經(jīng)濟法基礎(chǔ)中華會計網(wǎng)校.課件46191第九章節(jié) 其他稅收法律制度張美靜 

1、,,第九章其他稅收法律制度,目 錄,01,02,03,04,關(guān)稅與船舶噸稅法律制度,房產(chǎn)稅法律制度,契稅法律制度,土地增值稅法律制度,目 錄,05,06,07,08,城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度,耕地占用稅法律制度,車船稅法律制度,車輛購置稅法律制度,目 錄,09,10,11,印花稅法律制度,資源稅法律制度,城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費附加法律制度,,,,1,關(guān)稅與船舶噸稅法律制度,一、關(guān)稅納稅人,進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、

2、進(jìn)出境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。,一、關(guān)稅納稅人,物品所有人,推定所有人1.對于攜帶進(jìn)境的物品，推定其攜帶人為所有。2.對分離運輸?shù)男欣?，推定相?yīng)的進(jìn)出境旅客為所有人。3.對以郵遞方式進(jìn)境的物品，推定其收件人為所有人。4.以郵遞或其他運輸方式出境的物品，推定其寄件人或托運人為所有人。,一、關(guān)稅納稅人,二、關(guān)稅征稅對象和稅目,征稅對象,關(guān)稅的征稅對象是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物、物品。對從境外采購進(jìn)口的原產(chǎn)于中國境內(nèi)的貨物，也應(yīng)按

3、規(guī)定征收進(jìn)口關(guān)稅。,稅目,關(guān)稅的稅目與稅率都是由《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口稅則》規(guī)定。,三、關(guān)稅稅率,（一）稅率的種類,（二）稅率的確定1.進(jìn)出口貨物，應(yīng)按納稅人申報進(jìn)口或者出口之日實施的稅率征稅；2.進(jìn)口貨物到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報的，應(yīng)當(dāng)按照裝載此貨物的運輸工具申報進(jìn)境之日實施的稅率征稅；3.進(jìn)出口貨物的補稅和退稅，適用該進(jìn)出口貨物原申報進(jìn)口或出口之日所實施的稅率，具體包括：,三、關(guān)稅稅率,（1）按照特定減免稅辦法批準(zhǔn)予以減

4、免稅的進(jìn)口貨物，后因情況改變經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或出售需予補稅的，應(yīng)按其原進(jìn)口之日實施的稅率征稅。（2）加工貿(mào)易進(jìn)口料、件等屬于保稅性質(zhì)的進(jìn)口貨物，①如經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，應(yīng)按向海關(guān)申報轉(zhuǎn)為內(nèi)銷之日實施的稅率征稅；②如未經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，則按海關(guān)查獲日期所施行的稅率征稅。,三、關(guān)稅稅率,（3）分期支付租金的租賃進(jìn)口貨物，分期付稅時，都應(yīng)按該項貨物原進(jìn)口之日實施的稅率征稅。（4）溢卸、誤卸貨物事后確定需予征稅時，應(yīng)按其原運輸工具申報進(jìn)口日期所

5、實施的稅率征稅（如原進(jìn)口日期無法査明的，可按確定補稅當(dāng)天實施的稅率征稅）。（5）對由于稅則歸類的改變、完稅價格的審定或其他工作差錯而需補征稅款的，應(yīng)按原征稅日期實施的稅率征稅。,三、關(guān)稅稅率,（6）査獲的走私進(jìn)口貨物需予補稅時，應(yīng)按査獲日期實施的稅率征稅。（7）暫時進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需予補稅時，應(yīng)按其轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口之日實施的稅率征稅。（8）對經(jīng)批準(zhǔn)緩稅進(jìn)口的貨物以后交稅時，不論是分期或一次交清稅款，都應(yīng)按貨物原進(jìn)口之日實施的稅率計

6、征稅款。,三、關(guān)稅稅率,【單選題】根據(jù)關(guān)稅法律制度的規(guī)定，進(jìn)口原產(chǎn)于與我國共同適用最惠國條件的世界貿(mào)易組織成員國的貨物，適用的關(guān)稅稅率是（　 ）。 A.特惠稅率 B.普通稅率 C.協(xié)定稅率 D.最惠國稅率,例題,【正確答案】D【答案解析】對原產(chǎn)于與我國共同適用最惠國條款的世界貿(mào)易組織成員國或地區(qū)的進(jìn)口貨物，原產(chǎn)于與我國簽訂含有相互給予最惠國待遇的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，以

7、及原產(chǎn)于我國的進(jìn)口貨物，按照最惠國稅率征稅。,例題,（一）進(jìn)口貨物的完稅價格 進(jìn)口貨物的完稅價格由海關(guān)以貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)當(dāng)包括該貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。,四、關(guān)稅計稅依據(jù),1. 一般貿(mào)易項下進(jìn)口貨物的完稅價格,四、關(guān)稅計稅依據(jù),為了在境內(nèi)生產(chǎn)、制造、使用或出版、發(fā)行的目的而向境外支付的與該進(jìn)口貨物有關(guān)的專利、商標(biāo)、著作權(quán)，以及專有技術(shù)、計算機軟件和資料等費用。,對實付或應(yīng)付

