簡(jiǎn)介：一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于職工薪酬核算的主要變化及容易出現(xiàn)的問(wèn)題會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于職工薪酬核算的主要變化有一是職工薪酬按受益對(duì)象進(jìn)行分配；二是職工福利費(fèi)按實(shí)際情況計(jì)提；三是累積帶薪缺勤要單獨(dú)確認(rèn)；四是辭退福利按權(quán)責(zé)發(fā)生制處理；五是增加以股份為基礎(chǔ)的職工薪酬。職工薪酬核算中容易出現(xiàn)的問(wèn)題如下1可能成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的新途徑。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于職工薪酬的核算增加了很多職業(yè)判斷和估計(jì)，主要包括淤要求職工福利費(fèi)的計(jì)提金額根據(jù)企業(yè)歷史經(jīng)驗(yàn)和實(shí)際情況來(lái)確定；于要求對(duì)累積帶薪缺勤進(jìn)行單獨(dú)核算；盂對(duì)于自愿接受裁減建議而形成的辭退福利，因接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)將會(huì)接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提應(yīng)付職工薪酬（辭退福利），同時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用；榆用權(quán)益結(jié)算方式換取職工服務(wù)的，且在授予后不能立即行權(quán)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積（其他資本公積）。會(huì)計(jì)估計(jì)的存在為企業(yè)調(diào)節(jié)各期的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)提供了新的途徑，尤其在資料不全、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高或企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者操縱利潤(rùn)時(shí)更是如此。2關(guān)于辭退福利的核算。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償淺談會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下職工薪酬的核算陰窯34窯財(cái)會(huì)月刊淵會(huì)計(jì)冤援對(duì)︽非貨幣性資產(chǎn)交換入賬價(jià)值確定方法差異比較︾一文的異議財(cái)會(huì)月刊（會(huì)計(jì)）2008年第4期發(fā)表了陳克兢、朱學(xué)義同志的非貨幣性資產(chǎn)交換入賬價(jià)值確定方法差異比較一文（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“陳文”）。文章通過(guò)一個(gè)實(shí)例得出結(jié)論在公允價(jià)值不等、稅率相等時(shí)進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，采用換出資產(chǎn)價(jià)值決定法和換入資產(chǎn)價(jià)值決定法計(jì)算的換入資產(chǎn)成本是不相同的。筆者認(rèn)為，這個(gè)結(jié)論是錯(cuò)誤的，只要交換雙方是等值交換，兩種方法所確定的換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值是相同的。陳文存在以下問(wèn)題1對(duì)補(bǔ)價(jià)的理解有誤。補(bǔ)價(jià)是確定非貨幣性資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)成本和交換損益的重要因素。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換（簡(jiǎn)稱(chēng)“第7號(hào)準(zhǔn)則”）對(duì)補(bǔ)價(jià)并沒(méi)有作出明確定義，但根據(jù)相關(guān)規(guī)定可以看出，補(bǔ)價(jià)就是涉及交易雙方的少量的貨幣性資產(chǎn)，只涉及其中一方的相關(guān)稅費(fèi)不應(yīng)確認(rèn)為補(bǔ)價(jià)。支付補(bǔ)價(jià)方支付的補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值；收到補(bǔ)價(jià)方收到的補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換入資產(chǎn)的公允價(jià)值。所以交換雙方是等值交換時(shí)，補(bǔ)價(jià)就是交換資產(chǎn)公允價(jià)值的差額。陳文列舉的例題中，乙公司支付甲公司補(bǔ)價(jià)58500元，其中交換資產(chǎn)公允價(jià)值的差額為50000元，8500元為增值稅的差額，因此，計(jì)入交換資產(chǎn)成本的補(bǔ)價(jià)應(yīng)該是50000元，而不是陳文中的58500元。不論是采用換出資產(chǎn)價(jià)值決定法，還是采用換入資產(chǎn)價(jià)值決定法，甲公司換入的鋼材成本均為310000元，乙公司換入的車(chē)床成本均為409500元。甲公司的賬務(wù)處理如下借原材料鋼材310000元，應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000元，銀行存款48500元；貸主營(yíng)業(yè)務(wù)收入350000元，應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）59500元。借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本230000元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20000元；貸庫(kù)存商品車(chē)床250000元。乙公司的賬務(wù)處理如下借固定資產(chǎn)車(chē)床409500元；貸主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000元，應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）51000元，銀行存款58500元。借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本170000元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10000元；貸庫(kù)存商品鋼材180000元。甲公司通過(guò)這筆交易產(chǎn)生的損益為120000元，乙公司通過(guò)這筆交易產(chǎn)生的損益為130000元，都是換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額。而陳文中甲公司不論是采用換出資產(chǎn)價(jià)值決定法計(jì)算的損益121500元，還是采用換入資產(chǎn)價(jià)值決定法計(jì)算的損益130000元，均不符合第7號(hào)準(zhǔn)則關(guān)于“換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益”的規(guī)定。2賬務(wù)處理有錯(cuò)誤。一是甲公司支付的10000元運(yùn)雜費(fèi)在賬上沒(méi)有體現(xiàn)出來(lái)。二是甲、乙兩公司均確認(rèn)了營(yíng)業(yè)外收入，這令人費(fèi)解。由于該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，該業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)就是甲公司將其產(chǎn)品銷(xiāo)售給乙公司，再?gòu)囊夜举?gòu)入鋼材；乙公司將其產(chǎn)品銷(xiāo)售給甲公司，再?gòu)募坠举?gòu)入車(chē)床。所以?xún)晒径疾豢赡墚a(chǎn)生營(yíng)業(yè)外收入。如果說(shuō)乙公司的營(yíng)業(yè)外收入為10000元，勉強(qiáng)可理解為結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備，那么甲公司的營(yíng)業(yè)外收入21500元或30000元還是無(wú)法理解，因?yàn)榧坠救杂写尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備20000元。再者發(fā)出存貨結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目也不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)該貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。茵取得的現(xiàn)金股利按企業(yè)日?；顒?dòng)性質(zhì)的不同劃分為讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，又按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次將其劃分為其他業(yè)務(wù)收入。而我們知道，對(duì)外債權(quán)投資收取的利息、對(duì)外股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利是記入“投資收益”科目的。上述內(nèi)容可作兩種理解一種理解是教材中前后兩種說(shuō)法是矛盾的，前一種說(shuō)法是將“投資收益”科目的核算內(nèi)容歸為直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，后一種說(shuō)法是將“投資收益”科目的核算內(nèi)容作為收入處理。如果是這樣理解，那么“投資收益”科目的核算內(nèi)容究竟是屬于收入還是屬于利得和損失，就值得商榷了。另一種理解是“投資收益”科目的核算內(nèi)容可分成兩部分，一部分是投資過(guò)程中獲得的債券利息和現(xiàn)金股利，這一部分按教材的規(guī)定應(yīng)作為收入處理，另一部分是投資處置時(shí)產(chǎn)生的投資收益或投資損失以及投資時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，這一部分應(yīng)列作直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失。筆者傾向于第二種理解，即“投資收益”科目的核算內(nèi)容一部分屬于收入，一部分屬于利得或損失。但這時(shí)又產(chǎn)生了新的問(wèn)題，那就是“投資收益”科目的核算內(nèi)容在利潤(rùn)表中應(yīng)放在“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目之前還是之后呢而同一個(gè)賬戶(hù)既用來(lái)核算收入又用來(lái)核算利得或損失是否合適對(duì)外進(jìn)行股權(quán)投資產(chǎn)生的現(xiàn)金股利劃分為讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入是否恰當(dāng)筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既然提出了利得和損失的概念，那么在核算過(guò)程中就應(yīng)該將收入、費(fèi)用與利得、損失區(qū)分開(kāi)來(lái)，通過(guò)不同的科目予以核算。因此筆者建議增設(shè)“其他業(yè)務(wù)收入利息收入”和“其他業(yè)務(wù)收入股利收入”明細(xì)科目，“其他業(yè)務(wù)收入利息收入”明細(xì)科目用于核算對(duì)外的長(zhǎng)期債權(quán)投資獲得的利息收入，“其他業(yè)務(wù)收入股利收入”明細(xì)科目用于核算對(duì)外的長(zhǎng)期股權(quán)投資獲得的現(xiàn)金股利收入。而用“投資收益”科目核算轉(zhuǎn)讓股權(quán)、債權(quán)時(shí)產(chǎn)生的投資收益或投資損失及交易性金融資產(chǎn)投資時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用、持有期間的現(xiàn)金股利和債券利息。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則規(guī)定利潤(rùn)金額取決于收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失金額的計(jì)量。而按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)定義，資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)損益項(xiàng)目應(yīng)屬于直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，所以筆者認(rèn)為這兩項(xiàng)不應(yīng)列入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算項(xiàng)目中。結(jié)合前面所述，利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)利潤(rùn)及利潤(rùn)總額的計(jì)算過(guò)程應(yīng)作局部修改營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用，利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出投資凈收益公允價(jià)值變動(dòng)凈收益資產(chǎn)減值損失，這樣更符合基本準(zhǔn)則的要求。另外，教材將對(duì)外進(jìn)行股權(quán)投資產(chǎn)生的現(xiàn)金股利和對(duì)外進(jìn)行債權(quán)投資產(chǎn)生的利息均劃歸為讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，筆者認(rèn)為股權(quán)投資產(chǎn)生的現(xiàn)金股利收入不宜作為讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，事實(shí)上企業(yè)一旦進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，那就要與被投資單位共享利潤(rùn)、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，其目的也不僅是獲得有限的股利收入。所以筆者建議另設(shè)“投資收入”項(xiàng)目，即收入按企業(yè)日?；顒?dòng)性質(zhì)的不同，分為銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入和投資收入，將對(duì)外進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利收入列入“投資收入”項(xiàng)目。茵2008年全國(guó)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第9頁(yè)通過(guò)舉例明確“企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的投資收益或投資損失，以及處置固定資產(chǎn)、債務(wù)重組等發(fā)生的利得或損失，均屬于直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失?！倍?71頁(yè)“收入、費(fèi)用和利潤(rùn)”一章中又指出“工業(yè)企業(yè)對(duì)外出售不需用的原材料、對(duì)外轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)、對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資（取得現(xiàn)金股利）或債權(quán)性投資（取得利息）等活動(dòng)，雖不屬于企業(yè)的經(jīng)常性活動(dòng)，但屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)，由此形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入也構(gòu)成收入?！辈?duì)外進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息、對(duì)外進(jìn)行股權(quán)投資小議“投資收益”科目的核算內(nèi)容（稱(chēng)為“辭退福利”）在滿(mǎn)足一定條件時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。辭退福利的接受者在接受辭退福利后要離開(kāi)企業(yè)，不再為企業(yè)提供服務(wù)。而“應(yīng)付職工薪酬”下其他明細(xì)科目核算的是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而付出的代價(jià)，這兩者的內(nèi)涵并不完全一致，與該科目設(shè)置的要求不完全相符。3關(guān)于“應(yīng)付職工薪酬”的披露。流動(dòng)負(fù)債是償還期在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以?xún)?nèi)需要償還的債務(wù)?！皯?yīng)付職工薪酬”的大多數(shù)明細(xì)科目如工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等在短期內(nèi)就需要支付，屬于流動(dòng)負(fù)債的范疇，但其中的股份支付、辭退福利明細(xì)科目很可能存在從確認(rèn)到支付超過(guò)一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期的情況，這與流動(dòng)負(fù)債的界定存在矛盾。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，把應(yīng)付職工薪酬全部放在流動(dòng)負(fù)債中，使得會(huì)計(jì)信息披露不夠準(zhǔn)確。二、建議1改進(jìn)辭退福利的核算。辭退福利放在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，會(huì)出現(xiàn)與這個(gè)科目的其他明細(xì)科目的核算性質(zhì)不一致的情況，這種情況與科目設(shè)置時(shí)要求其核算內(nèi)容在性質(zhì)上必須一致相矛盾。為此，筆者建議考慮再設(shè)一個(gè)負(fù)債類(lèi)科目“應(yīng)付辭退福利”科目對(duì)辭退福利進(jìn)行專(zhuān)門(mén)核算，以體現(xiàn)辭退福利與其他職工薪酬在性質(zhì)上的不同及其重要性。2完善應(yīng)付職工薪酬的披露。由于“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的股份支付（辭退福利若按照上述建議單獨(dú)列示，則此處不再考慮）可能存在按時(shí)間劃分應(yīng)列入長(zhǎng)期負(fù)債的情況，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)不區(qū)分負(fù)債在時(shí)間上的差別全部列入流動(dòng)負(fù)債，人為造成負(fù)債結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)理論不一致，為此建議對(duì)“應(yīng)付職工薪酬”各明細(xì)科目進(jìn)行分析，對(duì)于達(dá)到長(zhǎng)期負(fù)債標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)列入其他長(zhǎng)期負(fù)債，其他的仍放在流動(dòng)負(fù)債中。茵援財(cái)會(huì)月刊淵會(huì)計(jì)冤窯35窯陰

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簡(jiǎn)介：財(cái)鎬勰計(jì)謦霸噱珊溯L觥新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下資產(chǎn)要素變化研究2006年2月15日財(cái)政部發(fā)布了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，于2007年1月1日起在上市公司施行。這一準(zhǔn)則體系既與我國(guó)國(guó)情相適應(yīng)，又與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，為我國(guó)各類(lèi)企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提供了會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)。其發(fā)布實(shí)施，必將對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、對(duì)外開(kāi)放和企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生重要推動(dòng)作用一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的主要特點(diǎn)一體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的趨同按照國(guó)際通行規(guī)則，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系嚴(yán)格界定了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)各會(huì)計(jì)要素定義，明確規(guī)定了有關(guān)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件，突出強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的真實(shí)性和可靠性；同時(shí)，既堅(jiān)持歷史成本原則，又引入了公允價(jià)值。這些規(guī)定在根本上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際規(guī)則趨同。二實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)理念、體系的創(chuàng)新新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系體現(xiàn)了理念的創(chuàng)新，體現(xiàn)了面向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的理念。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)化給企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者提供充分和有用的信息，以便使其做出正確的決策。另外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)現(xiàn)了體系上的創(chuàng)新。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南，形成了一個(gè)體系，涵蓋了幾乎所有的領(lǐng)域。三為改進(jìn)國(guó)家財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供口文／高宇了有益的借鑒在制定新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系過(guò)程中，我國(guó)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則理事會(huì)和一些地區(qū)性會(huì)計(jì)組織進(jìn)行了廣泛的交流與合作，并從中受益；同時(shí)，我國(guó)的舉措也得到了國(guó)際會(huì)計(jì)界的廣泛關(guān)注和理解，并希望我國(guó)在關(guān)聯(lián)方交易等業(yè)務(wù)領(lǐng)域?yàn)楦倪M(jìn)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供幫助和支持。二、資產(chǎn)會(huì)計(jì)要素的變化由于新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定不同，在有些業(yè)務(wù)的核算方法上差別較大，將會(huì)對(duì)一些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)產(chǎn)生較大影響。