我國高質(zhì)量資產(chǎn)減值準則建設(shè)研究.pdf

1、2007年我國會計準則體系正式開始在上市公司中施行，這標志著我國會計準則進入了新的發(fā)展階段。在新準則執(zhí)行后我們有必要對其中的準則進行質(zhì)量分析和評價，其中《會計準則第8號-資產(chǎn)減值》作為整個體系中最為重要的準則之一，分析其內(nèi)容構(gòu)成、執(zhí)行效果的質(zhì)量無疑有著重要的理論和實踐意義。 本文從高質(zhì)量會計準則建設(shè)視角出發(fā)，沿著高質(zhì)量會計準則總體研究到高質(zhì)量資產(chǎn)減值準則具體研究這一思路，最終對我國高質(zhì)量資產(chǎn)減值準則建設(shè)提供參考和建議。

2、在本文的第一章，主要闡述了高質(zhì)量會計準則產(chǎn)生的背景、研究現(xiàn)狀和觀點。在研究觀點中主要包括了以SEC主席亞瑟·李維特、FASB、FASC等為首的國外研究機構(gòu)對高質(zhì)量會計準則的觀點，和葛家澍、魏明海等國內(nèi)學者對此問題的看法。最終歸納出：高質(zhì)量會計準則應(yīng)主要反映在相關(guān)性、可靠性和可比性方面，此外應(yīng)以透明度、可操作性和成本效益原則作為輔助評判標準。對于高質(zhì)量資產(chǎn)減值準則方面的研究，本文認為國內(nèi)目前還處于初始階段，未能全面展開。 第二章是

3、對我國高質(zhì)量會計準則進行總體研究。本文提出了對會計準則進行質(zhì)量研究時應(yīng)考慮的三個方面：即地域性、度的把握和現(xiàn)有會計模式的固有限制。文章隨后分過程質(zhì)量、準則本身質(zhì)量和執(zhí)行質(zhì)量進行討論并對相應(yīng)問題給出了適當建議。在準則過程質(zhì)量中應(yīng)主要關(guān)注準則的制定程序、討論程序、聽證程序以及過程中如何保持透明度等問題。在準則本身質(zhì)量中應(yīng)主要考慮概念框架、透明度、可比性等方面影響。而在準則執(zhí)行質(zhì)量中應(yīng)關(guān)注制度變遷成本、相關(guān)性、公司環(huán)境等因素的影響。

4、第三章和第四章對我國高質(zhì)量資產(chǎn)減值準則進行具體研究。文章首先分析了資產(chǎn)減值的理論基礎(chǔ)和經(jīng)濟學意義，并對資產(chǎn)減值準則在中國和國際發(fā)展做出了分析。隨后文章從不確定性和會計選擇、資產(chǎn)減值國內(nèi)和國際對比、計量屬性、資產(chǎn)組、商譽和資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回等幾個方面對我國資產(chǎn)減值的質(zhì)量進行了詳細研究。文章認為，無論是高級或是初級不確定性都將影響到會計選擇，而會計選擇最終影響準則的質(zhì)量。因此在未來適當減少會計選擇是提高會計準則質(zhì)量的有效方法。如果在計量屬性上

5、首選期望法計算現(xiàn)金流量并綜合考慮風險因素將會對準則質(zhì)量有促進作用。通過引入資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)概念，改善了相關(guān)性和可靠性。但也存在不足，如沒有將資產(chǎn)組管理程序化、沒有將總部資產(chǎn)按照受益情況分配。對于商譽的處理，我國的準則既保持了可比性又保持了謹慎性。關(guān)于資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定，文章分析了積極方面和消極方面之后，認為我國出于可靠性的考慮，選擇這一方法是利大于弊的。綜合起來通過對資產(chǎn)減值準則進行分析比較，本文認為我國的資產(chǎn)減值準則在減值范圍、跡

6、象、披露以及資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的處理方法上做出了適合我國的規(guī)定，準則質(zhì)量有了全面的提高。 第五章，文章搜集了我國A股上市公司2005年—2007年的股價和資產(chǎn)減值數(shù)據(jù)進行了實證研究。整個實證研究分為三部分：第一部分，進行數(shù)據(jù)歸納統(tǒng)計，統(tǒng)計結(jié)果顯示：公司提取減值準備總額減少，資產(chǎn)減值構(gòu)成變化不大，ST公司資產(chǎn)減值數(shù)額顯著高于非ST公司；第二部分通過建立股價和資產(chǎn)減值數(shù)據(jù)的線性回歸模型，提出假設(shè)：上市公司股價同公司資產(chǎn)減值準備存在線性關(guān)系

7、，并進行檢驗，檢驗結(jié)果顯示并不支持原假設(shè)，經(jīng)分析原因可能出于模型設(shè)計問題、資產(chǎn)減值數(shù)據(jù)的影響力有限和市場有效程度；第三部分，通過計算股價同各項減值準備的相關(guān)系數(shù)來進行分析，分析結(jié)果顯示相關(guān)系數(shù)基本呈現(xiàn)正相關(guān)，體現(xiàn)資產(chǎn)減值數(shù)據(jù)對股價有一定的促進作用，但相關(guān)系數(shù)呈現(xiàn)下降趨勢，新準則削弱了資產(chǎn)減值對公司股價的影響力，并且存在線性關(guān)系的仍然以可轉(zhuǎn)回短期資產(chǎn)減值為主，初步表明資產(chǎn)減值新舊會計規(guī)范過渡平穩(wěn)，沒有出現(xiàn)重大變化。實證結(jié)果總體顯示新準則執(zhí)