8、價格進(jìn)行調(diào)整,四、關(guān)稅計稅依據(jù),續(xù)表,四、關(guān)稅計稅依據(jù),續(xù)表,四、關(guān)稅計稅依據(jù),2.特殊貿(mào)易下進(jìn)口貨物的完稅價格運往境外加工的貨物：①以加工后貨物進(jìn)境時的到岸價格與原出境貨物價格的差額作為完稅價格②如無法得到原出境貨物的到岸價格，可以用原出境貨物相同或類似貨物的在進(jìn)境時的到岸價格，或用原出境貨物申報出境時的離岸價格代替③可用原出境貨物在境外支付的加工繳費加上運抵中國關(guān)境輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務(wù)費等作為完稅價

9、格,四、關(guān)稅計稅依據(jù),運往境外修理的機械器具、運輸工具或者其他貨物：以經(jīng)海關(guān)審定的修理費和料件費作為完稅價格。租借和租賃進(jìn)口貨物：以海關(guān)審査確定的貨物租金作為完稅價格。國內(nèi)單位留購的進(jìn)口貨樣、展覽品和廣告陳列品：以留購價格作為完稅價格,四、關(guān)稅計稅依據(jù),（二）出口貨物的完稅價格 出口貨物的完稅價格，由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費，但其中包含的出口關(guān)

10、稅稅額，應(yīng)當(dāng)扣除。出口貨物的關(guān)稅完稅價格。計算公式為：出口貨物完稅價格＝ 離岸價格÷ ( 1 + 出口稅率）,四、關(guān)稅計稅依據(jù),( 三）進(jìn)出口貨物完稅價格的審定,四、關(guān)稅計稅依據(jù),相同貨物成交價格法,類似貨物成交價格法,國內(nèi)市場價格倒扣法,合理方法估定的價格,國際市場價格法,對于進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或其代理人向海關(guān)申報進(jìn)出口貨物的成交價格明顯偏低，而又不能提供合法證據(jù)和正當(dāng)理由的，海關(guān)認(rèn)為需要估價的，則按以下方法依次估定完

11、稅價格。,四、關(guān)稅計稅依據(jù),【多選題】根據(jù)關(guān)稅法律制度的規(guī)定，下列費用中，應(yīng)計入進(jìn)口貨物完稅價格的有（?。.進(jìn)口貨物運抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點起卸前的運費B.進(jìn)口貨物運抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點起卸前的保險費C.進(jìn)口貨物運抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點起卸前的包裝費D.進(jìn)口人向境外支付的與該進(jìn)口貨物有關(guān)的專利權(quán)使用費,例題,【正確答案】ABCD【答案解析】一般貿(mào)易項下進(jìn)口的貨物以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格作為完稅價格。到岸價格是指包括

12、貨價以及貨物運抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務(wù)費等費用構(gòu)成的一種價格，其中還應(yīng)包括為了在境內(nèi)生產(chǎn)、制造、使用或出版、發(fā)行的目的而向境外支付的與該進(jìn)口貨物有關(guān)的專利、商標(biāo)、著作權(quán)，以及專有技術(shù)、計算機軟件和資料等費用。,例題,五、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算,【單選題】甲公司為一家化妝品生產(chǎn)企業(yè)，8月從美國進(jìn)口一批高檔化妝品 ，已知高檔化妝品的離岸價格為173萬，運抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點起卸前的運費、保險費合計為2

13、萬元，高檔化妝品的關(guān)稅稅率為20%，消費稅稅率為15%，增值稅稅率為17%，則該企業(yè)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、增值稅、消費稅合計為（?。┤f元。A. A.35 B.40C.35.29 D.114.06,例題,【正確答案】D【答案解析】應(yīng)繳納關(guān)稅為：（173+2）×20%=35萬；增值稅和消費稅的組成計稅價格：（173+2+35）÷（1-15%）=

14、247.06，消費稅：247.06×15%=37.06萬元；增值稅：247.06×17%=42萬元，所以企業(yè)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、增值稅、消費稅合計為：35+42+37.06=114.06萬元。,例題,六、關(guān)稅稅收優(yōu)惠,法定減免稅主要有下列情形：（1）關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，可免征關(guān)稅；（2）無商業(yè)價值的廣告品及貨樣；（3）國際組織、外國政府無償贈送的物資；（4）進(jìn)出境運輸工具裝載的途中必需的燃

15、料、物料和飲食用品；（5）因故退還的中國出口貨物，可以免征進(jìn)口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅，不予退還；,六、關(guān)稅稅收優(yōu)惠,（6）因故退還的境外進(jìn)口貨物，可以免征出口關(guān)稅，但已征收的進(jìn)口關(guān)稅不予退還；（7）進(jìn)口貨物如有以下情形，經(jīng)海關(guān)査明屬實，可酌情減免進(jìn)口關(guān)稅：①在境外運輸途中或者在起卸時，遭受到損壞或者損失的；②起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的；③海關(guān)査驗時已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的。,六、關(guān)

16、稅稅收優(yōu)惠,2.特定減免稅特定減免稅也稱政策性減免稅。特定減免稅貨物一般有地區(qū)、企業(yè)和用途的限制，海關(guān)需要進(jìn)行后續(xù)管理，也需要進(jìn)行減免稅統(tǒng)計。特定減免稅也稱政策性減免稅。特定減免稅貨物一般有地區(qū)、企業(yè)和用途的限制，海關(guān)需要進(jìn)行后續(xù)管理，也需要進(jìn)行減免稅統(tǒng)計。 3. 臨時性減免稅 一般有單位、品種、期限、金額或數(shù)量等限制，不能比照執(zhí)行。,六、關(guān)稅稅收優(yōu)惠,（一）關(guān)稅繳納關(guān)稅應(yīng)在貨物實際進(jìn)出境時，即在納稅人按進(jìn)出口貨物通關(guān)規(guī)定向海