這里就新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)會(huì)計(jì)要素存在的一些差異進(jìn)行分析比較。一存貨的變化新存貨準(zhǔn)則里，取消了“后進(jìn)先出法”，采用“先進(jìn)先出法”、“加權(quán)平均法”、“個(gè)別計(jì)價(jià)法’確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本；另外，規(guī)定存貨的借款費(fèi)用在一定條件下可以資本化處理。其帶來(lái)的影響1新存貨準(zhǔn)則下，取消了原先采用的存貨準(zhǔn)則中臼勺‘‘后進(jìn)先出法”，企業(yè)應(yīng)采用“先進(jìn)先出法”、“加權(quán)平均法”或“個(gè)別計(jì)價(jià)法’’確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。在通貨膨脹、存貨價(jià)格不斷上漲的情況下，成本將降低，毛利將增加，增加企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)，期末庫(kù)存存貨成本增加；但如果原材料價(jià)格不斷下跌，對(duì)企業(yè)的影響將相反，成本將上升，毛利率下滑，當(dāng)期利潤(rùn)下降，期末庫(kù)存存貨成本減少。2新存貨準(zhǔn)則下，存貨的借款費(fèi)用一定條件下可以資本化，對(duì)于生產(chǎn)周期長(zhǎng)的行業(yè)影響較大如造船、某些機(jī)械制造和房地產(chǎn)等行業(yè)的企業(yè)，如果借款較多，執(zhí)行新準(zhǔn)則后允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化，計(jì)入存貨成本，將大大降低這些企業(yè)的當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，提高當(dāng)期利潤(rùn)，但相應(yīng)地存貨的成本將會(huì)有較大地增加，影響企業(yè)的毛利率二固定資產(chǎn)的變化。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)必須同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以確認(rèn)1與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量I凡是與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，只要滿(mǎn)足上述確認(rèn)條件，均應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不符合確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。也就是說(shuō)，以前按照舊準(zhǔn)則要求直接計(jì)入當(dāng)期損益的維修支出，按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中多處使用公允價(jià)值，規(guī)定投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。即應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)入固定資產(chǎn)成本，以趨同于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，重視公允價(jià)值的應(yīng)用，體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。后續(xù)計(jì)量進(jìn)一步規(guī)范。新準(zhǔn)則將舊準(zhǔn)則規(guī)定的“固定資產(chǎn)的折舊’，一章改為“后續(xù)計(jì)量”，這不是簡(jiǎn)單名稱(chēng)的改變，而是體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。與此同時(shí)，信息使用者的力量。各地公安部門(mén)經(jīng)偵隊(duì)?wèi)?yīng)設(shè)立駐財(cái)政部門(mén)辦公室，對(duì)“消費(fèi)者’緙報(bào)的作假情況，由公安部門(mén)進(jìn)行偵查核實(shí)，對(duì)因使用虛假會(huì)計(jì)信息所造成的損失要最大限度的賠償，公安部門(mén)按賠償金額的～定比例予以罰款，同時(shí)給予造假者行政、刑事處罰圓總之，會(huì)計(jì)誠(chéng)信代表了廣大人民的根本利益，我們應(yīng)從維護(hù)企業(yè)公信力的高度來(lái)認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題。隨著會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)管理向“大集中J，方向的發(fā)展，會(huì)計(jì)造假的影響面越來(lái)越廣泛，會(huì)計(jì)反假的任務(wù)也越來(lái)越艱巨，是一場(chǎng)取決于制度、道德、政府、民眾等多種力量的系統(tǒng)工程。與國(guó)際相比，我國(guó)的資本市場(chǎng)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平還處在相對(duì)低的階段。我們堅(jiān)信，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的逐步完善，法人治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)管理體系、會(huì)計(jì)控制體系將會(huì)更加完備，通過(guò)誠(chéng)信再造，會(huì)計(jì)工作必將實(shí)現(xiàn)其管理職能的真正內(nèi)涵一恰作經(jīng)濟(jì)與科技2008年1月號(hào)上總第336期萬(wàn)方數(shù)據(jù)新準(zhǔn)則對(duì)后續(xù)計(jì)量的“預(yù)計(jì)凈殘值”等一些重要概念，進(jìn)行了具體明確，如“應(yīng)計(jì)折舊額”是拌應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額”已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。再如，明確固定資產(chǎn)使用壽命，預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。三無(wú)形資產(chǎn)的變化舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。新準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)是指沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)原有的不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)被排除在外。即凡是無(wú)形資產(chǎn)均為可辨認(rèn)的，商譽(yù)不屬于無(wú)形資產(chǎn)舊準(zhǔn)則無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)支出全部計(jì)入管理費(fèi)用的規(guī)定，新“無(wú)形資產(chǎn)”準(zhǔn)則將企業(yè)的研發(fā)劃分成研究和開(kāi)發(fā)兩個(gè)階段，并允許開(kāi)發(fā)支出予以資本化，即將開(kāi)發(fā)階段支出歸入無(wú)形資產(chǎn)中并定期進(jìn)行攤銷(xiāo)。與以前全部計(jì)入管理費(fèi)用相比，大大降低了對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的沖擊，允許開(kāi)發(fā)支出資本化，無(wú)疑也會(huì)增加科技及創(chuàng)新類(lèi)企業(yè)的利潤(rùn)調(diào)節(jié)空間。雖然新準(zhǔn)則對(duì)公司的研究階段和開(kāi)發(fā)階段的定義進(jìn)行了區(qū)分，但在實(shí)際操作中，由于無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜、風(fēng)險(xiǎn)大，將很難明確劃分研究和開(kāi)發(fā)兩個(gè)階段。因此，公司很可能會(huì)利用混淆這一分界點(diǎn)的做法，達(dá)到操縱業(yè)績(jī)、調(diào)節(jié)盈余的目的另外，新準(zhǔn)則中，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法也不再僅僅局限于直線(xiàn)法，而且攤銷(xiāo)年限也不再固定，給了企業(yè)自主選擇的空間。但同時(shí)一些企業(yè)也可能會(huì)通過(guò)調(diào)節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限或方法進(jìn)行盈余調(diào)節(jié)例如，通過(guò)減少攤銷(xiāo)年限和加速攤銷(xiāo)來(lái)提高公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，或者以相反的手法來(lái)降低經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，以達(dá)到盈余管理的目的。四長(zhǎng)期股權(quán)投資的變化新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只規(guī)定了長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理，而短期股權(quán)投資、長(zhǎng)短期債券投資以及原來(lái)采用成本法核算并且相關(guān)股票有可靠公允價(jià)值的長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理全部由‘企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量規(guī)定新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將長(zhǎng)期股權(quán)投資分為三類(lèi)1投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資；2投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資；3投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)于上述第一、二類(lèi)長(zhǎng)期股權(quán)投資，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用成本法核算，對(duì)于上述第三類(lèi)長(zhǎng)期股權(quán)投資，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用權(quán)益法核算。在原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，第一類(lèi)對(duì)控股子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異較大。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)再根據(jù)權(quán)益法對(duì)股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，這也與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定一致。對(duì)聯(lián)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，仍然采用權(quán)益法核算；對(duì)原來(lái)采用成本法核算并且相關(guān)股權(quán)投資沒(méi)有可靠公允價(jià)值的長(zhǎng)期股權(quán)投資，仍然采用成本法核算；對(duì)于原來(lái)采用成本法核算且有可靠公允價(jià)值的長(zhǎng)期股權(quán)投資，由‘企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量來(lái)規(guī)定根據(jù)‘企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定，將這類(lèi)股權(quán)投資歸類(lèi)為。交易性金融資產(chǎn)”或“可供出售的金融資產(chǎn)”“股權(quán)投資差額斜目將會(huì)取消。對(duì)于取得的子公司，如果是以購(gòu)買(mǎi)法處理的，溢價(jià)直接確認(rèn)為商譽(yù)，但不用攤銷(xiāo)如果是以權(quán)益結(jié)合法處理的，溢價(jià)先沖減資本公積，資本公積不夠沖減，再?zèng)_減留存收益對(duì)于以權(quán)益法核算的對(duì)聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)的投資，付出成本相對(duì)于所取得的被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的溢價(jià)，不調(diào)整股權(quán)投資的初始成本即以付出成本確認(rèn)所取得的股權(quán)投資；若是折價(jià)，則計(jì)入當(dāng)期損益。權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資企業(yè)根據(jù)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額確認(rèn)投資，但是需要以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及的所有股權(quán)投資，其減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。財(cái)甕嘏計(jì)爺黝|確黝口盼●筑B眨長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的新變化充分體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同的特點(diǎn)。它在堅(jiān)持歷史成本原則的基礎(chǔ)上，再次引入了公允價(jià)值；在保留原有核算方法的原則上，并根據(jù)我國(guó)現(xiàn)階段的國(guó)情，改變和規(guī)范了某些具體的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作。這些變革有利于進(jìn)一步提高企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，充分揭示財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，正確衡量經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，為實(shí)現(xiàn)向投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾提供決策有用的會(huì)計(jì)信息打好了基礎(chǔ)，在關(guān)鍵環(huán)節(jié)和根本實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際規(guī)則接軌。三、準(zhǔn)則變化得出的啟示一新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加強(qiáng)化了會(huì)計(jì)的功能我們知道，會(huì)計(jì)的基本功能是為投資者、債權(quán)人及社會(huì)公眾提供決策有用的會(huì)計(jì)信息。但會(huì)計(jì)的功能決不僅限于此，它要和國(guó)家其他政策相配合，體現(xiàn)對(duì)特定產(chǎn)業(yè)的政策扶持。以新的無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則為例，它就和國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要相配套，體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)科技及創(chuàng)新類(lèi)企業(yè)的政策扶持。規(guī)范綱要中提到，國(guó)家將鼓勵(lì)企業(yè)增加研究開(kāi)發(fā)投入，增強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新能力，積極鼓勵(lì)和支持企業(yè)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)，加大企業(yè)研究開(kāi)發(fā)投入的稅前扣除等激勵(lì)政策的力度。而開(kāi)發(fā)費(fèi)用的資本化無(wú)疑會(huì)提升科技及創(chuàng)新類(lèi)企業(yè)的業(yè)績(jī)，減輕經(jīng)營(yíng)者在開(kāi)發(fā)階段的利潤(rùn)指標(biāo)壓力，從而提高他們?cè)谘邪l(fā)投入上的熱情。二企業(yè)要采取積極措施，從容面對(duì)新準(zhǔn)則帶來(lái)的挑戰(zhàn)第一，企業(yè)的財(cái)務(wù)主管有必要閱讀一下已經(jīng)發(fā)布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿。這樣，可以先行了解新準(zhǔn)則將會(huì)帶來(lái)哪些變化，企業(yè)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)系統(tǒng)所能提供的信息是否可以滿(mǎn)足這些新要求第二，由于新準(zhǔn)則數(shù)量倍增，而且所要求的會(huì)計(jì)處理方法越來(lái)越復(fù)雜，順利實(shí)行的關(guān)鍵是擁有足夠且勝任的財(cái)務(wù)人員。財(cái)務(wù)主管須了解企業(yè)現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員具有什么樣的專(zhuān)業(yè)資格，還需要哪些培訓(xùn)以迅速提升能力和補(bǔ)充知識(shí)。企業(yè)可能要增加一定數(shù)量的會(huì)計(jì)人員第三，由于企業(yè)財(cái)務(wù)核算都已在不同程度使用了電腦系統(tǒng)，新的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的采集、處理可能帶來(lái)的軟件和硬件的升級(jí)要求也不得不納入考慮范圍?！觥套鹘?jīng)濟(jì)與科南鼯2008年1月號(hào)上總第336期四萬(wàn)方數(shù)據(jù)

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簡(jiǎn)介：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的影響盧麗涿州市中鐵十八局集團(tuán)第一工程有限公司河北涿州O7275摘要文章著重分析了有關(guān)新會(huì)計(jì)計(jì)量屬性也就是公允價(jià)值以及具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化兩方面的問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上就新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析所產(chǎn)生的影響做了比較深入的研究。關(guān)鍵詞新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)；分析國(guó)家財(cái)政部于2006年把新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布出來(lái)，總的看來(lái)，這部新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有具體準(zhǔn)則三十八條，此外還包括基本準(zhǔn)則一條。這部新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2007年初在上市公司中首先得到執(zhí)行，至于其他的企業(yè)，國(guó)家則是在鼓勵(lì)的基礎(chǔ)上讓他們執(zhí)行。之所以公布這部新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，主要是基于兩方面考慮的，第一方面，是要與企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)；第二方面，自從我國(guó)加入世界貿(mào)易組織以后，有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球化趨勢(shì)日益顯著，為主動(dòng)適應(yīng)這一趨勢(shì)而做出的一個(gè)必然選擇。因此從某種程度上可以這樣說(shuō)，頒布新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展過(guò)程中的一個(gè)嶄新的里程碑?？偟目磥?lái)，上市公司有關(guān)會(huì)計(jì)的計(jì)量以及核算都會(huì)受到新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響，進(jìn)行相關(guān)的計(jì)量以及核算如果是以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基準(zhǔn)來(lái)操作，那么原有舊準(zhǔn)則下的某些項(xiàng)目就會(huì)與新準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)報(bào)表上的項(xiàng)目產(chǎn)生比較大的差異，這就將比較大地影響到上市公司進(jìn)行相關(guān)的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析。其中經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析和財(cái)務(wù)報(bào)表分析，這是構(gòu)成財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的兩個(gè)組成部分，而財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的一個(gè)更為重要的組成部分就是這個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析。基于此考慮，以下將對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行分析比較，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析所帶來(lái)的影響進(jìn)行分析探討。一、上市公司財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析將受到新會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的影響與舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則想比較，可以發(fā)現(xiàn)有關(guān)新的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性公允價(jià)值被引入了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。所謂公允價(jià)值，就是在雙方自愿基礎(chǔ)上進(jìn)行現(xiàn)行交易的某項(xiàng)資產(chǎn)或者負(fù)債，其銷(xiāo)售或者結(jié)算的金額，不是強(qiáng)迫或者清算銷(xiāo)售所能達(dá)到的。在絕大部分情況下，有關(guān)市場(chǎng)價(jià)格也就是由市場(chǎng)決定的金額，這個(gè)金額可以直接觀測(cè)得到是最能體現(xiàn)公允價(jià)值的定義；但是，具有很廣泛的概念范疇卻成為公允價(jià)值定義的一個(gè)實(shí)際表現(xiàn)，因此其他屬性的成立則是公允價(jià)值存在的一個(gè)基礎(chǔ)；所以從更為準(zhǔn)確這個(gè)角度出發(fā)，把公允價(jià)值單獨(dú)作為一個(gè)與另外計(jì)量屬性一起來(lái)討論的屬性，這顯然是不行的。