔ)充完整的及時補(bǔ)充；（2）由于稅務(wù)機(jī)關(guān)非常關(guān)注將招待費變通為會議費，會議中的大額餐費應(yīng)盡量避免單獨開具發(fā)票，以免其他證明資料不全時，產(chǎn)生被歸于業(yè)務(wù)招待費的誤解。廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和非廣告性的贊助支出要注意：（1）生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的非廣告性的贊助支出不得稅前扣除，在所得稅匯算清繳中應(yīng)作為調(diào)增事項處理；（2）

7、廣告性質(zhì)的贊助支出是作為廣告費核算的，在實際處理廣告性質(zhì)的贊助支出時應(yīng)注意與相關(guān)接受贊助方簽訂協(xié)議，并在協(xié)議中約定相關(guān)廣告宣傳的有關(guān)內(nèi)容，并通過拍照方式保留宣傳的具體內(nèi)容等，對取得的相關(guān)票據(jù)開具的內(nèi)容應(yīng)注意不得有“贊助費”的內(nèi)容。關(guān)注通訊費各地政策差異：稅務(wù)總局將此項政策的標(biāo)準(zhǔn)制定權(quán)交給了各地省級國稅、地稅，各地規(guī)定千差萬別，所以應(yīng)詳細(xì)查閱本省稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的標(biāo)準(zhǔn)，以免因政策適用不當(dāng)產(chǎn)生納稅風(fēng)險。同時提醒國稅函[2009]3號規(guī)定，自20

8、11年度起對企業(yè)發(fā)放的通訊費補(bǔ)貼明確在福利費列支。還有企事業(yè)單位必須事先將本單位通訊費補(bǔ)貼的具體方案報主管地稅機(jī)關(guān)備案，否則一律不得予以扣除。所以建議相應(yīng)的應(yīng)對措施是：不建議采用發(fā)放通訊補(bǔ)貼的形式，而采用實報實銷的形式；建立通訊費用報銷制度，明確扣除標(biāo)準(zhǔn)，把通訊費用的支出控制在扣除標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)；以公司的名義統(tǒng)一預(yù)存手機(jī)費，并且統(tǒng)一開單位名稱的發(fā)票。工資薪金資產(chǎn)要點：（1）工資薪金符合“實際發(fā)生”及“合理性”（即符合五個原則的）的準(zhǔn)予扣除；（2

9、）還應(yīng)注意明顯的工會人員、食堂等福利部門人員的工資應(yīng)在職工福利費中列支；工程人員的工資在在建工程中列支；（3）審核工資中是否有支付勞務(wù)工報酬未取得勞務(wù)發(fā)票的，將正式職工與勞務(wù)工相區(qū)分，沒有取得勞務(wù)發(fā)票的最好到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開勞務(wù)發(fā)票，同時注意勞務(wù)費不得作為三項經(jīng)費計提基數(shù)；（4）注意殘疾人員工資加計扣除要符合相應(yīng)條件，同時一定注意要進(jìn)行“備案”；（5）對跨期計提與發(fā)放的工資（計提未發(fā)放的，或者發(fā)放上年計提的）是否做納稅調(diào)整，具體要求跟當(dāng)?shù)囟?/p>

10、務(wù)咨詢。職工福利費的資產(chǎn)要點：（1）注意供暖費補(bǔ)貼、職工防暑降溫費不屬于勞保費，而是屬于職工福利費，國稅函[2009]3號文件將取暖、防暑降溫費納入福利費的范圍這一點需要好好把握；（2）企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算，沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正，逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進(jìn)行合理的核定；（3）2011年第34號公告對企業(yè)員工服飾費用的扣除做了明確規(guī)定，

11、要點如下：由企業(yè)統(tǒng)一制作員工統(tǒng)一著裝的可以在稅前扣除，如果直接購買的應(yīng)按“福利費”相關(guān)規(guī)定扣除，“制作”和“購買”賬務(wù)處理的區(qū)別一定要把握。職工教育經(jīng)費稅前扣除要注意：（1）要把握職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，不屬于職工教育培訓(xùn)經(jīng)費，應(yīng)做納稅調(diào)整；學(xué)歷教育還包括企業(yè)的高層管理人員參加費用相對較高的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，比如參加MBA、EMBA學(xué)習(xí)的教育費用；（2）職工教育經(jīng)費也存在可納稅調(diào)減的情況，廣告和業(yè)務(wù)宣傳費也