17、關(guān)申報后，海關(guān)放行前一次性繳納。,七、關(guān)稅征收管理,自2016年6月1日起，旅客攜運進(jìn)出境的行李物品有下列情形之一的，海關(guān)暫不予放行：旅客不能當(dāng)場繳納進(jìn)境物品稅款的；進(jìn)出境的物品屬于許可證件管理的范圍，但旅客不能當(dāng)場提交的；進(jìn)出境的物品超出自用合理數(shù)量，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)辦理貨物報關(guān)手續(xù)或其他海關(guān)手續(xù)，其尚未辦理的；對進(jìn)出境物品的屬性、內(nèi)容存疑，需要由有關(guān)主管部門進(jìn)行認(rèn)定、鑒定、驗核的；按規(guī)定暫不予以放行的其他行李物品。,七、關(guān)稅征收

18、管理,納稅人申報時間進(jìn)口貨物自運輸工具申報進(jìn)境之日起14日內(nèi)，出口貨物在貨物運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前，應(yīng)由進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人向貨物進(jìn)（出）境地海關(guān)申報，并海關(guān)填發(fā)稅款繳款書。稅款繳納時間進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或其代理人應(yīng)當(dāng)在海關(guān)簽發(fā)稅款繳款憑證次日起15日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款。,七、關(guān)稅征收管理,逾期不繳的，除依法追繳外由海關(guān)自到期次曰起至繳清稅款之日止，按日征收欠繳稅額0.5‰的滯納金。延期繳納稅款關(guān)稅納稅義務(wù)

19、人因不可抗力或者在國家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長不得超過6個月。,七、關(guān)稅征收管理,（二）關(guān)稅退還海關(guān)發(fā)現(xiàn)后的退還根據(jù)《海關(guān)法》規(guī)定，海關(guān)多征的稅款，海關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還。納稅人發(fā)現(xiàn)后的退還（自繳納稅款之日起1年內(nèi)）（1）因海關(guān)誤征，多納稅款的。（2）海關(guān)核準(zhǔn)免驗進(jìn)口的貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短卸情形，經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的。（3）已征出口關(guān)稅的貨物，因故未將其運出口，申報退

20、關(guān)，經(jīng)海關(guān)査驗屬實的。,七、關(guān)稅征收管理,（三）關(guān)稅補征和追征,七、關(guān)稅征收管理,（一）概念船舶噸稅是對自中國境外港口進(jìn)入境內(nèi)港口船舶征收的一種稅。（二）納稅人自中國境外港口進(jìn)入中國境內(nèi)港口的船舶征收船舶噸稅，以應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人為納稅人。（三）征稅范圍自中華人民共和國境外港口進(jìn)入境內(nèi)港口的船舶，應(yīng)當(dāng)繳納船舶噸稅。（包括中國籍船舶）,八、船舶噸稅,（四）稅率噸稅采用定額稅率，設(shè)置優(yōu)惠稅率和普通稅率，并按船舶凈噸位的大小分等級設(shè)置

21、單位稅額，分為30日、90日和1年三種不同的稅率，并實行復(fù)式稅率。（五）計稅依據(jù)噸稅以船舶凈噸位為計稅依據(jù)，拖船和非機動駁船分別按相同凈噸位船舶稅率的50%計征。,八、船舶噸稅,（六）應(yīng)納稅額的計算噸稅按照船舶凈噸位和噸稅執(zhí)照期限征收，應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人在每次申報納稅時，可以按照《噸稅稅目稅率表》選擇申領(lǐng)一種期限的噸稅執(zhí)照。應(yīng)納稅額的計算公式為： 應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅船舶凈噸

22、位× 適用稅率,八、船舶噸稅,（七）稅收優(yōu)惠,八、船舶噸稅,（2）自境外以購買、受贈、繼承等方式取得船舶所有權(quán)的初次進(jìn)口到港的空載船舶,（3）噸稅執(zhí)照期滿后24小時內(nèi)不上下客貨的船舶,（4）非機動船舶（不包括非機動駁船）,（5）捕撈、養(yǎng)殖漁船,（6）避難、防疫隔離、修理、終止運營或者拆解，并不上下客貨的船舶,（7）軍隊、武裝警察部隊專用或者征用的船舶,（1）應(yīng)納稅額在人民幣50元以下的船舶,（8）依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國

23、駐華使領(lǐng)館、國際組織駐華代表機構(gòu)及其有關(guān)人員的船舶,八、船舶噸稅,,,,,（1）避難、防疫隔離、修理，并不上下客貨,（3）應(yīng)稅船舶因不可抗力在未設(shè)立海關(guān)地點停泊的，船舶負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)立即向附近海關(guān)報告，并在不可抗力原因消除后，向海關(guān)申報納稅,,,（2）軍隊、武裝警察部隊征用,,延期優(yōu)惠,噸稅執(zhí)照期限內(nèi)，（臨時）發(fā)生下列情形之一的，海關(guān)按照實際發(fā)生的天數(shù)批準(zhǔn)延長噸稅執(zhí)照期限,（八）征收管理征收機關(guān)船舶噸稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收。納稅義務(wù)發(fā)生時間