把會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性大力提高，這是引入公允價(jià)值最大的好處，這將極有利于實(shí)現(xiàn)那些決策有用性的會(huì)計(jì)目標(biāo)；但也必須清楚看到，在如何更好地進(jìn)行相關(guān)計(jì)量這個(gè)方面，公允價(jià)值同樣存在著不足之處。這樣，當(dāng)上市公司在進(jìn)行相關(guān)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析時(shí)，就很有可能會(huì)遇到很多很大的麻煩。例如，一旦有關(guān)公允價(jià)值如果被上市公司進(jìn)行不當(dāng)?shù)挠?jì)量，這在短期內(nèi)很有可能會(huì)讓一些財(cái)務(wù)指標(biāo)出現(xiàn)比較大的波動(dòng)，因而有關(guān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以及財(cái)務(wù)狀況如果想從財(cái)務(wù)分析方面來(lái)做出判斷，就沒(méi)有辦法做得到。退一步說(shuō)，在對(duì)企業(yè)每一個(gè)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，就是依據(jù)公允價(jià)值所要求的條件來(lái)進(jìn)行操作，在計(jì)量方法上，公允價(jià)值存在著明顯的不足，這就使得缺少可比性成為分析財(cái)務(wù)、無(wú)法進(jìn)行橫向比較的一個(gè)主要原因，因而有關(guān)上市公司在行業(yè)中所處的地位以及與同行相比較有關(guān)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)誰(shuí)好誰(shuí)壞也都無(wú)法實(shí)現(xiàn)。所以，引入公允價(jià)值模式，有關(guān)會(huì)計(jì)的通明度雖然在一定程度上可以得到比較大的提高，但如果對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行不當(dāng)操作，再加上公允價(jià)值本身所固有的不足，勢(shì)必帶來(lái)準(zhǔn)確判斷上市公司財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的難度。二、上市公司財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析將受到因具體準(zhǔn)則修改而帶來(lái)的影響一財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析受所得稅準(zhǔn)則的影響在參照有關(guān)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法被引入了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因而那些應(yīng)付稅款法在現(xiàn)階段我國(guó)很多上市公司所采用的已經(jīng)被大量取消了。有關(guān)對(duì)暫時(shí)性差異的處理，這是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與應(yīng)付稅款法的一個(gè)本質(zhì)區(qū)別，在當(dāng)期利潤(rùn)中確認(rèn)暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響金額全部，這是應(yīng)付稅款法的一個(gè)特征；遞延和分配到以后各期，這是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)暫時(shí)性差異對(duì)所得稅影響金額的處理方法。因此如果有比較多的可以抵扣暫時(shí)性差異存在于企業(yè)中，把影響金額全部給予確認(rèn)并作為當(dāng)期所得稅費(fèi)用，這就是應(yīng)付稅款法的處理方法；而對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法來(lái)說(shuō)，它則是把影響金額計(jì)入遞延負(fù)責(zé)或者其所得稅；這就產(chǎn)生了這種情況，一旦暫時(shí)差異出現(xiàn)在當(dāng)期，則會(huì)增加其利潤(rùn)和權(quán)益；暫時(shí)性差異一旦轉(zhuǎn)回時(shí)，則會(huì)減少其權(quán)益和利潤(rùn)。反之，一旦有比較多的應(yīng)繳納稅暫時(shí)性差異存在于企業(yè)內(nèi)部，因?yàn)楦母锪擞嘘P(guān)所得稅會(huì)計(jì)的處理方法，則會(huì)使得暫時(shí)性差異，在發(fā)生當(dāng)期帶來(lái)減少的利潤(rùn)和權(quán)益以及差異轉(zhuǎn)化時(shí)出現(xiàn)減少的利潤(rùn)和權(quán)益。二財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析受債務(wù)重組準(zhǔn)則的影響在新準(zhǔn)則的債務(wù)重組中，有關(guān)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入這種做法被用于替代利益計(jì)入資本公積中；為滿(mǎn)足某種條件，有關(guān)公允價(jià)值的計(jì)量還被使用。所有這些在分析上市公司時(shí)，如果有些公司具有豁免的債務(wù)，則在利潤(rùn)表上將直接體現(xiàn)出其收益，這使每股收益水平的也跟著上升，從而也提高了每一項(xiàng)財(cái)務(wù)的指標(biāo)。但在分析這些上市公司時(shí)，有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的高低要關(guān)注，還要把所帶來(lái)的相關(guān)指標(biāo)的變化屬性看清楚。三財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析受存貸準(zhǔn)則的影響新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)存貨發(fā)出的“后進(jìn)先出法”在進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)時(shí)已經(jīng)被取消，因而有關(guān)“先進(jìn)先出法”已經(jīng)被統(tǒng)一規(guī)定。這對(duì)于那些價(jià)格持續(xù)下跌的原材料來(lái)說(shuō)，所受到的影響將會(huì)比較大，從而影響到這些上市公司的毛利潤(rùn)，帶來(lái)了毛利潤(rùn)的下降。總而言之，財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析受新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響是很大的，就要求財(cái)務(wù)工作者在進(jìn)行有關(guān)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的實(shí)際工作當(dāng)中，一定要綜合全面考慮各方面因素所帶來(lái)的影響，不能僅僅局限于某些財(cái)務(wù)指標(biāo)，而應(yīng)該透過(guò)財(cái)務(wù)指標(biāo)表面看到隱藏在其背后的實(shí)質(zhì)，這對(duì)于為決策提供可行可靠的依據(jù)具有極其重要的作用。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的影響盧麗涿州市中鐵十八局集團(tuán)第一工程有限公司河北涿州O7275摘要文章著重分析了有關(guān)新會(huì)計(jì)計(jì)量屬性也就是公允價(jià)值以及具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化兩方面的問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上就新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析所產(chǎn)生的影響做了比較深入的研究。關(guān)鍵詞新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)；分析國(guó)家財(cái)政部于2006年把新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布出來(lái)，總的看來(lái)，這部新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有具體準(zhǔn)則三十八條，此外還包括基本準(zhǔn)則一條。這部新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2007年初在上市公司中首先得到執(zhí)行，至于其他的企業(yè)，國(guó)家則是在鼓勵(lì)的基礎(chǔ)上讓他們執(zhí)行。之所以公布這部新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，主要是基于兩方面考慮的，第一方面，是要與企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)；第二方面，自從我國(guó)加入世界貿(mào)易組織以后，有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球化趨勢(shì)日益顯著，為主動(dòng)適應(yīng)這一趨勢(shì)而做出的一個(gè)必然選擇。因此從某種程度上可以這樣說(shuō)，頒布新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展過(guò)程中的一個(gè)嶄新的里程碑?？偟目磥?lái)，上市公司有關(guān)會(huì)計(jì)的計(jì)量以及核算都會(huì)受到新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響，進(jìn)行相關(guān)的計(jì)量以及核算如果是以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基準(zhǔn)來(lái)操作，那么原有舊準(zhǔn)則下的某些項(xiàng)目就會(huì)與新準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)報(bào)表上的項(xiàng)目產(chǎn)生比較大的差異，這就將比較大地影響到上市公司進(jìn)行相關(guān)的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析。其中經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析和財(cái)務(wù)報(bào)表分析，這是構(gòu)成財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的兩個(gè)組成部分，而財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的一個(gè)更為重要的組成部分就是這個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析?；诖丝紤]，以下將對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行分析比較，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析所帶來(lái)的影響進(jìn)行分析探討。一、上市公司財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析將受到新會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的影響與舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則想比較，可以發(fā)現(xiàn)有關(guān)新的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性公允價(jià)值被引入了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。所謂公允價(jià)值，就是在雙方自愿基礎(chǔ)上進(jìn)行現(xiàn)行交易的某項(xiàng)資產(chǎn)或者負(fù)債，其銷(xiāo)售或者結(jié)算的金額，不是強(qiáng)迫或者清算銷(xiāo)售所能達(dá)到的。在絕大部分情況下，有關(guān)市場(chǎng)價(jià)格也就是由市場(chǎng)決定的金額，這個(gè)金額可以直接觀測(cè)得到是最能體現(xiàn)公允價(jià)值的定義；但是，具有很廣泛的概念范疇卻成為公允價(jià)值定義的一個(gè)實(shí)際表現(xiàn)，因此其他屬性的成立則是公允價(jià)值存在的一個(gè)基礎(chǔ)；所以從更為準(zhǔn)確這個(gè)角度出發(fā)，把公允價(jià)值單獨(dú)作為一個(gè)與另外計(jì)量屬性一起來(lái)討論的屬性，這顯然是不行的。把會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性大力提高，這是引入公允價(jià)值最大的好處，這將極有利于實(shí)現(xiàn)那些決策有用性的會(huì)計(jì)目標(biāo)；但也必須清楚看到，在如何更好地進(jìn)行相關(guān)計(jì)量這個(gè)方面，公允價(jià)值同樣存在著不足之處。這樣，當(dāng)上市公司在進(jìn)行相關(guān)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析時(shí)，就很有可能會(huì)遇到很多很大的麻煩。例如，一旦有關(guān)公允價(jià)值如果被上市公司進(jìn)行不當(dāng)?shù)挠?jì)量，這在短期內(nèi)很有可能會(huì)讓一些財(cái)務(wù)指標(biāo)出現(xiàn)比較大的波動(dòng)，因而有關(guān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以及財(cái)務(wù)狀況如果想從財(cái)務(wù)分析方面來(lái)做出判斷，就沒(méi)有辦法做得到。退一步說(shuō)，在對(duì)企業(yè)每一個(gè)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，就是依據(jù)公允價(jià)值所要求的條件來(lái)進(jìn)行操作，在計(jì)量方法上，公允價(jià)值存在著明顯的不足，這就使得缺少可比性成為分析財(cái)務(wù)、無(wú)法進(jìn)行橫向比較的一個(gè)主要原因，因而有關(guān)上市公司在行業(yè)中所處的地位以及與同行相比較有關(guān)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)誰(shuí)好誰(shuí)壞也都無(wú)法實(shí)現(xiàn)。所以，引入公允價(jià)值模式，有關(guān)會(huì)計(jì)的通明度雖然在一定程度上可以得到比較大的提高，但如果對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行不當(dāng)操作，再加上公允價(jià)值本身所固有的不足，勢(shì)必帶來(lái)準(zhǔn)確判斷上市公司財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的難度。二、上市公司財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析將受到因具體準(zhǔn)則修改而帶來(lái)的影響一財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析受所得稅準(zhǔn)則的影響在參照有關(guān)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法被引入了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因而那些應(yīng)付稅款法在現(xiàn)階段我國(guó)很多上市公司所采用的已經(jīng)被大量取消了。有關(guān)對(duì)暫時(shí)性差異的處理，這是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與應(yīng)付稅款法的一個(gè)本質(zhì)區(qū)別，在當(dāng)期利潤(rùn)中確認(rèn)暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響金額全部，這是應(yīng)付稅款法的一個(gè)特征；遞延和分配到以后各期，這是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)暫時(shí)性差異對(duì)所得稅影響金額的處理方法。因此如果有比較多的可以抵扣暫時(shí)性差異存在于企業(yè)中，把影響金額全部給予確認(rèn)并作為當(dāng)期所得稅費(fèi)用，這就是應(yīng)付稅款法的處理方法；而對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法來(lái)說(shuō)，它則是把影響金額計(jì)入遞延負(fù)責(zé)或者其所得稅；這就產(chǎn)生了這種情況，一旦暫時(shí)差異出現(xiàn)在當(dāng)期，則會(huì)增加其利潤(rùn)和權(quán)益；暫時(shí)性差異一旦轉(zhuǎn)回時(shí)，則會(huì)減少其權(quán)益和利潤(rùn)。反之，一旦有比較多的應(yīng)繳納稅暫時(shí)性差異存在于企業(yè)內(nèi)部，因?yàn)楦母锪擞嘘P(guān)所得稅會(huì)計(jì)的處理方法，則會(huì)使得暫時(shí)性差異，在發(fā)生當(dāng)期帶來(lái)減少的利潤(rùn)和權(quán)益以及差異轉(zhuǎn)化時(shí)出現(xiàn)減少的利潤(rùn)和權(quán)益。二財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析受債務(wù)重組準(zhǔn)則的影響在新準(zhǔn)則的債務(wù)重組中，有關(guān)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入這種做法被用于替代利益計(jì)入資本公積中；為滿(mǎn)足某種條件，有關(guān)公允價(jià)值的計(jì)量還被使用。所有這些在分析上市公司時(shí)，如果有些公司具有豁免的債務(wù)，則在利潤(rùn)表上將直接體現(xiàn)出其收益，這使每股收益水平的也跟著上升，從而也提高了每一項(xiàng)財(cái)務(wù)的指標(biāo)。但在分析這些上市公司時(shí)，有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的高低要關(guān)注，還要把所帶來(lái)的相關(guān)指標(biāo)的變化屬性看清楚。三財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析受存貸準(zhǔn)則的影響新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)存貨發(fā)出的“后進(jìn)先出法”在進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)時(shí)已經(jīng)被取消，因而有關(guān)“先進(jìn)先出法”已經(jīng)被統(tǒng)一規(guī)定。這對(duì)于那些價(jià)格持續(xù)下跌的原材料來(lái)說(shuō)，所受到的影響將會(huì)比較大，從而影響到這些上市公司的毛利潤(rùn)，帶來(lái)了毛利潤(rùn)的下降?？偠灾?cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析受新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響是很大的，就要求財(cái)務(wù)工作者在進(jìn)行有關(guān)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的實(shí)際工作當(dāng)中，一定要綜合全面考慮各方面因素所帶來(lái)的影響，不能僅僅局限于某些財(cái)務(wù)指標(biāo)，而應(yīng)該透過(guò)財(cái)務(wù)指標(biāo)表面看到隱藏在其背后的實(shí)質(zhì)，這對(duì)于為決策提供可行可靠的依據(jù)具有極其重要的作用。

簡(jiǎn)介：銀嗲1I1UL刊黯言在XQN資翻技部自由黯1111輩寬IIU器蹦蹦最捕撈揣摩則會(huì)梳腑新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下長(zhǎng)效激勵(lì)機(jī)制對(duì)策探析李林黑龍江省農(nóng)業(yè)科學(xué)院土壤肥料與環(huán)塘資源研究所摘要本文從理論和實(shí)證兩個(gè)方面分析了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)一一股份支付實(shí)施后對(duì)于上市公司盈余管理、股權(quán)行權(quán)條件、長(zhǎng)效激勵(lì)機(jī)制設(shè)計(jì)和方式選擇等所產(chǎn)生的影響。關(guān)鍵詞股權(quán)激勵(lì)股票期權(quán)企止激勵(lì)機(jī)制股份支付新準(zhǔn)則不但規(guī)范了企業(yè)對(duì)股份支付的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，使企業(yè)進(jìn)行股份支付時(shí)有章可循。而且表明政府對(duì)企業(yè)培養(yǎng)和吸引創(chuàng)新人才的支持力度。通過(guò)改革和完善企業(yè)分配和激勵(lì)機(jī)制，允許企業(yè)實(shí)施股權(quán)等激勵(lì)政策來(lái)吸引人才，從而確保珍貴的人力資源，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲勝。一、企業(yè)長(zhǎng)效激勵(lì)機(jī)制的內(nèi)容根據(jù)激勵(lì)的定義，激勵(lì)機(jī)制包含以下幾個(gè)方面的內(nèi)容1誘導(dǎo)因素集合誘導(dǎo)因素就是用于調(diào)動(dòng)員工積極性的各種獎(jiǎng)酬資源。對(duì)誘導(dǎo)因素的提取，必須建立在隊(duì)員個(gè)人需要進(jìn)行調(diào)查、分析和預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，然后根據(jù)組織所擁有的獎(jiǎng)酬資源的時(shí)期情況設(shè)計(jì)各種獎(jiǎng)酬形式，包括各種外在性獎(jiǎng)酬和內(nèi)在性獎(jiǎng)酬通過(guò)工作設(shè)計(jì)來(lái)達(dá)到2行為導(dǎo)向制度它是組織對(duì)其成員所期望的努力方向、行為方式和應(yīng)遵循的價(jià)值觀的規(guī)定。在組織中，由誘導(dǎo)因素誘發(fā)的個(gè)體行為可能會(huì)朝向各個(gè)方向，即不一定都是指向組織目標(biāo)的。同時(shí)，個(gè)人的價(jià)值觀也不一定與組織的價(jià)值觀相一致，這就要求組織在員工中間培養(yǎng)統(tǒng)馭性的主導(dǎo)價(jià)值觀。行為導(dǎo)向一般強(qiáng)調(diào)全局觀念、長(zhǎng)遠(yuǎn)觀念和集體觀念，這些觀念都是為實(shí)現(xiàn)組織的各種目標(biāo)服務(wù)的。3行為幅度制度它是指對(duì)由誘導(dǎo)因素所激發(fā)的行為在強(qiáng)度方面的控制規(guī)則。根據(jù)弗洛姆的期望理論公式MV宅，對(duì)個(gè)人行為幅度的控制是通過(guò)改變一定的獎(jiǎng)酬與一定的績(jī)效之間的關(guān)聯(lián)性以及獎(jiǎng)酬本身的價(jià)值來(lái)實(shí)現(xiàn)的。根據(jù)斯金納的強(qiáng)化理論，按固定的比率和變化的比率來(lái)確定獎(jiǎng)酬與績(jī)效之間的關(guān)聯(lián)性，會(huì)對(duì)員工行為帶來(lái)不同的影響。前者會(huì)帶來(lái)迅速的、非常高而且穩(wěn)定的績(jī)效，并呈現(xiàn)中等速度的行為消退趨勢(shì)后者將帶來(lái)非常高的績(jī)效，并呈現(xiàn)非常慢的行為消退趨勢(shì)。通過(guò)行為幅度制度，可以將個(gè)人的努力水平調(diào)整在一定范圍之內(nèi)，以防止一定獎(jiǎng)酬對(duì)員工的激勵(lì)效率的快速下降。4行為時(shí)空制度它是指獎(jiǎng)酬制度在時(shí)間和空間方面的規(guī)定。這方面的規(guī)定包括特定的外在性獎(jiǎng)酬和特定的績(jī)效相關(guān)聯(lián)的時(shí)間限制，員工與一定的工作相結(jié)合的時(shí)間限制，以及有效行為的空間范圍。這樣的規(guī)定可以防止員工的短期行為和地理無(wú)限性，從而使所期望的行為具有一定的持續(xù)性，并在一定的時(shí)期和空間范圍內(nèi)發(fā)生。