我國(guó)民事信托稅負(fù)問(wèn)題：法學(xué)視角的分析與應(yīng)對(duì)

1、一導(dǎo) 一導(dǎo) 言民營(yíng)企業(yè)在推動(dòng)發(fā)展、促進(jìn)創(chuàng)新、增加就業(yè)、改善民生和擴(kuò)大開放等方面發(fā)揮著不可替代的作用。經(jīng)過(guò)改革開放四十余年的發(fā)展，我國(guó)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)將迎來(lái)歷史上首次大規(guī)模集中傳承的重大挑戰(zhàn)。在發(fā)達(dá)國(guó)家，信托與基金會(huì)等制度安排是民營(yíng)企業(yè)傳承最重要的保障和依據(jù)，但由于民營(yíng)企業(yè)傳承是個(gè)新問(wèn)題，我國(guó)尚無(wú)相應(yīng)的頂層設(shè)計(jì)及制度安排。將家族信托、慈善信托等制度安排打造成國(guó)家的軟實(shí)力，是現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展的共識(shí)和趨勢(shì)。美國(guó)、英國(guó)、日本等發(fā)達(dá)國(guó)家廣泛采用民事信托制度，

2、我國(guó)卻存在著包括立法不清、登記障礙、稅負(fù)過(guò)高等問(wèn)題，難以真正實(shí)現(xiàn)民營(yíng)企業(yè)產(chǎn)權(quán)保護(hù)、傳承等核心功能。實(shí)踐中，家族信托同樣受到當(dāng)前信托稅收監(jiān)管實(shí)踐“視同交易”態(tài)度的限制。以招商銀行私人銀行為例，由于稅收監(jiān)管因素影響，家族信托的受托財(cái)產(chǎn)類型仍然僅限于現(xiàn)金、上市公司少數(shù)股權(quán)，而上市公司控股股權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)、經(jīng)拍賣轉(zhuǎn)讓的藝術(shù)品等財(cái)產(chǎn)類別則由于信托稅收監(jiān)管實(shí)踐不成熟等原因鮮有涉及。家族信托與慈善信托等民事信托稅制的專有規(guī)則缺失問(wèn)題，實(shí)質(zhì)上是欠缺對(duì)于以信

3、托作為財(cái)富轉(zhuǎn)移工具而進(jìn)行征稅的規(guī)范設(shè)計(jì)。財(cái)富移轉(zhuǎn)稅收對(duì)財(cái)富處置是最重要的限制，而信托作為一種現(xiàn)實(shí)需求愈發(fā)旺盛的財(cái)富處置手段，其稅負(fù)本質(zhì)亟待厘清和解決。當(dāng)前，有關(guān)信托稅負(fù)問(wèn)題的研究更多從經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)層面展開，考慮到信托作為源自于普通法系的內(nèi)涵艱深的法學(xué)概念，本文從法學(xué)角度對(duì)信托稅制進(jìn)行研究。二我國(guó)信托稅制存在的問(wèn)題 二我國(guó)信托稅制存在的問(wèn)題（一）稅收基礎(chǔ)法律底子較薄效和迅速的效果，但由于該等行政機(jī)關(guān)的日常行政執(zhí)法工作占據(jù)了大量的時(shí)間和精

4、力，只能將有限的時(shí)間和精力投入到立法工作中，相較而言不及由專門法機(jī)關(guān)和專業(yè)人士進(jìn)行研究后的立法效果。（三）“視同交易”一刀切導(dǎo)致雙重征稅現(xiàn)階段，由于缺乏針對(duì)信托財(cái)產(chǎn)移轉(zhuǎn)稅收的明確成文規(guī)則，稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)踐中對(duì)于信托財(cái)產(chǎn)的移轉(zhuǎn)征稅采取“視同交易”的一刀切態(tài)度。本文將以實(shí)例說(shuō)明我國(guó)本土家族信托雙重稅負(fù)的問(wèn)題。在當(dāng)前稅制下，假設(shè)某家族擁有現(xiàn)金 2 000 萬(wàn)元，股票（股權(quán)）價(jià)值折合 2 000 萬(wàn)元，房產(chǎn)兩套共折合 2 000 萬(wàn)元，藝術(shù)品收藏