24、噸稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅船舶進(jìn)入境內(nèi)港口的當(dāng)日，應(yīng)稅船舶在噸稅執(zhí)照期滿后尚未離開港口的，應(yīng)當(dāng)申領(lǐng)新的噸稅執(zhí)照，自上一執(zhí)照期滿的次日起續(xù)繳噸稅。,八、船舶噸稅,申報期限應(yīng)稅船舶到達(dá)港口前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報并辦結(jié)出入境手續(xù)的，應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提供與其依法履行噸稅繳納義務(wù)相適應(yīng)的擔(dān)保；應(yīng)稅船舶到達(dá)港口后，按規(guī)定向海關(guān)申報納稅。納稅期限應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)噸稅繳款憑證之日起15日內(nèi)向指定銀行繳清稅款。未按期繳清稅款

25、的，自滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款0.5‰的滯納金。,八、船舶噸稅,補征與追征（1）海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款的，應(yīng)當(dāng)自應(yīng)稅船舶應(yīng)當(dāng)繳納稅款之日起1 年內(nèi)，補征稅款。但因應(yīng)稅船舶違反規(guī)定造成少征或者漏征稅款的，海關(guān)可以自應(yīng)當(dāng)繳納稅款之日起3 年內(nèi)追征稅款，并自應(yīng)當(dāng)繳納稅款之日起按日加征少征或者漏征稅款0.5‰的滯納金。（2）海關(guān)發(fā)現(xiàn)多征稅款的，應(yīng)當(dāng)立即通知應(yīng)稅船舶辦理退還手續(xù)，并加算銀行同期活期存款利息。,八、船舶噸稅,（3）應(yīng)稅

26、船舶發(fā)現(xiàn)多繳稅款的，可以自繳納稅款之日起1年內(nèi)以書面形式要求海關(guān)退還多繳的稅款并加算銀行同期活期存款利息；海關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理退稅申請之日起30日內(nèi)査實并通知應(yīng)稅船舶辦理稅款退還手續(xù)。,八、船舶噸稅,,,,2,房產(chǎn)稅法律制度,房產(chǎn)稅的納稅人，是指在我國城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個人。（1）產(chǎn)權(quán)屬于國家所有的，其經(jīng)營管理的單位為納稅人；產(chǎn)權(quán)屬于集體和個人的，集體單位和個人為納稅人。（2）產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人。（

27、3）產(chǎn)權(quán)所有人、承典人均不在房產(chǎn)所在地的，房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人。,一、房產(chǎn)稅納稅人,（4）產(chǎn)權(quán)未確定以及租典糾紛未解決的，房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人。（5）納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。（6）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅，但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。,一、房產(chǎn)稅納稅人,【單選題】關(guān)于房產(chǎn)稅納稅人的下列表述

28、中，不符合法律制度規(guī)定的是（ ）。 A.房屋出租的，承租人為納稅人 B.房屋產(chǎn)權(quán)所有人不在房產(chǎn)所在地的，房產(chǎn)代管人為納稅人 C.房屋產(chǎn)權(quán)屬于國家的，其經(jīng)營管理單位為納稅人 D.房屋產(chǎn)權(quán)未確定的，房產(chǎn)代管人為納稅人,例題,【正確答案】A【答案解析】房產(chǎn)出租的，出租人按照租金收入繳納從租計征的房產(chǎn)稅，出租人為房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人。,例題,二、房產(chǎn)稅征稅范圍,是指國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市

29、，其征稅范圍為市區(qū)、郊區(qū)和市轄縣城，不包括農(nóng)村,是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn),是指未設(shè)立建制鎮(zhèn)的縣人民政府所在地的地區(qū),是指工商業(yè)比較發(fā)達(dá)，人口比較集中，符合國務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)的標(biāo)準(zhǔn)，但尚未設(shè)建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地,縣城,工礦區(qū),城市,建制鎮(zhèn),從價計征的，稅率為1.2%。從租計征的，稅率為12%（個人出租住房，稅率為4%）。,三、房產(chǎn)稅稅率,從價計征——房產(chǎn)余值即房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10% ?30%后

30、的余值計算繳納。按照會計制度，在 “固定資產(chǎn)” 賬簿記載的房屋原價。包含地價。包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備和配套設(shè)施（電梯）。從租計征——租金收入房產(chǎn)的租金收入，是指房屋產(chǎn)權(quán)所有人出租房產(chǎn)使用權(quán)所取得的報酬，包括貨幣收入和實物收入。,四、房產(chǎn)稅計稅依據(jù),投資聯(lián)營房產(chǎn)的計稅規(guī)定（1）投資者參與投資利潤分紅、共擔(dān)風(fēng)險的，按房產(chǎn)余值作為計稅依據(jù)計繳房產(chǎn)稅。（2）收取固定收入、不承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險的，以出租方取得的租金收入為計稅依據(jù)

31、計繳房產(chǎn)稅。融資租賃房屋的計稅規(guī)定融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。,四、房產(chǎn)稅計稅依據(jù),從價計征從價計征的房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1－扣除比例）×1.2%公式中，扣除比例幅度為10%?30%從租計征從租計征的房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額＝租金收入×12% （或4%）,五、房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算,【單選題】 甲企業(yè)擁有一棟房產(chǎn)，原值1000萬元，2016年3