5行為歸化制度行為歸化是指對(duì)成員進(jìn)行組織罔化和對(duì)違反行為規(guī)范或達(dá)不到要求的處罰和教育。組織閏化是指把新成員帶入組織的一個(gè)系統(tǒng)的過(guò)程。它包括對(duì)新成員在人生觀、價(jià)值觀、工作態(tài)度、合乎規(guī)范的行為方式、工作關(guān)系、特定的工作機(jī)能等方面的教育，使他們成為符合組織風(fēng)格和習(xí)慣的成員，從而具有一個(gè)合格的成員身份。二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)激勵(lì)機(jī)制影響的實(shí)證分析1新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)盈余的影響分析我國(guó)企業(yè)遵循股份支付新準(zhǔn)則，采用公允價(jià)值計(jì)算期權(quán)成本費(fèi)用，對(duì)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)的公司業(yè)績(jī)影響偏負(fù)面。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)一一股份支付明確了“激勵(lì)成本費(fèi)用化“的基本原則，期權(quán)費(fèi)用對(duì)每期的凈利潤(rùn)有著直接的影響，從2007年開(kāi)始的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的公司都需要根據(jù)最佳估計(jì)數(shù)對(duì)股權(quán)激勵(lì)產(chǎn)生的當(dāng)期費(fèi)用予以確認(rèn)，這直接造成了對(duì)當(dāng)其利潤(rùn)的中減。2新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)行權(quán)條件的影響分析由于股份支付準(zhǔn)則會(huì)對(duì)未來(lái)年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)造成較大程度的負(fù)面影響，進(jìn)而可能無(wú)法滿(mǎn)足股權(quán)激勵(lì)方案行權(quán)條件的情況。于是，目前一些上市公司激勵(lì)困境的解決，會(huì)有賴(lài)于一些技術(shù)性手段。三、完善上市公司長(zhǎng)效激勵(lì)制度的政策建議首先，盡快制定與有關(guān)經(jīng)理人員股權(quán)激勵(lì)相配套的政策法規(guī)O目前我國(guó)還沒(méi)有全國(guó)性的關(guān)于經(jīng)理人員股權(quán)激勵(lì)的規(guī)定，使這項(xiàng)制度的推行缺乏明確的行動(dòng)指導(dǎo)。由于股票期權(quán)計(jì)劃短期內(nèi)，對(duì)公司股東有利潤(rùn)攤薄的影響，因此在制定股票期權(quán)計(jì)劃時(shí)應(yīng)注意處理好股東和公司員工之間的利益平衡關(guān)系，切實(shí)保障所有利益相關(guān)者的利益。其次，合法解決股票來(lái)源問(wèn)題。有“股“可“期這是實(shí)施股票期權(quán)的前提和基礎(chǔ)。這里要解決兩方面的問(wèn)題一方面，由于非股份公司的所謂“虛擬股“難以通過(guò)市場(chǎng)獲得準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)和度量，加之也難以通過(guò)市場(chǎng)來(lái)實(shí)現(xiàn)其價(jià)值，所以即使是在非股份公司中實(shí)施經(jīng)理股票期權(quán)也肯定難以發(fā)揮作用。因此，要加快企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革步伐，對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)行規(guī)范的公司化改造，從而建立真正的股份有限公司。另一方面，通常情況下用于股權(quán)激勵(lì)的股票額度既可以在發(fā)行時(shí)預(yù)留，也可以從二級(jí)市場(chǎng)回購(gòu)，還可以通過(guò)再發(fā)行取得。而我國(guó)目前還沒(méi)有合法的渠道來(lái)解決這個(gè)問(wèn)題。鑒于此，應(yīng)對(duì)現(xiàn)行的有關(guān)法規(guī)進(jìn)行調(diào)整和修改，或者開(kāi)辟新的股票來(lái)源渠道。第三，完善企業(yè)法人治理和監(jiān)督管理機(jī)制。在現(xiàn)代公司中，公司管理人員與公司所有者之間是一種委托代理關(guān)系，推行股票期權(quán)計(jì)劃之后，公司高管人員代理人比委托人通常掌握更多的信息。為了保證期權(quán)計(jì)劃規(guī)范進(jìn)行，一方面證券監(jiān)管部門(mén)要對(duì)上市公司高級(jí)管理人員所擁有的期權(quán)、薪酬等方面的信息披露提出更高的要求另一方面，律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)等獨(dú)立的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)在這方面也要加強(qiáng)監(jiān)督作用。第四，培育有效、穩(wěn)定的市場(chǎng)，完善企業(yè)家激勵(lì)制衡機(jī)制。資本市場(chǎng)的監(jiān)督和激勵(lì)作用建立在有效市場(chǎng)的前提之上，如果市場(chǎng)充滿(mǎn)噪音，市場(chǎng)價(jià)格不能反映公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)信息，那么資本市場(chǎng)就失去了發(fā)揮上述作用的基礎(chǔ)。要加快建立經(jīng)理人才市場(chǎng)，培育和建立一支職業(yè)化的企業(yè)家隊(duì)伍，形成一種優(yōu)秀企業(yè)家脫穎而出的機(jī)制，使公司管理人員可通過(guò)公開(kāi)選拔，競(jìng)爭(zhēng)上崗，這是有效實(shí)行管理人員持股經(jīng)營(yíng)的重要條件。同時(shí)，經(jīng)理人才市場(chǎng)還給予了管理人員一個(gè)市場(chǎng)價(jià)位，解決了管理人員經(jīng)營(yíng)管理才能折股的問(wèn)題。第五、建立科學(xué)的考評(píng)體系。公司內(nèi)部建立良好的考核指標(biāo)體系是非常必要的?？己斯緲I(yè)績(jī)有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，一是絕對(duì)標(biāo)準(zhǔn)，即每股盈利增長(zhǎng)或五年內(nèi)股東回報(bào)上升多少二是相對(duì)標(biāo)準(zhǔn)，即地位相等的同業(yè)股份市值平均上升水平。商場(chǎng)現(xiàn)代化2011年5月中旬刊總第647期銀嗲1I1UL刊黯言在XQN資翻技部自由黯1111輩寬IIU器蹦蹦最捕撈揣摩則會(huì)梳腑新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下長(zhǎng)效激勵(lì)機(jī)制對(duì)策探析李林黑龍江省農(nóng)業(yè)科學(xué)院土壤肥料與環(huán)塘資源研究所摘要本文從理論和實(shí)證兩個(gè)方面分析了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)一一股份支付實(shí)施后對(duì)于上市公司盈余管理、股權(quán)行權(quán)條件、長(zhǎng)效激勵(lì)機(jī)制設(shè)計(jì)和方式選擇等所產(chǎn)生的影響。關(guān)鍵詞股權(quán)激勵(lì)股票期權(quán)企止激勵(lì)機(jī)制股份支付新準(zhǔn)則不但規(guī)范了企業(yè)對(duì)股份支付的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，使企業(yè)進(jìn)行股份支付時(shí)有章可循。而且表明政府對(duì)企業(yè)培養(yǎng)和吸引創(chuàng)新人才的支持力度。通過(guò)改革和完善企業(yè)分配和激勵(lì)機(jī)制，允許企業(yè)實(shí)施股權(quán)等激勵(lì)政策來(lái)吸引人才，從而確保珍貴的人力資源，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲勝。一、企業(yè)長(zhǎng)效激勵(lì)機(jī)制的內(nèi)容根據(jù)激勵(lì)的定義，激勵(lì)機(jī)制包含以下幾個(gè)方面的內(nèi)容1誘導(dǎo)因素集合誘導(dǎo)因素就是用于調(diào)動(dòng)員工積極性的各種獎(jiǎng)酬資源。對(duì)誘導(dǎo)因素的提取，必須建立在隊(duì)員個(gè)人需要進(jìn)行調(diào)查、分析和預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，然后根據(jù)組織所擁有的獎(jiǎng)酬資源的時(shí)期情況設(shè)計(jì)各種獎(jiǎng)酬形式，包括各種外在性獎(jiǎng)酬和內(nèi)在性獎(jiǎng)酬通過(guò)工作設(shè)計(jì)來(lái)達(dá)到2行為導(dǎo)向制度它是組織對(duì)其成員所期望的努力方向、行為方式和應(yīng)遵循的價(jià)值觀的規(guī)定。在組織中，由誘導(dǎo)因素誘發(fā)的個(gè)體行為可能會(huì)朝向各個(gè)方向，即不一定都是指向組織目標(biāo)的。同時(shí)，個(gè)人的價(jià)值觀也不一定與組織的價(jià)值觀相一致，這就要求組織在員工中間培養(yǎng)統(tǒng)馭性的主導(dǎo)價(jià)值觀。行為導(dǎo)向一般強(qiáng)調(diào)全局觀念、長(zhǎng)遠(yuǎn)觀念和集體觀念，這些觀念都是為實(shí)現(xiàn)組織的各種目標(biāo)服務(wù)的。3行為幅度制度它是指對(duì)由誘導(dǎo)因素所激發(fā)的行為在強(qiáng)度方面的控制規(guī)則。根據(jù)弗洛姆的期望理論公式MV宅，對(duì)個(gè)人行為幅度的控制是通過(guò)改變一定的獎(jiǎng)酬與一定的績(jī)效之間的關(guān)聯(lián)性以及獎(jiǎng)酬本身的價(jià)值來(lái)實(shí)現(xiàn)的。根據(jù)斯金納的強(qiáng)化理論，按固定的比率和變化的比率來(lái)確定獎(jiǎng)酬與績(jī)效之間的關(guān)聯(lián)性，會(huì)對(duì)員工行為帶來(lái)不同的影響。前者會(huì)帶來(lái)迅速的、非常高而且穩(wěn)定的績(jī)效，并呈現(xiàn)中等速度的行為消退趨勢(shì)后者將帶來(lái)非常高的績(jī)效，并呈現(xiàn)非常慢的行為消退趨勢(shì)。通過(guò)行為幅度制度，可以將個(gè)人的努力水平調(diào)整在一定范圍之內(nèi)，以防止一定獎(jiǎng)酬對(duì)員工的激勵(lì)效率的快速下降。4行為時(shí)空制度它是指獎(jiǎng)酬制度在時(shí)間和空間方面的規(guī)定。這方面的規(guī)定包括特定的外在性獎(jiǎng)酬和特定的績(jī)效相關(guān)聯(lián)的時(shí)間限制，員工與一定的工作相結(jié)合的時(shí)間限制，以及有效行為的空間范圍。這樣的規(guī)定可以防止員工的短期行為和地理無(wú)限性，從而使所期望的行為具有一定的持續(xù)性，并在一定的時(shí)期和空間范圍內(nèi)發(fā)生。5行為歸化制度行為歸化是指對(duì)成員進(jìn)行組織罔化和對(duì)違反行為規(guī)范或達(dá)不到要求的處罰和教育。組織閏化是指把新成員帶入組織的一個(gè)系統(tǒng)的過(guò)程。它包括對(duì)新成員在人生觀、價(jià)值觀、工作態(tài)度、合乎規(guī)范的行為方式、工作關(guān)系、特定的工作機(jī)能等方面的教育，使他們成為符合組織風(fēng)格和習(xí)慣的成員，從而具有一個(gè)合格的成員身份。二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)激勵(lì)機(jī)制影響的實(shí)證分析1新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)盈余的影響分析我國(guó)企業(yè)遵循股份支付新準(zhǔn)則，采用公允價(jià)值計(jì)算期權(quán)成本費(fèi)用，對(duì)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)的公司業(yè)績(jī)影響偏負(fù)面。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)一一股份支付明確了“激勵(lì)成本費(fèi)用化“的基本原則，期權(quán)費(fèi)用對(duì)每期的凈利潤(rùn)有著直接的影響，從2007年開(kāi)始的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的公司都需要根據(jù)最佳估計(jì)數(shù)對(duì)股權(quán)激勵(lì)產(chǎn)生的當(dāng)期費(fèi)用予以確認(rèn)，這直接造成了對(duì)當(dāng)其利潤(rùn)的中減。2新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)行權(quán)條件的影響分析由于股份支付準(zhǔn)則會(huì)對(duì)未來(lái)年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)造成較大程度的負(fù)面影響，進(jìn)而可能無(wú)法滿(mǎn)足股權(quán)激勵(lì)方案行權(quán)條件的情況。于是，目前一些上市公司激勵(lì)困境的解決，會(huì)有賴(lài)于一些技術(shù)性手段。三、完善上市公司長(zhǎng)效激勵(lì)制度的政策建議首先，盡快制定與有關(guān)經(jīng)理人員股權(quán)激勵(lì)相配套的政策法規(guī)O目前我國(guó)還沒(méi)有全國(guó)性的關(guān)于經(jīng)理人員股權(quán)激勵(lì)的規(guī)定，使這項(xiàng)制度的推行缺乏明確的行動(dòng)指導(dǎo)。由于股票期權(quán)計(jì)劃短期內(nèi)，對(duì)公司股東有利潤(rùn)攤薄的影響，因此在制定股票期權(quán)計(jì)劃時(shí)應(yīng)注意處理好股東和公司員工之間的利益平衡關(guān)系，切實(shí)保障所有利益相關(guān)者的利益。其次，合法解決股票來(lái)源問(wèn)題。有“股“可“期這是實(shí)施股票期權(quán)的前提和基礎(chǔ)。這里要解決兩方面的問(wèn)題一方面，由于非股份公司的所謂“虛擬股“難以通過(guò)市場(chǎng)獲得準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)和度量，加之也難以通過(guò)市場(chǎng)來(lái)實(shí)現(xiàn)其價(jià)值，所以即使是在非股份公司中實(shí)施經(jīng)理股票期權(quán)也肯定難以發(fā)揮作用。因此，要加快企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革步伐，對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)行規(guī)范的公司化改造，從而建立真正的股份有限公司。另一方面，通常情況下用于股權(quán)激勵(lì)的股票額度既可以在發(fā)行時(shí)預(yù)留，也可以從二級(jí)市場(chǎng)回購(gòu)，還可以通過(guò)再發(fā)行取得。而我國(guó)目前還沒(méi)有合法的渠道來(lái)解決這個(gè)問(wèn)題。鑒于此，應(yīng)對(duì)現(xiàn)行的有關(guān)法規(guī)進(jìn)行調(diào)整和修改，或者開(kāi)辟新的股票來(lái)源渠道。第三，完善企業(yè)法人治理和監(jiān)督管理機(jī)制。在現(xiàn)代公司中，公司管理人員與公司所有者之間是一種委托代理關(guān)系，推行股票期權(quán)計(jì)劃之后，公司高管人員代理人比委托人通常掌握更多的信息。為了保證期權(quán)計(jì)劃規(guī)范進(jìn)行，一方面證券監(jiān)管部門(mén)要對(duì)上市公司高級(jí)管理人員所擁有的期權(quán)、薪酬等方面的信息披露提出更高的要求另一方面，律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)等獨(dú)立的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)在這方面也要加強(qiáng)監(jiān)督作用。第四，培育有效、穩(wěn)定的市場(chǎng)，完善企業(yè)家激勵(lì)制衡機(jī)制。資本市場(chǎng)的監(jiān)督和激勵(lì)作用建立在有效市場(chǎng)的前提之上，如果市場(chǎng)充滿(mǎn)噪音，市場(chǎng)價(jià)格不能反映公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)信息，那么資本市場(chǎng)就失去了發(fā)揮上述作用的基礎(chǔ)。要加快建立經(jīng)理人才市場(chǎng)，培育和建立一支職業(yè)化的企業(yè)家隊(duì)伍，形成一種優(yōu)秀企業(yè)家脫穎而出的機(jī)制，使公司管理人員可通過(guò)公開(kāi)選拔，競(jìng)爭(zhēng)上崗，這是有效實(shí)行管理人員持股經(jīng)營(yíng)的重要條件。同時(shí)，經(jīng)理人才市場(chǎng)還給予了管理人員一個(gè)市場(chǎng)價(jià)位，解決了管理人員經(jīng)營(yíng)管理才能折股的問(wèn)題。第五、建立科學(xué)的考評(píng)體系。公司內(nèi)部建立良好的考核指標(biāo)體系是非常必要的?？己斯緲I(yè)績(jī)有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，一是絕對(duì)標(biāo)準(zhǔn)，即每股盈利增長(zhǎng)或五年內(nèi)股東回報(bào)上升多少二是相對(duì)標(biāo)準(zhǔn)，即地位相等的同業(yè)股份市值平均上升水平。商場(chǎng)現(xiàn)代化2011年5月中旬刊總第647期

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簡(jiǎn)介：貝會(huì)蠢斬新會(huì)計(jì)灌劂對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的影響鞭路云飛趙婧龔明權(quán)西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院摘要財(cái)政部頒布的新噲計(jì)準(zhǔn)則于2007年1月1日起在上市公司中開(kāi)始執(zhí)行，本文從財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)，分析的角度入手，從新的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性公允價(jià)值，以及一些具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化兩個(gè)方面展開(kāi)分析討論，深入研究了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析產(chǎn)生的重大影響。關(guān)鍵詞新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則新準(zhǔn)則于2007年1月1日起首先在上市公司中執(zhí)行其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。此次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施一方面是適應(yīng)企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要另一方面也是對(duì)中國(guó)加入WTO會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球化趨同趨勢(shì)的必然選擇。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布是中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史上新的里程碑而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的施行也必然會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析產(chǎn)生重大的影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司會(huì)計(jì)的計(jì)量和核算都會(huì)產(chǎn)生重大的影響按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的會(huì)計(jì)計(jì)量和核算會(huì)使財(cái)務(wù)報(bào)表上的有些項(xiàng)目與舊準(zhǔn)則下的項(xiàng)目有所差異。這將對(duì)上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析產(chǎn)生重大影響。所謂財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析就是以經(jīng)濟(jì)核算信息為起點(diǎn)以財(cái)務(wù)資金分析和財(cái)務(wù)能力分析為中心并運(yùn)用專(zhuān)門(mén)方法和指標(biāo)體系評(píng)價(jià)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程諸要素對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的影響，以考核企業(yè)過(guò)去的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估目前財(cái)務(wù)狀況和預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)為有關(guān)方面提供決策依據(jù)的管理活動(dòng)。財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析包括財(cái)務(wù)報(bào)表分析和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析兩個(gè)方面。其中財(cái)務(wù)報(bào)表分析是財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的重要組成部分。這就是說(shuō)如果企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大變動(dòng)那么企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析也將隨之引起很大的變動(dòng)。本文主要通過(guò)對(duì)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較分析來(lái)探討新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的影響。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)下文將提出筆者認(rèn)為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析可能造成的幾個(gè)方面的影響。一新會(huì)計(jì)計(jì)量屬性對(duì)上市公司財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的影響新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了新的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性公允價(jià)值。公允價(jià)值是一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債在自愿雙方之間在現(xiàn)行交易中不是強(qiáng)迫或清算銷(xiāo)售所達(dá)成的購(gòu)買(mǎi)、銷(xiāo)售或結(jié)算的金額。在通常情況下最符合公允價(jià)值的定義是市場(chǎng)價(jià)格即可觀察到的由市場(chǎng)決定的金額。但是公允價(jià)值的定義實(shí)際上是一個(gè)很廣的概念范疇可以說(shuō)它是其他屬性成立的一個(gè)基礎(chǔ)，即需要反映交易和事項(xiàng)內(nèi)含的公平允當(dāng)?shù)膬r(jià)格并同時(shí)兼具可靠相關(guān)的信息質(zhì)量特征。