我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)探析.pdf

1、近年來(lái)，國(guó)內(nèi)國(guó)外頻頻曝出會(huì)計(jì)丑聞，給資本市場(chǎng)造成了嚴(yán)重?fù)p失，打擊了投資者對(duì)資本市場(chǎng)的信心，社會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)信息失真問(wèn)題給予了極大的關(guān)注。理論界與實(shí)務(wù)界對(duì)其產(chǎn)生原因進(jìn)行了廣泛的討論和研究，盡管原因是多方面的，其中內(nèi)部控制的缺失或失效無(wú)疑難辭其咎。為了整頓上市公司秩序、恢復(fù)投資者信心，2002年7月美國(guó)正式通過(guò)了《薩班斯——奧克斯利法案》(Sarbanes-Oxley Act of2002)，使對(duì)“財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制”的報(bào)告和評(píng)價(jià)成為關(guān)注的焦點(diǎn)。法

2、案不僅要求管理層報(bào)告公司對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制，而且要求負(fù)責(zé)公司年報(bào)審計(jì)的外部審計(jì)師就管理層對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)，并出具評(píng)價(jià)報(bào)告。上述條款的規(guī)定引起了法律界和職業(yè)界的廣泛關(guān)注并做出了具體的行動(dòng)。
　　 當(dāng)前我國(guó)資本市場(chǎng)也存在會(huì)計(jì)信息失真和財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象，內(nèi)部控制的建設(shè)和評(píng)價(jià)刻不容緩。2008年6月28日，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合制定頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并定于2009年7

3、月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，同時(shí)鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行，顯示出我國(guó)正在引導(dǎo)企業(yè)建立健全以財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制為核心的內(nèi)部控制機(jī)制，此舉亦意味著對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)也將成為一種趨勢(shì)。美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)究竟對(duì)我國(guó)有什么啟示，我國(guó)又應(yīng)該如何因地制宜、循序漸進(jìn)地建立一套財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)體系，這些問(wèn)題都值得探討。本文試圖在理解財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)有關(guān)理論的基礎(chǔ)上，從我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的現(xiàn)狀出發(fā)，找出存在的問(wèn)題，同時(shí)

4、結(jié)合美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的借鑒，嘗試提出完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的建議。
　　 全文一共分為四個(gè)部分，各部分的主要內(nèi)容如下：
　　 第一章，從內(nèi)部控制理論的根源追溯，提出“財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制”不僅是概念上的變遷，更是一種從企業(yè)內(nèi)部控制角度提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的審計(jì)理念的創(chuàng)新。回顧了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的歷史，介紹了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)系，并闡述了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)及實(shí)施。
　　 第二章

5、，在對(duì)我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)狀的分析中，發(fā)現(xiàn)我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范“政出多門”問(wèn)題嚴(yán)重、評(píng)價(jià)主體不確定、內(nèi)部控制信息披露方面問(wèn)題重重，其中既有政策法規(guī)的問(wèn)題，也有實(shí)踐中的問(wèn)題。而在對(duì)具體問(wèn)題進(jìn)行原因分析時(shí)，又指出我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系不完善、內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)部環(huán)境不良、管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)范的缺失導(dǎo)致了以上問(wèn)題。
　　 第三章，針對(duì)美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，以及其頒布的一系列最新的規(guī)范，指出美國(guó)的財(cái)務(wù)

6、報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)在評(píng)價(jià)范圍、制定評(píng)價(jià)規(guī)范以及對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行鑒證方面對(duì)我國(guó)有一定的啟示作用。
　　 最后結(jié)合我國(guó)的具體國(guó)情，提出我國(guó)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)也應(yīng)以財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)為主。針對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境不良的問(wèn)題，嘗試從公司治理的角度，分別從公司治理結(jié)構(gòu)以及董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用方面分析了如何完善內(nèi)部控制環(huán)境。提出完善我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范的建議有充分實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、有機(jī)結(jié)合內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審