基于新會計(jì)準(zhǔn)則的合并商譽(yù)問題研究.pdf

1、商譽(yù)問題，一直是會計(jì)理論界關(guān)注的焦點(diǎn)。在會計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量中，爭論最大、討論時間最持久、至今仍有分歧的，莫過于商譽(yù)問題了。 本文首先介紹了各種商譽(yù)概念，包括好感價值觀、超額收益觀、總計(jì)價賬戶觀、協(xié)同效應(yīng)觀以及核心商譽(yù)觀，在此基礎(chǔ)上，試圖明確商譽(yù)的內(nèi)涵。筆者認(rèn)為要想準(zhǔn)確定義商譽(yù)，必須首先區(qū)分是自創(chuàng)商譽(yù)還是合并商譽(yù)。自創(chuàng)商譽(yù)是由多種因素協(xié)同作用的結(jié)果，而合并商譽(yù)則是企業(yè)并購活動的產(chǎn)物，它雖以自創(chuàng)商譽(yù)為依托，但就形式來說只是一個平衡

2、賬戶的差額。同時，自創(chuàng)商譽(yù)的成本不能可靠地計(jì)量，這也是自創(chuàng)商譽(yù)一直沒有作為一項(xiàng)單獨(dú)資產(chǎn)列示于財(cái)務(wù)報(bào)表中的主要原因。鑒于此，筆者確立了本文的討論重點(diǎn)，本文所討論的僅限于合并商譽(yù)，并著重討論合并商譽(yù)計(jì)量的相關(guān)問題，未涉及自創(chuàng)商譽(yù)有關(guān)內(nèi)容。 接下來，文章進(jìn)行了中外合并商譽(yù)相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的比較研究，通過介紹中外合并商譽(yù)相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的歷史演進(jìn)，分析中外差別。文章主要選取了美國會計(jì)準(zhǔn)則和國際會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定作為比較研究的對象，這兩方對于商譽(yù)

3、會計(jì)的研究起步較早，理論較為成熟，通過比較不難看出，美國準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則對于合并商譽(yù)的會計(jì)規(guī)范已基本趨于一致。相比較之下，我國會計(jì)準(zhǔn)則中對于合并商譽(yù)的規(guī)范經(jīng)歷了由不成熟到成熟，由混亂到統(tǒng)一的發(fā)展歷程。在這期間，我國也借鑒了不少國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，同時又保留了一定的中國特色，最終達(dá)到了與國際接軌的目的。 由于我國新會計(jì)準(zhǔn)則對于合并商譽(yù)的相關(guān)規(guī)范進(jìn)行了重大調(diào)整，因此本文將重點(diǎn)放在了新會計(jì)準(zhǔn)則中合并商譽(yù)會計(jì)處理所涉及的具體問題的探討上。首先討

4、論不同合并理論對于合并商譽(yù)的影響，即商譽(yù)在不同的合并理論下——母公司理論、主體理論、所有權(quán)理論，計(jì)算結(jié)果有所不同，而我國新準(zhǔn)則中體現(xiàn)的不是單一合并理論，而是對于幾種合并理論的綜合運(yùn)用，使得合并商譽(yù)的計(jì)算結(jié)果更加具有科學(xué)性。然后介紹合并商譽(yù)的初始及后續(xù)計(jì)量，其中運(yùn)用了公允價值的相關(guān)知識，并對商譽(yù)計(jì)量方法作了簡單述評。在文中，對于商譽(yù)的后續(xù)計(jì)量，尤其對商譽(yù)減值測試這一全新領(lǐng)域，結(jié)合國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，作了全面的論述，包括合并商譽(yù)減值測試的理論依據(jù)