因此嚴(yán)格意義上說(shuō)公允價(jià)值不能作為一個(gè)單獨(dú)的與其他計(jì)量屬性相提并論的一個(gè)屬性并且由于它的抽象性不適合作為一個(gè)具有可操作性的屬性只能是一種理想中的不可能達(dá)到的觀念上的價(jià)值。公允價(jià)值模式的引入其優(yōu)點(diǎn)在于可以提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，有助于決策有用性會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但公允價(jià)值計(jì)量在如何計(jì)量上存在很大的問(wèn)題。這將在對(duì)上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析時(shí)帶來(lái)一些麻煩。如果上市公司運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量不當(dāng)一些財(cái)務(wù)指標(biāo)就會(huì)在短期內(nèi)產(chǎn)生較大的波動(dòng)，從而不利于通過(guò)財(cái)務(wù)分析來(lái)判斷企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況。即使按公允價(jià)值要求的條件對(duì)企業(yè)的各個(gè)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量由于公允價(jià)值在計(jì)量方法上存在的缺陷使我們?cè)谶M(jìn)行財(cái)務(wù)的橫向分析時(shí)就缺少可比性從而不利干正確判斷和估計(jì)一個(gè)上市公司所在行業(yè)中的地位，與同行相比他的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況孰優(yōu)孰劣?？傊P者認(rèn)為，公允價(jià)值計(jì)量模式的引八，雖然在一定程度可以提高會(huì)計(jì)信息的通明度但如果操作不當(dāng)再加上它與生俱來(lái)的一些缺陷，將使之對(duì)判斷上司公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況的難度有所增加。二、具體準(zhǔn)則的修改對(duì)上市公司財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的影響1所得稅準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的影響新準(zhǔn)則參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，取消了目前我國(guó)絕大多數(shù)上市公司使用的應(yīng)付稅款法。兩種方法的本質(zhì)區(qū)別在于對(duì)暫時(shí)性差異的處理應(yīng)付稅款法將暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響金額全部在當(dāng)期利潤(rùn)中予以確認(rèn)而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法則將暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響金額遞延和分配到以后各期。由此可見(jiàn)，如果企業(yè)存在較多的可抵扣暫時(shí)性差異，按照應(yīng)付稅款法應(yīng)全部確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用而按資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，其影響金額計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債這就會(huì)導(dǎo)致暫時(shí)性差異發(fā)生當(dāng)期利潤(rùn)和權(quán)益的增加以及差異轉(zhuǎn)回時(shí)利潤(rùn)和權(quán)益的減少反之若企業(yè)存在較多的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異所得稅會(huì)計(jì)處理方法的變革會(huì)導(dǎo)致暫時(shí)性差異發(fā)生當(dāng)期利潤(rùn)和權(quán)益的減少以及差異轉(zhuǎn)回時(shí)利潤(rùn)和權(quán)益的增加。這對(duì)我們財(cái)務(wù)分析的結(jié)果將產(chǎn)生重大的影響。2債務(wù)重組準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的影響新準(zhǔn)則將債務(wù)重組收益計(jì)入資本公積的做法改為計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。如果滿(mǎn)足一定的條件，還應(yīng)當(dāng)使用公允價(jià)值計(jì)量。這些在對(duì)上市公司進(jìn)行分析時(shí)如果有些公司一旦獲得債務(wù)的豁免，其收益會(huì)直接反映在利潤(rùn)表中，其每股收益的水平也會(huì)隨之提高，各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)也會(huì)提高。但是在對(duì)上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)應(yīng)明確這部分利潤(rùn)的性質(zhì)屬于非經(jīng)常性損益，在對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析時(shí)不能僅僅看財(cái)務(wù)指標(biāo)的高低還要看帶來(lái)這些指標(biāo)變化的性質(zhì)屬性以利于更好地通過(guò)財(cái)務(wù)分析來(lái)判斷公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況。3存貨準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的影響在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)貝4中對(duì)于存貨的計(jì)價(jià)方法，取消了存貨發(fā)出的后進(jìn)先出法規(guī)定一律采用先進(jìn)先出法”。這對(duì)一些原材料的價(jià)格持續(xù)下跌，如家電企業(yè)的利潤(rùn)會(huì)產(chǎn)生較大的影響，通常會(huì)導(dǎo)致這些上市公司的毛利率下降。這就要求在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)一定要注意一些公司的行業(yè)性質(zhì)和由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此帶來(lái)的；中擊可見(jiàn)在對(duì)一些財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析時(shí)用新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行計(jì)量和核算會(huì)使會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量有所提高。綜上所述新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析有很大的影響筆者只簡(jiǎn)單地探討了幾個(gè)方面。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析更多的是一種傳遞作用，在上市公司由于采用新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而提供的會(huì)計(jì)信息有所變化時(shí)，財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析思考的角度和注意的對(duì)象也必將產(chǎn)生相應(yīng)的變化。這就要求財(cái)務(wù)工作者必須提高自身的職業(yè)素養(yǎng)在進(jìn)行財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析時(shí)綜合考慮各方面的因素而不是僅看重一些數(shù)字和財(cái)務(wù)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)更多的思考隱藏在數(shù)字背后的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，從而最終為決策提供切實(shí)相關(guān)可靠的依據(jù)。參考文獻(xiàn)1劉泉軍新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引發(fā)的思考J會(huì)計(jì)研究，2006，032樊行健試論財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析學(xué)科的構(gòu)建J會(huì)計(jì)研究，1999，O55靳云對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的思考J會(huì)計(jì)之友，2007，O54周文濤方曉彤淺析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司的影響J財(cái)會(huì)研究，2006，】15樊行健市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)呼喚財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析新學(xué)科J會(huì)計(jì)之友，2002O5商場(chǎng)現(xiàn)代化“2008年4月上旬刊總第535期維普資訊貝會(huì)蠢斬新會(huì)計(jì)灌劂對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的影響鞭路云飛趙婧龔明權(quán)西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院摘要財(cái)政部頒布的新噲計(jì)準(zhǔn)則于2007年1月1日起在上市公司中開(kāi)始執(zhí)行，本文從財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)，分析的角度入手，從新的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性公允價(jià)值，以及一些具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化兩個(gè)方面展開(kāi)分析討論，深入研究了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析產(chǎn)生的重大影響。關(guān)鍵詞新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則新準(zhǔn)則于2007年1月1日起首先在上市公司中執(zhí)行其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。此次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施一方面是適應(yīng)企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要另一方面也是對(duì)中國(guó)加入WTO會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球化趨同趨勢(shì)的必然選擇。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布是中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史上新的里程碑而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的施行也必然會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析產(chǎn)生重大的影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司會(huì)計(jì)的計(jì)量和核算都會(huì)產(chǎn)生重大的影響按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的會(huì)計(jì)計(jì)量和核算會(huì)使財(cái)務(wù)報(bào)表上的有些項(xiàng)目與舊準(zhǔn)則下的項(xiàng)目有所差異。這將對(duì)上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析產(chǎn)生重大影響。所謂財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析就是以經(jīng)濟(jì)核算信息為起點(diǎn)以財(cái)務(wù)資金分析和財(cái)務(wù)能力分析為中心并運(yùn)用專(zhuān)門(mén)方法和指標(biāo)體系評(píng)價(jià)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程諸要素對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的影響，以考核企業(yè)過(guò)去的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估目前財(cái)務(wù)狀況和預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)為有關(guān)方面提供決策依據(jù)的管理活動(dòng)。財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析包括財(cái)務(wù)報(bào)表分析和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析兩個(gè)方面。其中財(cái)務(wù)報(bào)表分析是財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的重要組成部分。這就是說(shuō)如果企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大變動(dòng)那么企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析也將隨之引起很大的變動(dòng)。本文主要通過(guò)對(duì)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較分析來(lái)探討新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的影響。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)下文將提出筆者認(rèn)為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析可能造成的幾個(gè)方面的影響。一新會(huì)計(jì)計(jì)量屬性對(duì)上市公司財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的影響新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了新的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性公允價(jià)值。公允價(jià)值是一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債在自愿雙方之間在現(xiàn)行交易中不是強(qiáng)迫或清算銷(xiāo)售所達(dá)成的購(gòu)買(mǎi)、銷(xiāo)售或結(jié)算的金額。在通常情況下最符合公允價(jià)值的定義是市場(chǎng)價(jià)格即可觀察到的由市場(chǎng)決定的金額。但是公允價(jià)值的定義實(shí)際上是一個(gè)很廣的概念范疇可以說(shuō)它是其他屬性成立的一個(gè)基礎(chǔ)，即需要反映交易和事項(xiàng)內(nèi)含的公平允當(dāng)?shù)膬r(jià)格并同時(shí)兼具可靠相關(guān)的信息質(zhì)量特征。因此嚴(yán)格意義上說(shuō)公允價(jià)值不能作為一個(gè)單獨(dú)的與其他計(jì)量屬性相提并論的一個(gè)屬性并且由于它的抽象性不適合作為一個(gè)具有可操作性的屬性只能是一種理想中的不可能達(dá)到的觀念上的價(jià)值。公允價(jià)值模式的引入其優(yōu)點(diǎn)在于可以提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，有助于決策有用性會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但公允價(jià)值計(jì)量在如何計(jì)量上存在很大的問(wèn)題。這將在對(duì)上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析時(shí)帶來(lái)一些麻煩。如果上市公司運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量不當(dāng)一些財(cái)務(wù)指標(biāo)就會(huì)在短期內(nèi)產(chǎn)生較大的波動(dòng)，從而不利于通過(guò)財(cái)務(wù)分析來(lái)判斷企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況。即使按公允價(jià)值要求的條件對(duì)企業(yè)的各個(gè)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量由于公允價(jià)值在計(jì)量方法上存在的缺陷使我們?cè)谶M(jìn)行財(cái)務(wù)的橫向分析時(shí)就缺少可比性從而不利干正確判斷和估計(jì)一個(gè)上市公司所在行業(yè)中的地位，與同行相比他的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況孰優(yōu)孰劣?？傊P者認(rèn)為，公允價(jià)值計(jì)量模式的引八，雖然在一定程度可以提高會(huì)計(jì)信息的通明度但如果操作不當(dāng)再加上它與生俱來(lái)的一些缺陷，將使之對(duì)判斷上司公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況的難度有所增加。二、具體準(zhǔn)則的修改對(duì)上市公司財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的影響1所得稅準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的影響新準(zhǔn)則參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，取消了目前我國(guó)絕大多數(shù)上市公司使用的應(yīng)付稅款法。兩種方法的本質(zhì)區(qū)別在于對(duì)暫時(shí)性差異的處理應(yīng)付稅款法將暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響金額全部在當(dāng)期利潤(rùn)中予以確認(rèn)而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法則將暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響金額遞延和分配到以后各期。由此可見(jiàn)，如果企業(yè)存在較多的可抵扣暫時(shí)性差異，按照應(yīng)付稅款法應(yīng)全部確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用而按資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，其影響金額計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債這就會(huì)導(dǎo)致暫時(shí)性差異發(fā)生當(dāng)期利潤(rùn)和權(quán)益的增加以及差異轉(zhuǎn)回時(shí)利潤(rùn)和權(quán)益的減少反之若企業(yè)存在較多的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異所得稅會(huì)計(jì)處理方法的變革會(huì)導(dǎo)致暫時(shí)性差異發(fā)生當(dāng)期利潤(rùn)和權(quán)益的減少以及差異轉(zhuǎn)回時(shí)利潤(rùn)和權(quán)益的增加。這對(duì)我們財(cái)務(wù)分析的結(jié)果將產(chǎn)生重大的影響。2債務(wù)重組準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的影響新準(zhǔn)則將債務(wù)重組收益計(jì)入資本公積的做法改為計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。如果滿(mǎn)足一定的條件，還應(yīng)當(dāng)使用公允價(jià)值計(jì)量。這些在對(duì)上市公司進(jìn)行分析時(shí)如果有些公司一旦獲得債務(wù)的豁免，其收益會(huì)直接反映在利潤(rùn)表中，其每股收益的水平也會(huì)隨之提高，各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)也會(huì)提高。但是在對(duì)上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)應(yīng)明確這部分利潤(rùn)的性質(zhì)屬于非經(jīng)常性損益，在對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析時(shí)不能僅僅看財(cái)務(wù)指標(biāo)的高低還要看帶來(lái)這些指標(biāo)變化的性質(zhì)屬性以利于更好地通過(guò)財(cái)務(wù)分析來(lái)判斷公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況。3存貨準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的影響在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)貝4中對(duì)于存貨的計(jì)價(jià)方法，取消了存貨發(fā)出的后進(jìn)先出法規(guī)定一律采用先進(jìn)先出法”。這對(duì)一些原材料的價(jià)格持續(xù)下跌，如家電企業(yè)的利潤(rùn)會(huì)產(chǎn)生較大的影響，通常會(huì)導(dǎo)致這些上市公司的毛利率下降。這就要求在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)一定要注意一些公司的行業(yè)性質(zhì)和由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此帶來(lái)的；中擊可見(jiàn)在對(duì)一些財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析時(shí)用新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行計(jì)量和核算會(huì)使會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量有所提高。綜上所述新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析有很大的影響筆者只簡(jiǎn)單地探討了幾個(gè)方面。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析更多的是一種傳遞作用，在上市公司由于采用新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而提供的會(huì)計(jì)信息有所變化時(shí)，財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析思考的角度和注意的對(duì)象也必將產(chǎn)生相應(yīng)的變化。這就要求財(cái)務(wù)工作者必須提高自身的職業(yè)素養(yǎng)在進(jìn)行財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析時(shí)綜合考慮各方面的因素而不是僅看重一些數(shù)字和財(cái)務(wù)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)更多的思考隱藏在數(shù)字背后的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，從而最終為決策提供切實(shí)相關(guān)可靠的依據(jù)。參考文獻(xiàn)1劉泉軍新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引發(fā)的思考J會(huì)計(jì)研究，2006，032樊行健試論財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析學(xué)科的構(gòu)建J會(huì)計(jì)研究，1999，O55靳云對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的思考J會(huì)計(jì)之友，2007，O54周文濤方曉彤淺析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司的影響J財(cái)會(huì)研究，2006，】15樊行健市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)呼喚財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析新學(xué)科J會(huì)計(jì)之友，2002O5商場(chǎng)現(xiàn)代化“2008年4月上旬刊總第535期維普資訊

