太原鐵路局多經(jīng)企業(yè)集團內(nèi)部控制構建研究

1、第二章內(nèi)部控制理論綜述第一章引言11研究目的與意義中國鐵路多經(jīng)企業(yè)是在中國鐵路行業(yè)改革與發(fā)展過程中成長起來的一類特殊企業(yè)，是中國鐵路運輸行業(yè)適應市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，支持中國鐵路建設，進行自身體制機制創(chuàng)新而成長發(fā)展起來的企業(yè)群體。經(jīng)過多年的發(fā)展，中國鐵路多經(jīng)企業(yè)已經(jīng)發(fā)展成為資產(chǎn)規(guī)模龐大，行業(yè)門類涉及廣泛的國有大型企業(yè)集團。鐵路多經(jīng)企業(yè)長期緊緊圍繞鐵路運輸行業(yè)進行發(fā)展，充分利用鐵路壟斷和資源優(yōu)勢，對鐵路運輸行業(yè)進行服務與補充，構成了鐵路運輸

2、產(chǎn)業(yè)鏈上的有效環(huán)節(jié)，取得了很好的經(jīng)濟效益和社會效益。但是由于鐵路多經(jīng)企業(yè)長期的過分依賴鐵路行業(yè)的支持，局限于鐵路內(nèi)部市場，暴露出企業(yè)戰(zhàn)略目標不清，核心業(yè)務競爭力不強，經(jīng)營粗放，管理混亂，企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全等弊病，這些問題都阻礙著鐵路多經(jīng)企業(yè)的發(fā)展，使企業(yè)無法適應未來經(jīng)濟發(fā)展和市場競爭的挑戰(zhàn)。內(nèi)部控制是企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的旨在實現(xiàn)企業(yè)目標的過程。內(nèi)部控制不僅是一項企業(yè)自我增值，規(guī)范管理，提高核心競爭力的系統(tǒng)工程，

3、而且也是強有力的運行機制，健全有效的內(nèi)部控制制度是企業(yè)達成企業(yè)經(jīng)營目標和防范經(jīng)營風險的最有效的方法。研究結果表明，內(nèi)部控制存在缺陷是導致企業(yè)經(jīng)營失敗，最終發(fā)生財務舞弊，欺騙投資者和社會公眾的重要原因。鐵路多經(jīng)企業(yè)已經(jīng)成為市場經(jīng)濟的一員，就必須按照市場規(guī)則進行運作和經(jīng)營。因此鐵路多經(jīng)企業(yè)建立健全有效的內(nèi)部控制制度已是大勢所趨。鐵路多經(jīng)企業(yè)形成和發(fā)展的歷史表明，鐵路多經(jīng)企業(yè)自其產(chǎn)生之日就存在著諸多的先天不足，鐵路多經(jīng)企業(yè)脫胎于長期實行高度集

4、中的計劃經(jīng)濟體制的鐵路運輸行業(yè)，受計劃經(jīng)濟管理模式和鐵路行政干預影響嚴重，而面對當前中國鐵路改革形勢，經(jīng)濟放緩的影響顯現(xiàn)，鐵路行業(yè)資產(chǎn)負債率高企，經(jīng)營效益下滑，大力發(fā)展鐵路多經(jīng)企業(yè)，提高鐵路多經(jīng)企業(yè)集團化、專業(yè)化、規(guī)范化水平的要求愈加迫切，對于鐵路多經(jīng)企業(yè)來說，建立產(chǎn)權明晰，治理結構合理，內(nèi)部控制制度健全，管理理念先進的現(xiàn)代企業(yè)集團，是鐵路多經(jīng)企業(yè)走向市場，適應市場競爭需要，增強競爭優(yōu)勢，持續(xù)發(fā)展的必由之路。因此，現(xiàn)階段針對鐵路多經(jīng)企業(yè)

5、內(nèi)部控制體系構建方面的研究，對于提高鐵路多經(jīng)企業(yè)經(jīng)濟效益和科學化管理水平，促進中國鐵路的改革與發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。本文是基于美國COSO委員會的全面風險管理整合框架為指導，結合我國鐵路第二章內(nèi)部控制理論綜述第二章內(nèi)部控制理論綜述21內(nèi)部控制的概述內(nèi)部控制思想在人類的經(jīng)濟生活中源遠流長，在公元前3600年以前的美索不達米亞文化時期，就已經(jīng)出現(xiàn)了內(nèi)部控制的萌芽和初級形式，人們對生活中簡單的財物生產(chǎn)和使用情況，以各種符號進行記錄，防止其丟

6、失和被挪用。到公元15世紀末，資本主義初步發(fā)展，在意大利出現(xiàn)了復式記賬方法，內(nèi)部控制有了一定的發(fā)展，以賬目核對和一定程度的崗位分離為內(nèi)容的內(nèi)部牽制走向成熟。20世紀以后，內(nèi)部控制制度的概念在內(nèi)部牽制思想的基礎上產(chǎn)生，這一概念是內(nèi)部牽制思想與管理理論結合之后的產(chǎn)物。在社會化大生產(chǎn)，企業(yè)所有權與經(jīng)營權迅速相分離，企業(yè)規(guī)模不斷擴大，企業(yè)管理理論日益完善，新的電子技術和信息化不斷推動下，從20世紀40年代開始，內(nèi)部控制理論逐步形成以組織結構、崗

7、位職責、業(yè)務流程和內(nèi)部審計等要素構成的比較嚴密的內(nèi)部控制系統(tǒng)。1949年，美國注冊會計師協(xié)會所屬的審計程序委員會發(fā)表了題為《內(nèi)部控制：系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素及其對管理部門和獨立公共會計師的重要性》的報告，首次正式提出了內(nèi)部控制的定義：“內(nèi)部控制包括一個企業(yè)內(nèi)部為保護資產(chǎn)、審核會計數(shù)據(jù)的正確性和可靠性、提高經(jīng)營效率、堅持既定管理方針而采用的組織計劃以及各種協(xié)調(diào)方法和措施。”之后隨著內(nèi)部控制理論的發(fā)展，對內(nèi)部控制的定義也越來越完善，世界各國對內(nèi)部控

8、制的研究也各有所長，但在全球得到廣泛認同和應用，最具權威性的對內(nèi)部控制的定義，當屬美國于1992年發(fā)布的《內(nèi)部控制——整體框架》，簡稱COSO報告。該報告指出：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層以及其他員工實施的，旨在為財務報告的可靠性、經(jīng)營活動和效果、相關法律法規(guī)的遵循性等目標的實現(xiàn)提供合理保證的過程?！痹摱x在內(nèi)部控制理論發(fā)展史上具有里程碑意義。我國內(nèi)部控制理論研究借鑒了COSO框架理論思想成果，在2008年6月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制