32、月31日將其對外出租，租期1年，每月收取租金1萬元。已知當(dāng)?shù)厥≌?guī)定計算房產(chǎn)余值的減除比例為30%。2016年甲企業(yè)上述房產(chǎn)應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（　）萬元 。 A.0.96 B.1.44 C.3.18 D. 8.4,例題,【正確答案】C【答案解析】應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅=1000×（1-30%）×1.2%&

33、#247;12×3+1×9×12%=3.18萬元。,例題,六、房產(chǎn)稅稅收優(yōu)惠,減免稅的基本規(guī)定,國家機關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用的房產(chǎn),國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費單位自用的房產(chǎn),宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn),個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn),減免稅的特殊規(guī)定,六、房產(chǎn)稅稅收優(yōu)惠,六、房產(chǎn)稅稅收優(yōu)惠,【單選題】 根據(jù)房產(chǎn)稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不予免征房產(chǎn)稅的是（ ）。 A.名勝古跡中附設(shè)的經(jīng)營性茶社

34、 B.公園自用的辦公用房 C.個人所有的唯一普通居住用房 D.國家機關(guān)的職工食堂,例題,【正確答案】A【答案解析】宗教寺廟、公園、名勝古跡中附設(shè)的營業(yè)單位，如影劇院、飲食部、茶社、照相館等所使用的房產(chǎn)及出租的房產(chǎn)，不屬于免稅范圍，應(yīng)照章征稅。,例題,納稅義務(wù)發(fā)生時間將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，生產(chǎn)經(jīng)營之月起。自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，建成之次月起。委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，辦理驗收手續(xù)之次月起。購置新建商品房，自房

35、屋交付使用之次月起。購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起。,七、房產(chǎn)稅征收管理,出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借本企業(yè)房產(chǎn)之次月起。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，房屋使用或交付之次月起。因房產(chǎn)的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅納稅義務(wù)的，應(yīng)納稅款的計算截止到房產(chǎn)的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。,七、房產(chǎn)稅征收管理,納稅期限房產(chǎn)稅實行按年計算、分期繳納

36、的征稅方法。納稅地點房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅申報房產(chǎn)稅的納稅申報，是房屋產(chǎn)權(quán)所有人或納稅人繳納房產(chǎn)稅必須履行的法定手續(xù)。,七、房產(chǎn)稅征收管理,【單選題】甲公司委托某施工企業(yè)建造一幢辦公樓，工程于2009年12月完工，2010年1月辦妥（竣工）驗收手續(xù)，4月付清全部價款。甲公司此幢辦公樓房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間是（　）。A.2009年12月　　　

37、　　B.2010年1月C.2010年2月　　　　　 D.2010年4月,例題,【正確答案】C【答案解析】納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。本題中2010年1月辦妥（竣工）驗收手續(xù)，所以從2010年2月起征收房產(chǎn)稅。,例題,,,,3,契稅法律制度,契稅的納稅人，是指在我國境內(nèi)承受土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位和個人。境內(nèi)是指中華人民共和國實際稅收管轄范圍內(nèi)。土地、房屋權(quán)屬是指土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)。

38、單位是指企業(yè)單位、事業(yè)單位、國家機關(guān)、軍事單位和社會團(tuán)體以及其他組織；個人，是指個體經(jīng)營者和其他個人。,一、契稅納稅人,【單選題】根據(jù)稅收法律制度的規(guī)定，下列各項中屬于契稅納稅人的是（?。?。A.向養(yǎng)老院捐贈房產(chǎn)的李某B.承租住房的劉某C.購買商品房的張某D.出售商鋪的林某,例題,【正確答案】C【答案解析】契稅的納稅人是在我國境內(nèi)承受土地、房屋權(quán)屬的單位和個人。,例題,二、契稅征稅對象,房屋買賣,土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓,國有土地使用權(quán)出

39、讓,房屋贈與,房屋交換,特殊方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬,土地、房屋權(quán)屬作價投資、入股,破產(chǎn)清算承受土地、房屋權(quán)屬,,土地、房屋權(quán)屬抵債,比例稅率3%～5%的幅度稅率。,三、契稅稅率,契稅的計稅依據(jù)為房屋、土地權(quán)屬的價格。,四、契稅計稅依據(jù),【多選題】關(guān)于契稅計稅依據(jù)的下列表述中，符合法律制度規(guī)定的有（?。?。A.受讓國有土地使用權(quán)的，以成交價格為計稅依據(jù)B.受贈房屋的，由征收機關(guān)參照房屋買賣的市場價格規(guī)定計稅依據(jù)C.購入土地使用權(quán)的，

40、以評估價格為計稅依據(jù)D.交換土地使用權(quán)的，以交換土地使用權(quán)的價格差額為計稅依據(jù),例題,【正確答案】ABD【答案解析】根據(jù)規(guī)定，國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售，以成交價格作為計稅依據(jù)，因此選項C的說法錯誤。,例題,契稅采用比例稅率應(yīng)納稅額＝計稅依據(jù)×稅率,五、契稅應(yīng)納稅額的計算,【單選題】周某向謝某借款80萬元，后因謝某急需資金，周某以一套價值90萬元的房產(chǎn)抵償所欠謝某債務(wù)，謝某取得該房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的同時支付周某差價款10萬