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簡(jiǎn)介：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的影Ⅱ向盧麗涿州市中鐵十八局集團(tuán)第一工程有限公司河北涿州072750摘要文章著重分析了有關(guān)新會(huì)計(jì)計(jì)量屬性也就是公允價(jià)值以及具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化兩方面的問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上就新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析所產(chǎn)生的影響做了比較深入的研究。關(guān)鍵詞新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)；分析國(guó)家財(cái)政部于2006年把新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布出來(lái)，總的看來(lái)，這部新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有具體準(zhǔn)則三十八條，此外還包括基本準(zhǔn)則一條。這部新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2007年初在上市公司中首先得到執(zhí)行，至于其他的企業(yè)，國(guó)家則是在鼓勵(lì)的基礎(chǔ)上讓他們執(zhí)行。之所以公布這部新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，主要是基于兩方面考慮的，第一方面，是要與企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)；第二方面，自從我國(guó)加入世界貿(mào)易組織以后，有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球化趨勢(shì)日益顯著，為主動(dòng)適應(yīng)這一趨勢(shì)而做出的一個(gè)必然選擇。因此從某種程度上可以這樣說(shuō)，頒布新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展過(guò)程中的一個(gè)嶄新的里程碑。總的看來(lái)，上市公司有關(guān)會(huì)計(jì)的計(jì)量以及核算都會(huì)受到新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響，進(jìn)行相關(guān)的計(jì)量以及核算如果是以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基準(zhǔn)來(lái)操作，那么原有FET準(zhǔn)則下的某些項(xiàng)目就會(huì)與新準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)報(bào)表上的項(xiàng)目產(chǎn)生比較大的差異，這就將比較大地影響到一L市公司進(jìn)行相關(guān)的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析。其中經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析和財(cái)務(wù)報(bào)表分析，這是構(gòu)成財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的兩個(gè)組成部分，而財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的一個(gè)更為重要的組成部分就是這個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析?；诖丝紤]，以下將對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行分析比較，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析所帶來(lái)的影響進(jìn)行分析探討。一、上市公司財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析將受到新會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的影響與舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則想比較，可以發(fā)現(xiàn)有關(guān)新的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性公允價(jià)值被引入了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。所謂公允價(jià)值，就是在雙方自愿基礎(chǔ)上進(jìn)行現(xiàn)行交易的某項(xiàng)資產(chǎn)或者負(fù)債，其銷(xiāo)售或者結(jié)算的金額，不是強(qiáng)迫或者清算銷(xiāo)售所能達(dá)到的。在絕大部分情況下，有關(guān)市場(chǎng)價(jià)格也就是由市場(chǎng)決定的金額，這個(gè)金額可以直接觀測(cè)得到是最能體現(xiàn)公允價(jià)值的定義；但是，具有很廣泛的概念范疇卻成為公允價(jià)值定義的一個(gè)實(shí)際表現(xiàn)，因此其他屬性的成立則是公允價(jià)值存在的一個(gè)基礎(chǔ)所以從更為準(zhǔn)確這個(gè)角度出發(fā)，把公允價(jià)值單獨(dú)作為一個(gè)與另外計(jì)量屬性～起來(lái)討論的屬性，這顯然是不行的。把會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性大力提高，這是引入公允價(jià)值最大的好處，這將極有利于實(shí)現(xiàn)那些決策有用性的會(huì)計(jì)目標(biāo)；但也必須清楚看到，在如何更好地進(jìn)行相關(guān)計(jì)量這個(gè)方面，公允價(jià)值同樣存在著不足之處。這樣，當(dāng)上市公司在進(jìn)行相關(guān)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析時(shí)，就很有可能會(huì)遇到很多很大的麻煩。例如，一旦有關(guān)公允價(jià)值如果被上市公司進(jìn)行不當(dāng)?shù)挠?jì)量，這在短期內(nèi)很有可能會(huì)讓一些財(cái)務(wù)指標(biāo)出現(xiàn)比較大的波動(dòng)，因而有關(guān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以及財(cái)務(wù)狀況如果想從財(cái)務(wù)分析方面來(lái)做出判斷，就沒(méi)有辦法做得到。退一步說(shuō)，在對(duì)企業(yè)每一個(gè)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，就是依據(jù)公允價(jià)值所要求的條件來(lái)進(jìn)行操作，在計(jì)量方法上，公允價(jià)值存在著明顯的不足，這就使得缺少可比性成為分析財(cái)務(wù)、無(wú)法進(jìn)行橫向比較的一個(gè)主要原因，因而有關(guān)上市公司在行業(yè)中所處的地位以及與同行相比較有關(guān)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)誰(shuí)好誰(shuí)壞也都無(wú)法實(shí)現(xiàn)。所以，引入公允價(jià)值模式，有關(guān)會(huì)計(jì)的通明度雖然在一定程度上可以得到比較大的提高，但如果對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行不當(dāng)操作，再加上公允價(jià)值本身所固有的不足，勢(shì)必帶來(lái)準(zhǔn)確判斷上市公司財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的難度。二、上市公司財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析將受到因具體準(zhǔn)則修改而帶來(lái)的影響一財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析受所得稅準(zhǔn)則的影響在參照有關(guān)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法被引入了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因而那些應(yīng)付稅款法在現(xiàn)階段我國(guó)很多上市公司所采用的已經(jīng)被大量取消了。有關(guān)對(duì)暫時(shí)性差異的處理，這是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與應(yīng)付稅款法的一個(gè)本質(zhì)區(qū)別，在當(dāng)期利潤(rùn)中確認(rèn)暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響金額全部，這是應(yīng)付稅款法的一個(gè)特征；遞延和分配到以后各期，這是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)暫時(shí)性差異對(duì)所得稅影響金額的處理方法。因此如果有比較多的可以抵扣暫時(shí)性差異存在于企業(yè)中，把影響金額全部給予確認(rèn)并作為當(dāng)期所得稅費(fèi)用，這就是應(yīng)付稅款法的處理方法；而對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法來(lái)說(shuō)，它則是把影響金額計(jì)入遞延負(fù)責(zé)或者其所得稅；這就產(chǎn)生了這種清況，一旦暫時(shí)洼差異出現(xiàn)在當(dāng)期，則會(huì)增加其利潤(rùn)和權(quán)益；暫時(shí)性差異一旦轉(zhuǎn)回時(shí)，則會(huì)減少其權(quán)益和利潤(rùn)。反之，一旦有比較多的應(yīng)繳納稅暫時(shí)性差異存在于企業(yè)內(nèi)部，因?yàn)楦母锪擞嘘P(guān)所得稅會(huì)計(jì)的處理方法，則會(huì)使得暫時(shí)性差異，在發(fā)生當(dāng)期帶來(lái)減少的利潤(rùn)和權(quán)益以及差異轉(zhuǎn)化時(shí)出現(xiàn)減少的利潤(rùn)和權(quán)益。二財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析受債務(wù)重組準(zhǔn)則的影響在新準(zhǔn)則的債務(wù)重組中，有關(guān)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入這種做法被用于替代利益計(jì)入資本公積中；為滿(mǎn)足某種條件，有關(guān)公允價(jià)值的計(jì)量還被使用。所有這些在分析上市公司時(shí)，如果有些公司具有豁免的債務(wù)，則在利潤(rùn)表上將直接體現(xiàn)出其收益，這使每股收益水平的也跟著上升，從而也提高了每一項(xiàng)財(cái)務(wù)的指標(biāo)。但在分析這些上市公司時(shí)，有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的高低要關(guān)注，還要把所帶來(lái)的相關(guān)指標(biāo)的變化屬性看清楚。三財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析受存貸準(zhǔn)則的影響新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)存貨發(fā)出的“后進(jìn)先出法”在進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)時(shí)已經(jīng)被取消，因而有關(guān)“先進(jìn)先出法”已經(jīng)被統(tǒng)一規(guī)定。這對(duì)于那些價(jià)格持續(xù)下跌的原材料來(lái)說(shuō)，所受到的影響將會(huì)比較大，從而影響到這些上市公司的毛利潤(rùn)，帶來(lái)了毛利潤(rùn)的下降。總而言之，財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析受新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響是很大的，就要求財(cái)務(wù)工作者在進(jìn)行有關(guān)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的實(shí)際工作當(dāng)中，一定要綜合全面考慮各方面因素所帶來(lái)的影響，不能僅僅局限于某些財(cái)務(wù)指標(biāo)，而應(yīng)該透過(guò)財(cái)務(wù)指標(biāo)表面看到隱藏在其背后的實(shí)質(zhì)，這對(duì)于為決策提供可行可靠的依據(jù)具有極其重要的作用。萬(wàn)方數(shù)據(jù)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的影、盧麗泳州市中鐵十八局集團(tuán)第一工程有限公司河北泳州072750摘要文章著重分析了有關(guān)新會(huì)計(jì)計(jì)量屬性也就是公允價(jià)值以及具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化兩方面的問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上就新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析所產(chǎn)生的影響做了比較深入的研究。關(guān)鍵詞新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析國(guó)家財(cái)政部于2006年把新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布出來(lái)，總的看來(lái)，這部新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有具體準(zhǔn)則三十八條，此外還包括基本準(zhǔn)則一條。這部新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2007年初在上市公司中首先得到執(zhí)行，至于其他的企業(yè)，國(guó)家則是在鼓勵(lì)的基礎(chǔ)上讓他們執(zhí)行。之所以公布這部新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，主要是基于兩方面考慮的，第一方面，是要與企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)第二方面，自從我國(guó)加入世界貿(mào)易組織以后，有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球化趨勢(shì)日益顯著，為主動(dòng)適應(yīng)這一趨勢(shì)而做出的一個(gè)必然選擇。因此從某種程度上可以這樣說(shuō)，頒布新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展過(guò)程中的一個(gè)嶄新的里程碑。總的看來(lái)，上市公司有關(guān)會(huì)計(jì)的計(jì)量以及核算都會(huì)受到新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響，進(jìn)行相關(guān)的計(jì)量以及核算如果是以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基準(zhǔn)來(lái)操作，那么原有舊準(zhǔn)則下的某些項(xiàng)目就會(huì)與新準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)報(bào)表上的項(xiàng)目產(chǎn)生比較大的差異，這就將比較大地影響到仁市公司進(jìn)行相關(guān)的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析。其中經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析和財(cái)務(wù)報(bào)表分析，這是構(gòu)成財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的兩個(gè)組成部分，而財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的一個(gè)更為重要的組成部分就是這個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析?；诖丝紤]，以下將對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行分析比較，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析所帶來(lái)的影響進(jìn)行分析探討。一、上市公司財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析將受到新會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的影晌與舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則想比較，可以發(fā)現(xiàn)有關(guān)新的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性公允價(jià)值被引入了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。所謂公允價(jià)值，就是在雙方自愿基礎(chǔ)上進(jìn)行現(xiàn)行交易的某項(xiàng)資產(chǎn)或者負(fù)債，其銷(xiāo)售或者結(jié)算的金額，不是強(qiáng)迫或者清算銷(xiāo)售所能達(dá)到的。在絕大部分情況下，有關(guān)市場(chǎng)價(jià)格也就是由市場(chǎng)決定的金額，這個(gè)金額可以直接觀測(cè)得到是最能體現(xiàn)公允價(jià)值的定義但是，具有很廣泛的概念范疇卻成為公允價(jià)值主義的一個(gè)實(shí)際表現(xiàn)，因此其他屬性的成立則是公允價(jià)值存在的一個(gè)基礎(chǔ)所以從更為準(zhǔn)確這個(gè)角度出發(fā)，把公允價(jià)值單獨(dú)作為一個(gè)與另外計(jì)量屬性一起來(lái)討論的屬性，這顯然是不行的。把會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性大力提高，遠(yuǎn)是引入公允價(jià)值最大的好處，這將極有利于實(shí)現(xiàn)那些決策有用性的會(huì)計(jì)目標(biāo)但也必須清楚看到，在如何更好地進(jìn)行相關(guān)計(jì)量這個(gè)方面，公允價(jià)值同樣存在著不足之處。這樣，當(dāng)上市公司在進(jìn)行相關(guān)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析時(shí)，就很有可能會(huì)遇到很多很大的麻煩。例如，一旦有關(guān)公允價(jià)值如果被上市公司進(jìn)行不當(dāng)?shù)挠?jì)量，遠(yuǎn)在短期內(nèi)很有可能會(huì)讓一些財(cái)務(wù)指標(biāo)出現(xiàn)比較大的波動(dòng)，因而有關(guān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以及財(cái)務(wù)狀況如果想從財(cái)務(wù)分析方面來(lái)做出判斷，就沒(méi)有辦法做得到。退一步說(shuō)，在對(duì)企業(yè)每一個(gè)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，就是依據(jù)公允價(jià)值所要求的條件來(lái)進(jìn)行操作，在計(jì)量方法上，公允價(jià)值存在著明顯的不足，這就使得缺少可比性成為分析財(cái)務(wù)、無(wú)法進(jìn)行橫向比較的一個(gè)主要原因，因而有關(guān)上市公司在行業(yè)中所處18氈雖陸NIL四的地位以及與同行相比較有關(guān)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)誰(shuí)好誰(shuí)壞也都無(wú)法實(shí)現(xiàn)。所以，引入公允價(jià)值模式，有關(guān)會(huì)計(jì)的通明度雖然在一定程度上可以得到比較大的提高，但如果對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行不當(dāng)操作，再加上公允價(jià)值本身所固有的不足，勢(shì)必帶來(lái)準(zhǔn)確判斷上市公司財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的難度。二、上市公司財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析將受到因具體準(zhǔn)則修改而帶來(lái)的影晌一〉財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析受所得稅準(zhǔn)則的影響在參照有關(guān)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法被引入了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因而那些應(yīng)付稅款法在現(xiàn)階段我國(guó)很多上市公司所采用的已經(jīng)被大量取消了。有關(guān)對(duì)暫時(shí)性差異的處理，這是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與應(yīng)付稅款法的一個(gè)本質(zhì)區(qū)別，在當(dāng)期利潤(rùn)中確認(rèn)暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響金額全部，這是應(yīng)付稅款法的一個(gè)特征遞延和分配到以后各期，這是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)暫時(shí)性差異對(duì)所得稅影響金額的處理方法。因此如果有比較多的可以抵扣暫時(shí)性差異存在于企業(yè)中，把影響金額全部給予確認(rèn)并作為當(dāng)期所得稅費(fèi)用，這就是應(yīng)付稅款法的處理方法而對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法來(lái)說(shuō)，它則是把影響金額計(jì)入遞延負(fù)責(zé)或者其所得稅這就產(chǎn)生了這種情況，一旦暫時(shí)性差異出現(xiàn)在當(dāng)期，則會(huì)增加其利潤(rùn)和權(quán)益暫時(shí)性差異一旦轉(zhuǎn)回時(shí)，則會(huì)減少其權(quán)益和利潤(rùn)。反之，一旦有比較多的應(yīng)繳納稅暫時(shí)性差異存在于企業(yè)內(nèi)部，因?yàn)楦母锪擞嘘P(guān)所得稅會(huì)計(jì)的處理方法，則會(huì)使得暫時(shí)性差異，在發(fā)生當(dāng)期帶來(lái)減少的利潤(rùn)和權(quán)益以及差異轉(zhuǎn)化時(shí)出現(xiàn)減少的利潤(rùn)和權(quán)益。