我國個人所得稅費用扣除制度的研究.pdf

1、個人所得稅是對個人的應納稅所得額征稅，它主要有兩個功能，第一是增加財政收入，第二是調(diào)節(jié)收入分配，這兩點對國家的經(jīng)濟都可以起到推動作用。個人所得稅最早是在英國興起，到現(xiàn)在已經(jīng)200多年了，目前各國普遍都在使用，他們根據(jù)自身的經(jīng)濟發(fā)展情況和各階段居民的生活水平，同時在借鑒其他國家的成熟經(jīng)驗的基礎上，不斷地對個人所得稅制度進行修訂和完善，有些國家的個稅制度已經(jīng)非常地成熟，比如美國和日本，個人所得稅已經(jīng)成為他們的第一大稅種，也因此成功實現(xiàn)了增加

2、財政收入和調(diào)節(jié)收入分配的功能。我國的個人所得稅起步較晚，從1980年開始第一次征收，到如今已經(jīng)有30多年，在此期間，我國的個稅制度不斷地改革和完善，前后一共經(jīng)過了六次修訂，以期能夠發(fā)揮增加我國的財政收入和調(diào)節(jié)收入分配的作用，現(xiàn)在個人所得稅已成為我國的第五大稅種。近年來，我國的經(jīng)濟發(fā)展加快，我國居民的收入不斷增長，伴隨而來的是越來越大的貧富差距，據(jù)中國統(tǒng)計局數(shù)據(jù)顯示，2014年我國基尼系數(shù)為0.469，而由西南財經(jīng)大學和中國人民銀行研究中

3、心共同設立的中國家庭金融調(diào)查中心經(jīng)調(diào)研后所給出的基尼系數(shù)卻高于0.6，一般認為基尼系數(shù)0.3-0.4之間時比較合理，0.4-0.5時差距過大，大于0.5時差距懸殊。由此可以看出，我國的貧富差距已經(jīng)到了極其嚴重的地步，個人所得稅并沒有對收入分配起到良好的調(diào)節(jié)作用，現(xiàn)行的稅制凸顯出了低效率。此外，我國物價上漲過快，而我國的個人所得稅費用扣除額的變化沒有跟上物價上漲的步伐，導致居民生活成本增加，這也引發(fā)了稅收不公的問題。
　　2011年

4、我國“十二五”規(guī)劃綱要就提出，要充分發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能，也指出要“逐步建立健全綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制度”。目前我國的個稅制度還未完成政策改革，所以對于個稅的改革仍有可以探討的地方。稅制模式的選擇是實施個人所得稅各項規(guī)定的前提，而個人所得稅費用扣除又是個稅制度的核心，所以筆者以稅制模式的轉(zhuǎn)變?yōu)槠鯔C，主要針對個人所得稅費用扣除標準進行了深入的研究。本文通過定性和定量方法分析了我國現(xiàn)行費用扣除制度的存在問題，在借鑒美國、

5、日本及印度的費用扣除制度經(jīng)驗的基礎上，提出適合我國國情的相關政策建議，具有一定的現(xiàn)實意義。
　　本文一共分為五個章節(jié)，第一章節(jié)是導論，主要介紹了本文的選題背景和意義、文獻綜述、研究方法。在文獻綜述方面，主要是對國內(nèi)各學者對于個人所得稅稅制模式和費用扣除制度改革的不同觀點的回顧和梳理。目前學者對于個人所得稅費用扣除制度的研究主要包括以下四個方面:對個稅費用扣除制度理論層面的研究、個稅費用扣除標準是否以家庭為單位、不同地區(qū)是否制定不同

6、個稅費用扣除標準、個稅費用扣除額的標準是否恰當。另外還有就是關于稅制模式改革的討論，我國學者主要分為兩種觀點:第一種是向綜合制改革，第二種是向分類、綜合相結(jié)合的混合制改革。
　　第二章節(jié)是個人所得稅費用扣除的理論框架，首先介紹了個人所得稅費用扣除內(nèi)涵，對費用扣除的含義進行了準確的定義，其次介紹了個人所得稅費用扣除的分類，將費用扣除分為生計費用扣除、必要費用扣除和特別費用扣除。生計費用是指納稅人用于維持自身開支和其所需負擔人口的支出

7、。必要費用是指納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的成本費用。特別費用支出主要是指國家為了鼓勵慈善、科研等而允許在稅前扣除的費用和因意外災害而發(fā)生的費用。然后是對個人所得稅費用扣除的政治經(jīng)濟學和法理依據(jù)進行了闡述。在政治經(jīng)濟學方面，主要是以馬克思的“勞動力價值理論”為指導思想，強調(diào)了必須在滿足了勞動力的生存能力需求后才能促進社會的生產(chǎn)和再生產(chǎn)，而勞動力的生存能力需求主要體現(xiàn)在勞動者自身所需的生活資料、維持家庭基本生活開支的必要生活資料以及勞動

