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1、公平是人類(lèi)社會(huì)的基本價(jià)值準(zhǔn)則,防止收入差距過(guò)大、實(shí)現(xiàn)收入分配的相對(duì)公平是公平價(jià)值準(zhǔn)則的基本要求,也是一國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展、社會(huì)穩(wěn)定永續(xù)的重要基礎(chǔ)。促進(jìn)收入分配公平是政府的重要職責(zé),也是財(cái)政的基本職能要求。公平收入分配、實(shí)現(xiàn)共同富裕更是社會(huì)主義的本質(zhì)要求。稅收作為政府的重要再分配工具,發(fā)揮稅收再分配調(diào)節(jié)機(jī)制,促進(jìn)收入分配的公平,一直是稅收理論和政策研究的重要課題。黨的十九屆四中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于堅(jiān)持和完善中國(guó)特色社會(huì)主義制度 推進(jìn)國(guó)家治
2、理體系和治理能力現(xiàn)代化若干重大問(wèn)題的決定》指出:“健全以稅收、社會(huì)保障、轉(zhuǎn)移支付等為主要手段的再分配調(diào)節(jié)機(jī)制,強(qiáng)化稅收調(diào)節(jié),完善直接稅制度并逐步提高其比重?!苯∪愂赵俜峙湔{(diào)節(jié)機(jī)制被置于新的高度,成為堅(jiān)持和完善中國(guó)特色社會(huì)主義制度、推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的客觀要求與重要內(nèi)容。在此背景下,深入系統(tǒng)地分析和審視稅收再分配機(jī)制,探究適應(yīng)新時(shí)代政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)需要的稅收再分配政策顯得尤為重要而迫切。 一、稅收再分配調(diào)節(jié)機(jī)制的理論分析
3、一、稅收再分配調(diào)節(jié)機(jī)制的理論分析稅收是政府為提供公共產(chǎn)品、增進(jìn)社會(huì)福利,按法定的方式參與社會(huì)產(chǎn)品分配,以取得財(cái)政收入的一種形式。在理論和實(shí)踐上,稅收可以在生產(chǎn)、分配、交換、消費(fèi)和積累的各個(gè)環(huán)節(jié)征收。不管法律上規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的是個(gè)人或組織,納稅環(huán)節(jié)是在國(guó)民收入循環(huán)的哪個(gè)階段,稅收負(fù)擔(dān)實(shí)際上都是由個(gè)人負(fù)擔(dān)。因此,無(wú)論哪個(gè)環(huán)節(jié)征稅,是征收增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅,還是環(huán)境保護(hù)稅、資源稅及其他稅種,各項(xiàng)稅收最終都由個(gè)人負(fù)擔(dān),從而會(huì)對(duì)收入
4、分配產(chǎn)生影響。理論上講,不同稅制對(duì)收入分配的影響或大或小,或促進(jìn)分配公平、或擴(kuò)大收入差距,但不存在不影響收入分配的稅收。在既定的經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)條件下,不同的稅制設(shè)計(jì)對(duì)應(yīng)著不同的稅收轉(zhuǎn)嫁和運(yùn)動(dòng)軌跡,進(jìn)而產(chǎn)生不同的稅收歸宿結(jié)構(gòu)和再分配效應(yīng)。因此,要強(qiáng)化稅收調(diào)節(jié),健全稅收的公平收入分配作用,關(guān)鍵在于基于稅收轉(zhuǎn)嫁和運(yùn)動(dòng)規(guī)律的具體稅制設(shè)計(jì)。一般而言,商品稅具有累退性,所得稅和財(cái)產(chǎn)稅具有累進(jìn)性。這一稅收再分配調(diào)節(jié)作用的概括,是基于相關(guān)稅種通常設(shè)計(jì)的理論