二〉財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析受債務(wù)重組準(zhǔn)則的影響在新準(zhǔn)則的債務(wù)重組中，有關(guān)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入這種做法被用于替代利益計(jì)入資本公積中為滿(mǎn)足某種條件，有關(guān)公允價(jià)值的計(jì)量還被使用。所有這些在分析上市公司時(shí)，如果有些公司具有豁免的債務(wù)，則在利潤(rùn)表上將直接體現(xiàn)出其收益，這使每股收益水平的也跟著上升，從而也提高了每一項(xiàng)財(cái)務(wù)的指標(biāo)。但在分析這些上市公司時(shí)，有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的高低要關(guān)注，還要把所帶來(lái)的相關(guān)指標(biāo)的變化屬性看清楚。三財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析受存貸準(zhǔn)則的影響新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)存貨發(fā)出的“后進(jìn)先出法“在進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)時(shí)已經(jīng)被取消，因而有關(guān)“先進(jìn)先出法“已經(jīng)被統(tǒng)一規(guī)定。這對(duì)于那些價(jià)格持續(xù)下跌的原材料來(lái)說(shuō)，所受到的影響將會(huì)比較大，從而影響到這些土市公司的毛利潤(rùn)，帶來(lái)了毛利潤(rùn)的下降?？偠灾?，財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析受新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響是很大的，就要求財(cái)務(wù)工作者在進(jìn)行有關(guān)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的實(shí)際工作當(dāng)中，一定要綜合全面考慮各方面因素所帶來(lái)的影響，不能僅僅局限于某些財(cái)務(wù)指標(biāo)，而應(yīng)該透過(guò)財(cái)務(wù)指標(biāo)表面看到隱藏在其背后的實(shí)質(zhì)，這對(duì)于為決策提供可行可靠的依據(jù)具有極其重要的作用。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的影Ⅱ向盧麗涿州市中鐵十八局集團(tuán)第一工程有限公司河北涿州072750摘要文章著重分析了有關(guān)新會(huì)計(jì)計(jì)量屬性也就是公允價(jià)值以及具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化兩方面的問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上就新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析所產(chǎn)生的影響做了比較深入的研究。關(guān)鍵詞新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)；分析國(guó)家財(cái)政部于2006年把新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布出來(lái)，總的看來(lái)，這部新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有具體準(zhǔn)則三十八條，此外還包括基本準(zhǔn)則一條。這部新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2007年初在上市公司中首先得到執(zhí)行，至于其他的企業(yè)，國(guó)家則是在鼓勵(lì)的基礎(chǔ)上讓他們執(zhí)行。之所以公布這部新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，主要是基于兩方面考慮的，第一方面，是要與企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)；第二方面，自從我國(guó)加入世界貿(mào)易組織以后，有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球化趨勢(shì)日益顯著，為主動(dòng)適應(yīng)這一趨勢(shì)而做出的一個(gè)必然選擇。因此從某種程度上可以這樣說(shuō)，頒布新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展過(guò)程中的一個(gè)嶄新的里程碑?？偟目磥?lái)，上市公司有關(guān)會(huì)計(jì)的計(jì)量以及核算都會(huì)受到新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響，進(jìn)行相關(guān)的計(jì)量以及核算如果是以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基準(zhǔn)來(lái)操作，那么原有FET準(zhǔn)則下的某些項(xiàng)目就會(huì)與新準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)報(bào)表上的項(xiàng)目產(chǎn)生比較大的差異，這就將比較大地影響到一L市公司進(jìn)行相關(guān)的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析。其中經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析和財(cái)務(wù)報(bào)表分析，這是構(gòu)成財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的兩個(gè)組成部分，而財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的一個(gè)更為重要的組成部分就是這個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析。基于此考慮，以下將對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行分析比較，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析所帶來(lái)的影響進(jìn)行分析探討。一、上市公司財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析將受到新會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的影響與舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則想比較，可以發(fā)現(xiàn)有關(guān)新的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性公允價(jià)值被引入了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。所謂公允價(jià)值，就是在雙方自愿基礎(chǔ)上進(jìn)行現(xiàn)行交易的某項(xiàng)資產(chǎn)或者負(fù)債，其銷(xiāo)售或者結(jié)算的金額，不是強(qiáng)迫或者清算銷(xiāo)售所能達(dá)到的。在絕大部分情況下，有關(guān)市場(chǎng)價(jià)格也就是由市場(chǎng)決定的金額，這個(gè)金額可以直接觀測(cè)得到是最能體現(xiàn)公允價(jià)值的定義；但是，具有很廣泛的概念范疇卻成為公允價(jià)值定義的一個(gè)實(shí)際表現(xiàn)，因此其他屬性的成立則是公允價(jià)值存在的一個(gè)基礎(chǔ)所以從更為準(zhǔn)確這個(gè)角度出發(fā)，把公允價(jià)值單獨(dú)作為一個(gè)與另外計(jì)量屬性～起來(lái)討論的屬性，這顯然是不行的。把會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性大力提高，這是引入公允價(jià)值最大的好處，這將極有利于實(shí)現(xiàn)那些決策有用性的會(huì)計(jì)目標(biāo)；但也必須清楚看到，在如何更好地進(jìn)行相關(guān)計(jì)量這個(gè)方面，公允價(jià)值同樣存在著不足之處。這樣，當(dāng)上市公司在進(jìn)行相關(guān)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析時(shí)，就很有可能會(huì)遇到很多很大的麻煩。例如，一旦有關(guān)公允價(jià)值如果被上市公司進(jìn)行不當(dāng)?shù)挠?jì)量，這在短期內(nèi)很有可能會(huì)讓一些財(cái)務(wù)指標(biāo)出現(xiàn)比較大的波動(dòng)，因而有關(guān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以及財(cái)務(wù)狀況如果想從財(cái)務(wù)分析方面來(lái)做出判斷，就沒(méi)有辦法做得到。退一步說(shuō)，在對(duì)企業(yè)每一個(gè)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，就是依據(jù)公允價(jià)值所要求的條件來(lái)進(jìn)行操作，在計(jì)量方法上，公允價(jià)值存在著明顯的不足，這就使得缺少可比性成為分析財(cái)務(wù)、無(wú)法進(jìn)行橫向比較的一個(gè)主要原因，因而有關(guān)上市公司在行業(yè)中所處的地位以及與同行相比較有關(guān)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)誰(shuí)好誰(shuí)壞也都無(wú)法實(shí)現(xiàn)。所以，引入公允價(jià)值模式，有關(guān)會(huì)計(jì)的通明度雖然在一定程度上可以得到比較大的提高，但如果對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行不當(dāng)操作，再加上公允價(jià)值本身所固有的不足，勢(shì)必帶來(lái)準(zhǔn)確判斷上市公司財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的難度。二、上市公司財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析將受到因具體準(zhǔn)則修改而帶來(lái)的影響一財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析受所得稅準(zhǔn)則的影響在參照有關(guān)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法被引入了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因而那些應(yīng)付稅款法在現(xiàn)階段我國(guó)很多上市公司所采用的已經(jīng)被大量取消了。有關(guān)對(duì)暫時(shí)性差異的處理，這是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與應(yīng)付稅款法的一個(gè)本質(zhì)區(qū)別，在當(dāng)期利潤(rùn)中確認(rèn)暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響金額全部，這是應(yīng)付稅款法的一個(gè)特征；遞延和分配到以后各期，這是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)暫時(shí)性差異對(duì)所得稅影響金額的處理方法。因此如果有比較多的可以抵扣暫時(shí)性差異存在于企業(yè)中，把影響金額全部給予確認(rèn)并作為當(dāng)期所得稅費(fèi)用，這就是應(yīng)付稅款法的處理方法；而對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法來(lái)說(shuō)，它則是把影響金額計(jì)入遞延負(fù)責(zé)或者其所得稅；這就產(chǎn)生了這種清況，一旦暫時(shí)洼差異出現(xiàn)在當(dāng)期，則會(huì)增加其利潤(rùn)和權(quán)益；暫時(shí)性差異一旦轉(zhuǎn)回時(shí)，則會(huì)減少其權(quán)益和利潤(rùn)。反之，一旦有比較多的應(yīng)繳納稅暫時(shí)性差異存在于企業(yè)內(nèi)部，因?yàn)楦母锪擞嘘P(guān)所得稅會(huì)計(jì)的處理方法，則會(huì)使得暫時(shí)性差異，在發(fā)生當(dāng)期帶來(lái)減少的利潤(rùn)和權(quán)益以及差異轉(zhuǎn)化時(shí)出現(xiàn)減少的利潤(rùn)和權(quán)益。二財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析受債務(wù)重組準(zhǔn)則的影響在新準(zhǔn)則的債務(wù)重組中，有關(guān)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入這種做法被用于替代利益計(jì)入資本公積中；為滿(mǎn)足某種條件，有關(guān)公允價(jià)值的計(jì)量還被使用。所有這些在分析上市公司時(shí)，如果有些公司具有豁免的債務(wù)，則在利潤(rùn)表上將直接體現(xiàn)出其收益，這使每股收益水平的也跟著上升，從而也提高了每一項(xiàng)財(cái)務(wù)的指標(biāo)。但在分析這些上市公司時(shí)，有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的高低要關(guān)注，還要把所帶來(lái)的相關(guān)指標(biāo)的變化屬性看清楚。三財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析受存貸準(zhǔn)則的影響新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)存貨發(fā)出的“后進(jìn)先出法”在進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)時(shí)已經(jīng)被取消，因而有關(guān)“先進(jìn)先出法”已經(jīng)被統(tǒng)一規(guī)定。這對(duì)于那些價(jià)格持續(xù)下跌的原材料來(lái)說(shuō)，所受到的影響將會(huì)比較大，從而影響到這些上市公司的毛利潤(rùn)，帶來(lái)了毛利潤(rùn)的下降?？偠灾?，財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析受新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響是很大的，就要求財(cái)務(wù)工作者在進(jìn)行有關(guān)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的實(shí)際工作當(dāng)中，一定要綜合全面考慮各方面因素所帶來(lái)的影響，不能僅僅局限于某些財(cái)務(wù)指標(biāo)，而應(yīng)該透過(guò)財(cái)務(wù)指標(biāo)表面看到隱藏在其背后的實(shí)質(zhì)，這對(duì)于為決策提供可行可靠的依據(jù)具有極其重要的作用。萬(wàn)方數(shù)據(jù)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的影、盧麗泳州市中鐵十八局集團(tuán)第一工程有限公司河北泳州072750摘要文章著重分析了有關(guān)新會(huì)計(jì)計(jì)量屬性也就是公允價(jià)值以及具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化兩方面的問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上就新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析所產(chǎn)生的影響做了比較深入的研究。關(guān)鍵詞新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析國(guó)家財(cái)政部于2006年把新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布出來(lái)，總的看來(lái)，這部新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有具體準(zhǔn)則三十八條，此外還包括基本準(zhǔn)則一條。這部新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2007年初在上市公司中首先得到執(zhí)行，至于其他的企業(yè)，國(guó)家則是在鼓勵(lì)的基礎(chǔ)上讓他們執(zhí)行。之所以公布這部新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，主要是基于兩方面考慮的，第一方面，是要與企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)第二方面，自從我國(guó)加入世界貿(mào)易組織以后，有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球化趨勢(shì)日益顯著，為主動(dòng)適應(yīng)這一趨勢(shì)而做出的一個(gè)必然選擇。因此從某種程度上可以這樣說(shuō)，頒布新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展過(guò)程中的一個(gè)嶄新的里程碑?？偟目磥?lái)，上市公司有關(guān)會(huì)計(jì)的計(jì)量以及核算都會(huì)受到新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響，進(jìn)行相關(guān)的計(jì)量以及核算如果是以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基準(zhǔn)來(lái)操作，那么原有舊準(zhǔn)則下的某些項(xiàng)目就會(huì)與新準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)報(bào)表上的項(xiàng)目產(chǎn)生比較大的差異，這就將比較大地影響到仁市公司進(jìn)行相關(guān)的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析。其中經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析和財(cái)務(wù)報(bào)表分析，這是構(gòu)成財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的兩個(gè)組成部分，而財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的一個(gè)更為重要的組成部分就是這個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析?；诖丝紤]，以下將對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行分析比較，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析所帶來(lái)的影響進(jìn)行分析探討。一、上市公司財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析將受到新會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的影晌與舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則想比較，可以發(fā)現(xiàn)有關(guān)新的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性公允價(jià)值被引入了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。所謂公允價(jià)值，就是在雙方自愿基礎(chǔ)上進(jìn)行現(xiàn)行交易的某項(xiàng)資產(chǎn)或者負(fù)債，其銷(xiāo)售或者結(jié)算的金額，不是強(qiáng)迫或者清算銷(xiāo)售所能達(dá)到的。在絕大部分情況下，有關(guān)市場(chǎng)價(jià)格也就是由市場(chǎng)決定的金額，這個(gè)金額可以直接觀測(cè)得到是最能體現(xiàn)公允價(jià)值的定義但是，具有很廣泛的概念范疇卻成為公允價(jià)值主義的一個(gè)實(shí)際表現(xiàn)，因此其他屬性的成立則是公允價(jià)值存在的一個(gè)基礎(chǔ)所以從更為準(zhǔn)確這個(gè)角度出發(fā)，把公允價(jià)值單獨(dú)作為一個(gè)與另外計(jì)量屬性一起來(lái)討論的屬性，這顯然是不行的。把會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性大力提高，遠(yuǎn)是引入公允價(jià)值最大的好處，這將極有利于實(shí)現(xiàn)那些決策有用性的會(huì)計(jì)目標(biāo)但也必須清楚看到，在如何更好地進(jìn)行相關(guān)計(jì)量這個(gè)方面，公允價(jià)值同樣存在著不足之處。這樣，當(dāng)上市公司在進(jìn)行相關(guān)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析時(shí)，就很有可能會(huì)遇到很多很大的麻煩。例如，一旦有關(guān)公允價(jià)值如果被上市公司進(jìn)行不當(dāng)?shù)挠?jì)量，遠(yuǎn)在短期內(nèi)很有可能會(huì)讓一些財(cái)務(wù)指標(biāo)出現(xiàn)比較大的波動(dòng)，因而有關(guān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以及財(cái)務(wù)狀況如果想從財(cái)務(wù)分析方面來(lái)做出判斷，就沒(méi)有辦法做得到。退一步說(shuō)，在對(duì)企業(yè)每一個(gè)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，就是依據(jù)公允價(jià)值所要求的條件來(lái)進(jìn)行操作，在計(jì)量方法上，公允價(jià)值存在著明顯的不足，這就使得缺少可比性成為分析財(cái)務(wù)、無(wú)法進(jìn)行橫向比較的一個(gè)主要原因，因而有關(guān)上市公司在行業(yè)中所處18氈雖陸NIL四的地位以及與同行相比較有關(guān)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)誰(shuí)好誰(shuí)壞也都無(wú)法實(shí)現(xiàn)。所以，引入公允價(jià)值模式，有關(guān)會(huì)計(jì)的通明度雖然在一定程度上可以得到比較大的提高，但如果對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行不當(dāng)操作，再加上公允價(jià)值本身所固有的不足，勢(shì)必帶來(lái)準(zhǔn)確判斷上市公司財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的難度。二、上市公司財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析將受到因具體準(zhǔn)則修改而帶來(lái)的影晌一〉財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析受所得稅準(zhǔn)則的影響在參照有關(guān)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法被引入了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因而那些應(yīng)付稅款法在現(xiàn)階段我國(guó)很多上市公司所采用的已經(jīng)被大量取消了。有關(guān)對(duì)暫時(shí)性差異的處理，這是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與應(yīng)付稅款法的一個(gè)本質(zhì)區(qū)別，在當(dāng)期利潤(rùn)中確認(rèn)暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響金額全部，這是應(yīng)付稅款法的一個(gè)特征遞延和分配到以后各期，這是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)暫時(shí)性差異對(duì)所得稅影響金額的處理方法。