41、元。已知契稅稅率為3%。關(guān)于此次房屋交易繳納契稅的下列表述中，正確的是（　）。A.周某應(yīng)繳納契稅0.3萬元B.周某應(yīng)繳納契稅2.7萬元C.謝某應(yīng)繳納契稅2.7萬元D.謝某應(yīng)繳納契稅0.3萬元,例題,【正確答案】C【答案解析】契稅的納稅人，是指在我國境內(nèi)“承受”土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位和個人，本題中承受房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的為謝某，因此A、B選項不正確；應(yīng)納稅額=90×3%=2.7（萬元），選項C正確。,例題,（1）國家機關(guān)、

42、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。（2）城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的，免征契稅。（3）因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情準(zhǔn)予減征或者免征契稅。（4）土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，是否減征或者免征契稅，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。,六、契稅稅收優(yōu)惠,（5）納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生

43、產(chǎn)的，免征契稅。（6）符合相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館、聯(lián)合國駐華機構(gòu)及其外交代表、領(lǐng)事官員和其他外交人員承受土地、房屋權(quán)屬的，經(jīng)外交部確認(rèn)，可以免征契稅。（7）公租房經(jīng)營單位購買住房作為公租房的，免征契稅。,六、契稅稅收優(yōu)惠,納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。納稅地點契稅實行屬地征收管理。納稅人發(fā)生契稅納稅義務(wù)時，應(yīng)向土地、房屋

44、所在地的稅務(wù)征收機關(guān)申報納稅。,七、契稅征收管理,納稅期限納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的稅收征收機關(guān)辦理納稅申報，并在稅收征收機關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。征收管理對已繳納契稅的購房單位和個人，在未辦理房屋權(quán)屬變更登記前退房的，退還已納契稅；在辦理房屋權(quán)屬變更登記之后退還的，不予退還已納契稅。,七、契稅征收管理,【單選題】納稅人應(yīng)當(dāng)自契稅納稅義務(wù)發(fā)生之日起(　)日內(nèi)，向土地、房屋所在地的稅收征收機關(guān)辦理納

45、稅申報。A.5B.7C.10D.15,例題,【正確答案】C【答案解析】納稅人應(yīng)當(dāng)自契稅納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的稅收征收機關(guān)辦理納稅申報，并在稅收征收機關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款 。,例題,,,,4,土地增值稅法律制度,土地增值稅的納稅人為轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人。,一、土地增值稅納稅人,無論法人與自然人,無論內(nèi)資、外資企業(yè),無論部門,無論經(jīng)濟性質(zhì),基本征稅范

46、圍轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓地上建筑物和其他附著物存量房地產(chǎn)的買賣,二、土地增值稅征稅范圍,特殊征稅規(guī)定,二、土地增值稅征稅范圍,二、土地增值稅征稅范圍,二、土地增值稅征稅范圍,【單選題】 根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于土地增值稅征稅范圍的是（?。.房地產(chǎn)的出租B.企業(yè)間房地產(chǎn)的交換C.房地產(chǎn)的代建D.房地產(chǎn)的抵押,例題,【正確答案】B【答案解析】房地產(chǎn)交換，是指一方以房地產(chǎn)與另一方的房地產(chǎn)進(jìn)行交換的行為

47、。由于這種行為既發(fā)生了房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)移，交換雙方又取得了實物形態(tài)的收入，屬于土地增值稅的征稅范圍。,例題,三、土地增值稅稅率,土地增值稅是以納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額作為計稅依據(jù)，用公式表示為：增值額＝轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入總額－扣除項目金額收入總額包括貨幣收入、實務(wù)收入和其他收入。營改增后，土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入為不含增值稅收入。,四、土地增值稅計稅依據(jù),扣除項目,四、土地增值稅計稅依據(jù),房地產(chǎn)企業(yè)新建房扣除

48、項目取得土地使用權(quán)所支付的金額取得土地使用權(quán)所支付的地價款或出讓金；按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費用，包括登記、過戶手續(xù)費和契稅等。房地產(chǎn)開發(fā)成本納稅人開發(fā)房地產(chǎn)項目實際發(fā)生的成本，可按實際發(fā)生額扣除。包括土地的征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費用等。,四、土地增值稅計稅依據(jù),房地產(chǎn)開發(fā)費用①利息支出能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C構(gòu)證明的：允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用＝利息

49、＋（取得土地使用權(quán)所支付的金額＋房地產(chǎn)開發(fā)成本）×5％以內(nèi)②利息支出不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偦虿荒芴峁┙鹑跈C構(gòu)證明的：允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用＝（取得土地使用權(quán)所支付的金額＋房地產(chǎn)開發(fā)成本）×10％以內(nèi),四、土地增值稅計稅依據(jù),與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、地方教育附加營改增后，稅金扣除不再包括營業(yè)稅，收入為不含增值稅收入，增值稅不再重復(fù)扣除。其他扣除項目按取得土地使用權(quán)所支付的金

50、額和房地產(chǎn)開發(fā)成本計算的金額之和，加計20％扣除。,四、土地增值稅計稅依據(jù),非房地產(chǎn)企業(yè)新建房扣除項目取得土地使用權(quán)所支付的金額取得土地使用權(quán)所支付的地價款或出讓金；按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費用，包括登記、過戶手續(xù)費和契稅等。房地產(chǎn)開發(fā)成本納稅人開發(fā)房地產(chǎn)項目實際發(fā)生的成本，可按實際發(fā)生額扣除。包括土地的征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費用等。,四、土地增值稅計稅依據(jù),房地產(chǎn)