5、分析、相關(guān)稅種實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)考察得出的一般性規(guī)律。普遍征收的商品稅,如增值稅,征稅范圍廣、稅率相對(duì)統(tǒng)一,使高收入者與低收入者購(gòu)買(mǎi)相同商品所負(fù)擔(dān)的稅收相同,在邊際消費(fèi)傾向遞減的規(guī)律下,高收入者負(fù)擔(dān)的商品稅與其收入之比低于低收入者負(fù)擔(dān)的商品稅與其收入之比,這使增值稅一般具有累退性。但是,并不是所有的商品稅都是累退的。比如消費(fèi)稅,通常會(huì)對(duì)奢侈品或高收入者消費(fèi)更多的商品二、我國(guó)稅收的收入再分配效應(yīng) 二、我國(guó)稅收的收入再分配效應(yīng)(一)稅收征收的收入再
6、分配效應(yīng)弄清我國(guó)稅收的收入再分配效應(yīng),需要知道各稅種的稅收轉(zhuǎn)嫁情況及稅收負(fù)擔(dān)在個(gè)人或家庭的實(shí)際歸宿。岳希明 等(2014)基于流轉(zhuǎn)稅由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)、個(gè)人所得稅由納稅人負(fù)擔(dān)、企業(yè)所得稅由資本所有者、雇員和消費(fèi)者共同負(fù)擔(dān)、財(cái)產(chǎn)稅由財(cái)產(chǎn)所有者和消費(fèi)者共同負(fù)擔(dān),按照不同的稅收轉(zhuǎn)嫁假設(shè)組合并利用 2007 年微觀數(shù)據(jù),測(cè)度得出我國(guó)稅制整體上是累退的,即我國(guó)的稅收制度并未起到公平收入分配的作用,甚至是相反的效果。汪昊 等(2017)對(duì)包括稅收、社會(huì)保
7、障和轉(zhuǎn)移支付在內(nèi)的財(cái)政工具的再分配效應(yīng)測(cè)算顯示,財(cái)政再分配使我國(guó)基尼系數(shù)上升 2%,對(duì)收入分配產(chǎn)生逆向調(diào)節(jié)。盧洪友 等(2019)對(duì)稅收、社會(huì)保險(xiǎn)、公共服務(wù)、轉(zhuǎn)移支付等財(cái)政體系整體再分配效應(yīng)測(cè)算顯示,我國(guó)財(cái)政分配體系對(duì)收入分配具有微弱的正向調(diào)節(jié)效應(yīng),整體上使全國(guó)基尼系數(shù)下降了 4.06%;直接稅具有公平收入分配效應(yīng),間接稅對(duì)收入分配起到逆向調(diào)節(jié),稅收未能發(fā)揮收入再分配作用。我國(guó)稅收整體上的再分配作用之所以效果不明顯,主要在于我國(guó)稅收體
8、系中以具有累退性的商品稅為主,具有累進(jìn)性的所得稅和財(cái)產(chǎn)稅規(guī)模相對(duì)小、占比不高。比如,2018 年全國(guó)商品稅收入占稅收總收入的比重約為 54.9%,企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅收入合計(jì)占稅收總收入的31.5%,其中個(gè)人所得稅收入占稅收總收入的 8.9%。個(gè)人所得稅的再分配效應(yīng)與個(gè)人所得稅稅制設(shè)計(jì)緊密相連。2011 年個(gè)人所得稅基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高、稅率及級(jí)距調(diào)整,提高了個(gè)人所得稅累進(jìn)性,但使平均有效稅率降低,從而整體上惡化了個(gè)人所得稅的收入分配
9、效應(yīng)(岳希明 等,2012;徐建煒 等,2013)。我國(guó)多次個(gè)人所得稅改革都有基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的提高,這一方面會(huì)提高個(gè)人所得稅的累進(jìn)性,另一方面會(huì)降低平均有效稅率。而基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高主要是降低中高收入者的稅負(fù),低收入者卻沒(méi)有受益,這會(huì)弱化個(gè)人所得稅的再分配效應(yīng)(徐建煒 等,2013)。個(gè)人所得稅基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)與收入的基尼系數(shù)呈 U 型曲線關(guān)系(劉元生 等,2013)。2018 年,我國(guó)個(gè)人所得稅進(jìn)行了重大改革,提高基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)
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