8、者的再教育、再培訓費用。在法理方面，主要以憲法中提到的人權和稅法中“最低生活費不課稅”原則為依據(jù)，強調(diào)了人的生存權和發(fā)展權的重要性，只有這兩個基本的權利得到滿足，個稅制度的實施才能體現(xiàn)出以人為本的核心理念。最后一部分主要是對三種稅制模式即分類制、綜合制和混合制進行了詳細介紹。
　　第三章節(jié)是對我國個人所得稅費用扣除標準的分析，主要介紹了我國個人所得稅費用扣除標準的發(fā)展歷程、我國個人所得稅的現(xiàn)狀及我國個稅費用扣除標準存在的問題。在分

9、析我國個人所得稅現(xiàn)狀時首先對我國個稅中設定的生計費用、必要費用和特別費用的具體扣項目進行了分析，然后運用了定量分析的方法，對1994-2014年間個人所得稅增長趨勢、個人所得稅占總稅收比重變化及個人所得稅增長率和城鎮(zhèn)居民人均收入實際增長率對比圖進行了分析描述，進而討論我國個稅費用扣除標準存在的問題，主要包括分類制模式下的稅收不公平和效率低下、費用扣除標準以個人為納稅單位、費用扣除標準未考慮到物價水平的變動影響和個稅費用扣除標準不明確四個

10、方面。
　　第四章節(jié)是美國、日本及印度的個人所得稅費用扣除制度的經(jīng)驗及借鑒意義。首先是對美國個人所得稅費用扣除制度進行了剖析，包括稅制模式、稅前扣除制度和個稅征管機制。美國使用的是綜合制模式，它是對納稅人的全部所得收入按10％-35％的6檔累進稅率進行征稅，統(tǒng)一扣除。另外，根據(jù)每個課稅對象的家庭情況不同，分為單身申報、夫妻聯(lián)合申報、夫妻單獨申報、喪偶家庭申報、戶主申報五種狀態(tài)。它不同于我國有統(tǒng)一的費用扣除標準，而是根據(jù)每個人、每個

11、家庭具體的情況具體分析，實行不同的方式扣稅。這樣的稅制模式更為人性化和合理化，也可以體現(xiàn)稅收的公平原則。在稅前扣除方面，美國設定了不予繳稅的項目、個人寬免額、分項扣除或標準扣除項目。個人寬免額相當于我國的生計費用扣除，但是不同的是美國的個人寬免額以家庭為單位，且實行稅收指數(shù)化，會根據(jù)物價水平變動而調(diào)整，能夠更真實地反映納稅人的基本生活成本。在個稅征管方面，美國實行嚴密的雙向申報制度，雇主和納稅人都要對納稅人的稅額進行申報，所有納稅人必須

12、在年末的時候?qū)ψ约旱氖杖脒M行匯總申報，對于由雇主提前代扣代繳的稅款和納稅人自行預繳的稅款，可以從全年應繳納的稅款中扣除，實行多退少補。此外，美國的稅收稽查制度非常完善，通過高度信息化的監(jiān)控體系，對納稅人收入情況實行核查，對于違法行為的實施嚴厲的懲處制度。
　　其次是對日本的個稅制度的分析。日本的個人所得稅核心是社會保障理念，其充分考慮人的生存權和發(fā)展權，認為在經(jīng)濟增長的同時必須保證居民收入的增長，只有這樣社會才能夠平衡穩(wěn)定發(fā)展。日

13、本采用的是“先分類，后綜合”的混合制模式，其將納稅人的所得分為10類，根據(jù)收入性質(zhì)不同來判定使用分類征收還是綜合征收方式，再對這些所得分為預繳稅款年終自行申報和源泉分離扣稅、年終不再重復清算兩種模式。日本的稅前費用扣除包括三類:必要費用、綜合費用和特別費用。必要費用是納稅人為獲得收入而付出的成本，綜合費用扣除以家庭為單位，包括基礎扣除、配偶扣除、撫養(yǎng)扣除、醫(yī)療生命保險、財產(chǎn)保險、社會保險費、地震保險費、捐贈金等方面的扣除。還有一種是虧損

14、抵補，指允許納稅人發(fā)生經(jīng)營虧損后也可以在所得中扣除。特別費用扣除包括殘疾人扣除、老年者扣除、寡婦、鰓夫扣除和勤勞學生扣除，這也是日本對鰥夫、寡婦、老人、盲人等社會弱勢群體的關心和保護。日本為個人所得稅專門建立了藍色申報表制度，主要用于對誠實納稅的納稅人給予更多稅收優(yōu)惠，培養(yǎng)納稅人良好的納稅意識，在稅務稽查方面，日本在國稅廳和國稅局設立了專門的稽查機構來打擊違法分子。
　　本章節(jié)還介紹了印度的個稅制度，印度是發(fā)展中國家，且是人口大國