51、開發(fā)費用①利息支出能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C構(gòu)證明的：允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用＝利息＋（取得土地使用權(quán)所支付的金額＋房地產(chǎn)開發(fā)成本）×5％以內(nèi)②利息支出不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偦虿荒芴峁┙鹑跈C構(gòu)證明的：允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用＝（取得土地使用權(quán)所支付的金額＋房地產(chǎn)開發(fā)成本）×10％以內(nèi),四、土地增值稅計稅依據(jù),與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、地方教育附加、印花稅營改增后

52、，稅金扣除不再包括營業(yè)稅，收入為不含增值稅收入，增值稅不再重復(fù)扣除。,四、土地增值稅計稅依據(jù),轉(zhuǎn)讓舊房（自建）及建筑物扣除項目評估價格舊房及建筑物的評估價格=重置成本價×成新度折扣率取得土地使用權(quán)所支付的金額取得土地使用權(quán)所支付的地價款或出讓金；按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費用，包括登記、過戶手續(xù)費和契稅等。與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、地方教育附加、印花稅營改增后，稅金扣除不再包括營業(yè)稅，收入

53、為不含增值稅收入，增值稅不再重復(fù)扣除。,四、土地增值稅計稅依據(jù),舊房（外購）若舊房及建筑物的來源并非企業(yè)自建，而是外購的房屋及建筑物：納稅人轉(zhuǎn)讓外購舊房及建筑物，凡不能取得評估價格，但能提供購房發(fā)票的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門確認(rèn)，可按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計5%計算扣除。,四、土地增值稅計稅依據(jù),對納稅人購房時繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準(zhǔn)予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除，但不作為加計5%的基數(shù)。計算

54、扣除項目時“每年”按購房發(fā)票所載日期起至售房發(fā)票開具之日止，每滿12個月計一年；超過一年，未滿12個月但超過6個月的，可以視同為一年。,四、土地增值稅計稅依據(jù),轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)扣除項目,四、土地增值稅計稅依據(jù),五、土地增值稅應(yīng)納稅額的計算,計算土地增值稅稅額，可按增值額乘以適用的稅率減去扣除項目金額乘以速算扣除系數(shù)的簡便方法計算。即：應(yīng)納稅額＝土地增值額×適用稅率－扣除項目金額×速算扣除系數(shù),【多選題】納稅人轉(zhuǎn)讓舊房

55、，在計算土地增值額時，允許扣除的項目有（　）。A.轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納給國家的各項稅費B.經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)的房屋及建筑物的評估價格C.當(dāng)期發(fā)生的管理費用、財務(wù)費用和銷售費用D.取得土地使用權(quán)所支付的價款和按國家規(guī)定繳納的有關(guān)稅費,例題,【正確答案】ABD【答案解析】根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓舊房，不允許扣除管理費等三項費用，只有轉(zhuǎn)讓新建商品房項目時，才允許按照房地產(chǎn)開發(fā)費用扣除。,例題,建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增額額未超過2

56、0%的，免稅。國家征用收回的房地產(chǎn)，免稅。城市規(guī)劃、國家建設(shè)需要而搬遷，納稅人自行轉(zhuǎn)讓，免稅。居民個人轉(zhuǎn)讓住房，免稅。企事業(yè)等轉(zhuǎn)讓舊房作為公共租賃住房房源，增值額未超過。,六、土地增值稅稅收優(yōu)惠,【多選題】 根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，可以免征土地增值稅的有（?。?。A.國家機關(guān)轉(zhuǎn)讓自用房產(chǎn)B.工業(yè)企業(yè)以不動產(chǎn)作價入股投資非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)C.房地產(chǎn)開發(fā)公司以不動產(chǎn)作價入股進(jìn)行投資D.某商場因城市實施規(guī)劃、國家

57、建設(shè)的需要而自行轉(zhuǎn)讓原房產(chǎn),例題,【正確答案】BD【答案解析】國家機關(guān)轉(zhuǎn)讓自用房產(chǎn)屬于土地增值稅的征稅范圍。選項C，對于以土地（房地產(chǎn)）作價入股進(jìn)行投資或聯(lián)營的，凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營的，不免征土地增值稅；工業(yè)企業(yè)以不動產(chǎn)作價入股進(jìn)行投資和某商場因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而自行轉(zhuǎn)讓原房產(chǎn)屬于免征土地增值稅的情形。,例題,（一）納稅申報納稅人應(yīng)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后7

58、日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。（二）房地產(chǎn)開發(fā)項目土地增值稅納稅清算管理,七、土地增值稅征收管理,清算后轉(zhuǎn)讓,報送資料,清算概念,清算單位,核定征收,清算條件,清算條件納稅人主動清算（1）房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的；（2）整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目的；（3）直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。,七、土地增值稅征收管理,稅務(wù)機關(guān)要求清算（1）已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面

59、積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的；（2）取得銷售（預(yù)售）許可證滿3年仍未銷售完畢的；（3）納稅人申請注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的；（4）其他情況。,七、土地增值稅征收管理,核定征收房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)可以參照與其開發(fā)規(guī)模和收入水平相近的當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的土地增值稅稅負(fù)情況，按不低于預(yù)征率的征收率核定征收土地增值稅。1.依法應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；2.擅