因此如果有比較多的可以抵扣暫時(shí)性差異存在于企業(yè)中，把影響金額全部給予確認(rèn)并作為當(dāng)期所得稅費(fèi)用，這就是應(yīng)付稅款法的處理方法而對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法來(lái)說(shuō)，它則是把影響金額計(jì)入遞延負(fù)責(zé)或者其所得稅這就產(chǎn)生了這種情況，一旦暫時(shí)性差異出現(xiàn)在當(dāng)期，則會(huì)增加其利潤(rùn)和權(quán)益暫時(shí)性差異一旦轉(zhuǎn)回時(shí)，則會(huì)減少其權(quán)益和利潤(rùn)。反之，一旦有比較多的應(yīng)繳納稅暫時(shí)性差異存在于企業(yè)內(nèi)部，因?yàn)楦母锪擞嘘P(guān)所得稅會(huì)計(jì)的處理方法，則會(huì)使得暫時(shí)性差異，在發(fā)生當(dāng)期帶來(lái)減少的利潤(rùn)和權(quán)益以及差異轉(zhuǎn)化時(shí)出現(xiàn)減少的利潤(rùn)和權(quán)益。二〉財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析受債務(wù)重組準(zhǔn)則的影響在新準(zhǔn)則的債務(wù)重組中，有關(guān)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入這種做法被用于替代利益計(jì)入資本公積中為滿(mǎn)足某種條件，有關(guān)公允價(jià)值的計(jì)量還被使用。所有這些在分析上市公司時(shí)，如果有些公司具有豁免的債務(wù)，則在利潤(rùn)表上將直接體現(xiàn)出其收益，這使每股收益水平的也跟著上升，從而也提高了每一項(xiàng)財(cái)務(wù)的指標(biāo)。但在分析這些上市公司時(shí)，有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的高低要關(guān)注，還要把所帶來(lái)的相關(guān)指標(biāo)的變化屬性看清楚。三財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析受存貸準(zhǔn)則的影響新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)存貨發(fā)出的“后進(jìn)先出法“在進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)時(shí)已經(jīng)被取消，因而有關(guān)“先進(jìn)先出法“已經(jīng)被統(tǒng)一規(guī)定。這對(duì)于那些價(jià)格持續(xù)下跌的原材料來(lái)說(shuō)，所受到的影響將會(huì)比較大，從而影響到這些土市公司的毛利潤(rùn)，帶來(lái)了毛利潤(rùn)的下降?？偠灾?，財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析受新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響是很大的，就要求財(cái)務(wù)工作者在進(jìn)行有關(guān)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的實(shí)際工作當(dāng)中，一定要綜合全面考慮各方面因素所帶來(lái)的影響，不能僅僅局限于某些財(cái)務(wù)指標(biāo)，而應(yīng)該透過(guò)財(cái)務(wù)指標(biāo)表面看到隱藏在其背后的實(shí)質(zhì)，這對(duì)于為決策提供可行可靠的依據(jù)具有極其重要的作用。

簡(jiǎn)介：財(cái)經(jīng)界20098四川省林業(yè)干部學(xué)校劉淑群新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告的四個(gè)重要問(wèn)題分析摘要以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，分別對(duì)利得與損失、利潤(rùn)表結(jié)構(gòu)、所有者權(quán)益變動(dòng)表、相關(guān)附注等四個(gè)方面的內(nèi)容作出探討，并對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告的未來(lái)發(fā)展作出展望。關(guān)鍵詞新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告探討和展望▲▲一、選題背景和文獻(xiàn)綜述新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已于2007年1月1日起在上市公司率先實(shí)施。由一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組成。在新準(zhǔn)則體系下，財(cái)務(wù)報(bào)告的組成內(nèi)容由資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表及報(bào)表附注組成。利潤(rùn)表的改動(dòng)以及采用所有者權(quán)益變動(dòng)表說(shuō)明了我國(guó)在財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告方面在與國(guó)際接軌，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)國(guó)際化方面邁出了重大的一步，具有繼往開(kāi)來(lái)的重大意義。葛家澍2000認(rèn)為，從目前一些國(guó)家準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)I已經(jīng)采取的行動(dòng)看，報(bào)表的改革似乎主要針對(duì)以收益表?yè)p益表為代表的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告。王松年、顧兆峰2002認(rèn)為，雖然現(xiàn)值或者公允價(jià)值的使用受制于許多客觀因素，但可以說(shuō)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性的使用是一種必然的趨勢(shì)。公允價(jià)值的使用必然會(huì)產(chǎn)生未實(shí)現(xiàn)利得和損失的報(bào)告問(wèn)題，這也就是各會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)要求企業(yè)提供“全面收益報(bào)告”或者“全部已確認(rèn)利得與損失表”或者“權(quán)益變動(dòng)表”的原因所在。謝詩(shī)芬2004認(rèn)為，采用公允價(jià)值計(jì)量不論局部采用還是全面采用，就必然導(dǎo)致全面收益計(jì)量及報(bào)告；因改進(jìn)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告而誕生的全面收益計(jì)量及報(bào)告不論采用什么形式，就必然要求采用公允價(jià)值計(jì)量。借鑒眾多學(xué)者的相關(guān)研究結(jié)論，本文將主要針對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布后的利得與損失、利潤(rùn)表結(jié)構(gòu)、所有者權(quán)益變動(dòng)表、相關(guān)附注等幾個(gè)方面作出相關(guān)探討?！?、對(duì)利得與損失的探討企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則第二十七條規(guī)定利得是指“由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入?！睋p失是指”由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。關(guān)于利得和損失的定位。會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體分類(lèi)，是按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象所作的基本分類(lèi)，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的框架。此次我國(guó)雖然引入了利得與損失的概念，但并沒(méi)有將其列為會(huì)計(jì)要素。從國(guó)外對(duì)會(huì)計(jì)要素的規(guī)范來(lái)看，F(xiàn)ASB將會(huì)計(jì)要素劃分成資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)主投資、業(yè)主派得、營(yíng)業(yè)收入、費(fèi)用、利得、損失和綜合收益，ASB將會(huì)計(jì)要素劃分成資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、所有者投入款、派給所有者款項(xiàng)、利得、損失，其中利得包括了收入和狹義的利得，損失包括了費(fèi)用和狹義的損失。我國(guó)將會(huì)計(jì)要素劃分為六個(gè)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，并且在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第五章所有者權(quán)益中提到了利得和損失。利得與損失和收入與費(fèi)用的性質(zhì)是相同的，它們都會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加或減少，屬于與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入，不同之處在于收入與費(fèi)用是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的，利得與損失是企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的。關(guān)于利得與損失的分類(lèi)。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將利得與損失分為兩大類(lèi)直接計(jì)凈利潤(rùn)的利得與損失和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得與損失。關(guān)于利得與損失的列報(bào)。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)一一財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)應(yīng)用指南所推薦的利潤(rùn)表的格式中，公允價(jià)值損益核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失。引入利得與損失的概念，本可以使原來(lái)規(guī)范的營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出的內(nèi)容有一個(gè)恰當(dāng)、合理的分類(lèi)，便于這方面信息的歸納匯總，但現(xiàn)在仍有一些混亂，不夠明晰?！?duì)利潤(rùn)表結(jié)構(gòu)的探討I以及英國(guó)、美國(guó)、加拿大等國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)均要求，在利潤(rùn)表中將持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益與非持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益分開(kāi)列示，認(rèn)為這樣做不僅可以反映資產(chǎn)處置凈收益的情況，而且為報(bào)表使用者評(píng)價(jià)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)展前景提供可靠的依據(jù)。美國(guó)的損益表將三大類(lèi)產(chǎn)生損益的活動(dòng)經(jīng)營(yíng)、其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及偶然的或非常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按順序依次列示，給人感覺(jué)清晰明了。相比之下，我國(guó)新出臺(tái)的利潤(rùn)表格式讓人覺(jué)得對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益與非持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益的區(qū)分不甚明了。首先，在新利潤(rùn)表中，將”資產(chǎn)減值損失”和“公允價(jià)值變動(dòng)損益”這兩個(gè)項(xiàng)目列于”營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”之前，顯然欠妥。原因有三點(diǎn)第一，造成利潤(rùn)表中的會(huì)計(jì)恒等式混亂?！百Y產(chǎn)減值損失”和“公允價(jià)值變動(dòng)損益”明顯不屬于收入與費(fèi)用，因?yàn)椤肮蕛r(jià)值變動(dòng)損益”科目應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失，而“資產(chǎn)減值損失”無(wú)法簡(jiǎn)單歸為利得或是費(fèi)用要素，如果是將它們列于“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”之前，那么“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)收入一費(fèi)用”這一式子就不成立。第二，出于對(duì)兩種會(huì)計(jì)目標(biāo)的協(xié)調(diào)與統(tǒng)一的考慮，“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目中對(duì)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)的核算，類(lèi)似于SFASNO130中提及的“采用公允價(jià)值對(duì)準(zhǔn)備出售的證券進(jìn)行計(jì)價(jià)導(dǎo)致的未實(shí)現(xiàn)利得和損失”，是屬于非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所造成的損益。而“資產(chǎn)減值損失”的各個(gè)組成部分，則涉及會(huì)計(jì)估計(jì)，長(zhǎng)期以來(lái)被部分企業(yè)用來(lái)進(jìn)行盈余管理。而營(yíng)業(yè)利潤(rùn)這個(gè)項(xiàng)目主要用112來(lái)衡量一個(gè)企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)的盈利能力以及評(píng)價(jià)企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。因此，將這兩個(gè)項(xiàng)目的列示于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之前，將對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)這個(gè)項(xiàng)目的作用和內(nèi)容造成混亂。第三，與國(guó)際慣例不符合。ASB與FASB都是單獨(dú)設(shè)表或者在凈利潤(rùn)下接著報(bào)告未實(shí)現(xiàn)利得和損失信息，例如，F(xiàn)ASB將“未實(shí)現(xiàn)的有價(jià)證券持有利得”列示于股東權(quán)益變動(dòng)表中，作為企業(yè)其他全面收益的一部分。既然“公允價(jià)值變動(dòng)損益”也是屬于未實(shí)現(xiàn)的利得和損失，那么它就屬于其他全面收益部分，列示于利潤(rùn)表之中是否合適呢因此，應(yīng)當(dāng)更加嚴(yán)格區(qū)分利潤(rùn)表與所有者權(quán)益變動(dòng)表的職能，這樣利潤(rùn)表才能較為可靠地反映管理者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的核心一一凈收益，而已確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收益與有助于投資者決策的未實(shí)現(xiàn)收益分開(kāi)披露。其次，關(guān)于“投資收益”項(xiàng)目。“投資收益”在”營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”之前列示也是值得商榷的。目前，雖然對(duì)外投資的成敗已成為導(dǎo)致大多數(shù)企業(yè)成敗的重要因素，但由于投資收益的獲得在很大程度上依賴(lài)于被投資單位的經(jīng)營(yíng)，因而其風(fēng)險(xiǎn)較大，不能可靠地反映本企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。而且，根據(jù)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的觀點(diǎn)，證券投資在保險(xiǎn)或投資公司會(huì)是營(yíng)業(yè)收入與費(fèi)用的來(lái)源，但在制造或貿(mào)易公司，是利得與損失的來(lái)源。所以，論從利潤(rùn)表要素及會(huì)計(jì)等式的角度出發(fā)，還是從協(xié)調(diào)與統(tǒng)一兩種會(huì)計(jì)目標(biāo)的角度出發(fā)，“投資收益”都應(yīng)該在“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”之后列示?！摹?duì)所有者權(quán)益變動(dòng)表的探討所有者權(quán)益變動(dòng)表是此次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)亮點(diǎn)，但客觀而言，其內(nèi)容與結(jié)構(gòu)都還有待完善。首先，在國(guó)外的業(yè)績(jī)報(bào)告體系中，權(quán)益變動(dòng)表扮演著報(bào)告其他全面收益的角色，它是對(duì)傳統(tǒng)利潤(rùn)表信息披露方面的一個(gè)有力的補(bǔ)充，使得信息的披露更加全面。我國(guó)此次雖然引入了所有者權(quán)益變動(dòng)表，但是并沒(méi)有相應(yīng)引入全面收益概念，這就造成所有者權(quán)益變動(dòng)表的地位比較尷尬。其次，目前在所有者權(quán)益變動(dòng)表中直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失的子項(xiàng)目明顯偏簡(jiǎn)單，除了“可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額”、“權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響”、“與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響”之外，都以“其他”列示，不夠明確?！濉?duì)相關(guān)附注的探討第一，新利潤(rùn)表中不再區(qū)分主營(yíng)業(yè)務(wù)收入／成本與其他業(yè)務(wù)收入／成本。然而，無(wú)論是從決策有用觀還是從受托責(zé)任觀出發(fā)，企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)疑是企業(yè)最核心的業(yè)務(wù)，能最為可靠地評(píng)價(jià)管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，而且對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)，利潤(rùn)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入／成本也是他們最為關(guān)心的信息，因?yàn)橹鳡I(yíng)業(yè)務(wù)狀況良好的企業(yè)一般都具有較強(qiáng)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，能夠取得相對(duì)較好盈利水平。所以在附注中詳細(xì)列示主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，以及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出還是非常必要的。第二，對(duì)于營(yíng)業(yè)外收支中的其他項(xiàng)目，如自然災(zāi)害重大損失、債務(wù)重組損失、罰款支出等，如果發(fā)生金額較大，對(duì)企業(yè)有重大影響，而且罰款支出這樣的項(xiàng)目也有助于投資者了解企業(yè)與政府部門(mén)之間的關(guān)系，為了解決“逆向選擇”問(wèn)題，▲▲六、對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告的未來(lái)展望在企業(yè)社會(huì)責(zé)任日益受到人們矚目的今天，企業(yè)也不再是純粹的利潤(rùn)追逐者，它們還肩負(fù)著許多社會(huì)責(zé)任，如環(huán)境保護(hù)、社會(huì)福利等。財(cái)務(wù)報(bào)告在這方面的不足之處日益凸現(xiàn)。第一，貨幣資本的支配力逐漸減弱，人力、知識(shí)資本的貢獻(xiàn)比例卻日趨增長(zhǎng)，這就要求財(cái)務(wù)報(bào)告要為這些信息使用者服務(wù)第二，政治經(jīng)濟(jì)民主化的趨勢(shì)要求貨幣資本支配者公布企業(yè)對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)額以及貢獻(xiàn)額的分配，以利于社會(huì)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督。第三，公布企業(yè)對(duì)社會(huì)的真實(shí)貢獻(xiàn)額及其分配狀況，有利于協(xié)調(diào)勞資雙方、各種資本供應(yīng)者以及企業(yè)與社會(huì)、國(guó)家政府的關(guān)系，從而在化解利益分配中的矛盾，增強(qiáng)利益創(chuàng)造中的合力等方面起到積極的作用。第四，國(guó)家了解企業(yè)對(duì)社會(huì)的真實(shí)貢獻(xiàn)，有利于國(guó)家科學(xué)地制訂宏觀調(diào)控措施，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一個(gè)完善的系統(tǒng)性體系，是我國(guó)會(huì)計(jì)改革不斷深入發(fā)展的產(chǎn)物，它的出現(xiàn)適應(yīng)了國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則剛剛出臺(tái)不久，僅憑現(xiàn)有的數(shù)據(jù)和資料要全面評(píng)價(jià)新財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告的實(shí)施影響和效用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。雖然目前對(duì)新準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告還存在不少爭(zhēng)議，但是我們相信，作為一個(gè)新生事物的新的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告體系也會(huì)在辯論修改中不斷完善。參考文獻(xiàn)1陳敏，陳金艷新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化及案例說(shuō)明會(huì)計(jì)科目的轉(zhuǎn)換、變換、使用J中國(guó)財(cái)經(jīng)出版社200752聶興凱新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)報(bào)表編制與分析J立信會(huì)計(jì)出版社20063中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)制度精讀精講J東方出版社2006104宋本強(qiáng)新編施工企業(yè)會(huì)計(jì)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則版J立信會(huì)計(jì)出版社20082財(cái)會(huì)研究113

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