60、自銷毀賬簿或拒不提供納稅資料的；,七、土地增值稅征收管理,3.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以確定轉(zhuǎn)讓收入或扣除項目金額的；4.符合土地增值稅清算條件，企業(yè)未按照規(guī)定的期限辦理清算手續(xù)，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期清算，逾期仍不清算的；5.申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。,七、土地增值稅征收管理,（三）納稅地點土地增值稅納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為應(yīng)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納稅款。納稅人轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落

61、在兩個或兩個以上地區(qū)的，應(yīng)按房地產(chǎn)所在地分別申報納稅。,七、土地增值稅征收管理,,,,5,城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度,城鎮(zhèn)土地使用稅是對我國境內(nèi)在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)，對使用土地的單位和個人，以其實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的稅額標(biāo)準(zhǔn)從量定額征收的一種資源稅。城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)四個地區(qū)的土地，即便是屬于集體所有的農(nóng)業(yè)用地，也要納入征稅對象，計算納稅。,一、城鎮(zhèn)土地使用稅征稅對象,在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)

62、范圍內(nèi)使用土地的單位和個人。,二、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人,由擁有土地使用權(quán)的單位或個人繳納。,擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人繳納。,土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅。,土地使用權(quán)共有的，共有各方均為納稅人，由共有各方分別納稅。,【多選題】根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度的規(guī)定，以下屬于城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人的有（　）。A.出租土地使用權(quán)的單位 B.擁有土地使用權(quán)的個人C.土地使用權(quán)共有方

63、D.承租土地使用權(quán)的單位,例題,【正確答案】ABC【答案解析】根據(jù)規(guī)定擁有土地使用權(quán)的單位和個人是納稅人。所以不選D選項。,例題,三、城鎮(zhèn)土地使用稅稅率,城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)是納稅人實際占用的土地面積。,四、城鎮(zhèn)土地使用稅計稅依據(jù),【多選題】下列關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)，描述正確的有（?。?。A.尚未組織測定，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確定的土地面積為準(zhǔn)B.尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)由納稅人據(jù)實申報土

64、地面積，并據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證書后再作調(diào)整C.凡由省級人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的土地面積為準(zhǔn)D.城鎮(zhèn)土地使用稅以實際占用的應(yīng)稅土地面積核算,例題,【正確答案】ABCD【答案解析】城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)是納稅人實際占用的土地面積。土地面積以平方米為計量標(biāo)準(zhǔn)。具體按以下方法確定：凡由省級人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的土地面積為準(zhǔn)；尚未組織測定，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書

65、確定的土地面積為準(zhǔn)；尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)由納稅人據(jù)實申報土地面積，并據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證書后再作調(diào)整。,例題,五、城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額的計算,年應(yīng)納稅額＝實際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）×適用稅額,【單選題】 某火電廠總共占地面積80萬平方米，其中圍墻內(nèi)占地40萬平方米，圍墻外灰場占地面積3萬平方米，廠區(qū)及辦公樓占地面積37萬平方米，已知該火電廠所在地適用的城鎮(zhèn)土地使用稅為每平方米年稅額1.5元。該火電廠當(dāng)年應(yīng)繳

66、納的城鎮(zhèn)土地使用稅為(　 )萬元。A. 55.5　　　 B.60C.115.5　　　D.120,例題,【正確答案】C【答案解析】對于圍墻外灰場用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅＝（80－3）×1.5＝115.5（萬元）。,例題,稅收優(yōu)惠的一般規(guī)定1.國家機關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用的土地（免）。2.由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地（免）。3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地（免）。4.市

67、政街道、廣場、綠化地帶等公共用地（免）。5.直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地（免）。6.開山填海整治的土地和改造的廢棄土地（免5～10年）。7.能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地（財政部另行規(guī)定）。,六、城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠,六、城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠,由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定的減免稅項目,個人所有的居住房屋及院落用地,房產(chǎn)管理部門在房租調(diào)整改革前經(jīng)租的居民住房用地,免稅單位職工家屬的宿舍用地,集體和個人辦的各類學(xué)校

68、、醫(yī)院、托兒所、幼兒園用地,特殊規(guī)定城鎮(zhèn)土地使用稅與耕地占用稅的征稅范圍銜接凡是繳納了耕地占用稅的，從批準(zhǔn)征用之日起滿1年后征收城鎮(zhèn)土地使用稅；征用非耕地因不需要繳納耕地占用稅，應(yīng)從批準(zhǔn)征用之次月起征收城鎮(zhèn)土地使用稅。免稅單位與納稅單位之間無償使用的土地對免稅單位無償使用納稅單位的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；對納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。,六、城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠,房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)建造商

69、品房的用地房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)建造商品房的用地，除經(jīng)批準(zhǔn)開發(fā)建設(shè)經(jīng)濟適用房的用地外，對各類房地產(chǎn)開發(fā)用地一律不得減免城鎮(zhèn)土地使用稅。老年服務(wù)機構(gòu)自用的土地老年服務(wù)機構(gòu)自用土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。,六、城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠,（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間,七、城鎮(zhèn)土地使用稅征收管理,七、城鎮(zhèn)土地使用稅征收管理,（二）納稅地點（1）城鎮(zhèn)土地使用稅在土地所在地繳納。（2）納稅人使用的土地不屬于同一省、自治區(qū)、直轄市管轄的，由納稅人分別向土地