我國資本市場審計失敗問題研究【開題報告】

1、<p><b>　　開題報告</b></p><p>　　我國資本市場審計失敗問題研究</p><p><b>　　一、立論依據(jù)</b></p><p>　　1.研究意義、預(yù)期目標(biāo)</p><p>　　研究意義：近幾年來，國內(nèi)外審計失敗的丑聞接連不斷，甚至越演越烈，諸如國內(nèi)的銀廣夏、麥科特

2、以及科龍事件，國際的安然事件等，使得相關(guān)的會計師事務(wù)所紛紛落馬，同時導(dǎo)致注冊會計師在公眾中的信賴程度急劇下降。審計失敗的發(fā)生，無論對作為審計主體的事務(wù)所或者對于審計客體的被審計單位，甚至對審計的社會環(huán)境也會造成深遠的影響，再者，從長遠來看，審計失敗案例的不斷發(fā)生更是影響了公眾投資者對經(jīng)濟的信心，而這種無形的損失一旦造成，將很難恢復(fù)。那么，究竟是什么原因?qū)е沦Y本市場審計失敗呢？這個問題不但成為社會各界普遍關(guān)注的焦點，更成為注冊會計師行業(yè)迫

3、切需要解決的問題。通過審計失敗這一問題的研究可以提高上市公司質(zhì)量和注冊會計師的審計質(zhì)量，有利于我國資本市場和注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展。因此，本文的研究具有重要的現(xiàn)實意義。</p><p>　　預(yù)期目標(biāo)：本文將對我國資本市場審計失敗的現(xiàn)狀進行考察，并采用典型案例分析的研究方法探討審計失敗的成因、審計失敗的后果，并提出有針對性的防范審計風(fēng)險的對策。</p><p><b>　　2.國

4、內(nèi)外研究現(xiàn)狀</b></p><p>　　國內(nèi)外針對審計失敗這一問題，付出了許多努力，針對審計失敗的界定、原因和治理對策展開了積極的探討，并形成了一定的研究成果。</p><p><b>　　國內(nèi)研究現(xiàn)狀</b></p><p>　　對于審計失敗的定義，國內(nèi)主要有2個觀點。王紅（2009）和于雷（2008）認為，“審計失敗，是指注冊

5、會計師由于沒有遵守公認審計準(zhǔn)則而形成或提出了錯誤的審計意見?！倍呜S林（2006）則認為“審計失敗是指審計機構(gòu)和審計人員通過對被審計單位的審計，得出了與企業(yè)客觀事實不想符合的審計結(jié)論?！敝詴羞@兩種不同的觀點，是因為理解角度不同而產(chǎn)生的。前種觀點是站在審計人員的角度，根據(jù)現(xiàn)實情況，結(jié)合審計人員能力，指出審計人員在沒有遵守審計準(zhǔn)則的情況下導(dǎo)致的審計失敗。而后種觀點是站在社會大眾的角度，不管審計人員是否遵守審計準(zhǔn)則，只要審計結(jié)果沒有達到

6、社會要求就說明審計失敗。</p><p>　　目前，我國中國注冊會計師協(xié)會編輯出版的注冊會計師考試輔導(dǎo)教材《審計》也贊同第一種觀點。也就是說，排除了審計人員遵守審計準(zhǔn)則結(jié)果發(fā)表了錯誤的審計意見而導(dǎo)致的審計失敗。</p><p>　　而對于審計失敗原因的探討，有很多因素。內(nèi)部原因包括梁媛（2009）、蘇哲（2008）提出的注冊會計師或會計師事務(wù)所喪失獨立性、鄭暉（2006）提出的注冊會計師掌

7、握的信息與被審計單位不對稱以及周祖學(xué)（2009）提出的各項規(guī)定約束了注冊會計師的審計力量。韓聰、胡淑娟（2008）還指出，會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制體系不嚴密也是不小的因素。針對外因，鐘爭光（2003）歸納被審計單位方面存在的2點：錯誤、舞弊和違反反法規(guī)行為；經(jīng)營失敗。翟志華（2007）認為企業(yè)舞弊行為也是不小的因素：上市門檻高，企業(yè)管理層為上市進行舞弊，提供虛假財務(wù)報告；上市公司的制度缺陷不容忽視；另外，郭建（2006）還指出，審計市場供

8、求關(guān)系的扭曲也是原因之一。總之，內(nèi)外因結(jié)合，再加上我國特殊的審計環(huán)境，使我國審計失敗的原因錯綜復(fù)雜，變得更加多樣化。</p><p><b>　　國外研究現(xiàn)狀</b></p><p>　　關(guān)于審計失敗的定義，美國審計學(xué)者A A Arens和J K Loebbecke在他們的著名審計著作《當(dāng)代審計學(xué)》（1991）中把審計失敗定義為是“指注冊會計師由于沒有遵守公認審計標(biāo)準(zhǔn)

9、而形成或提出的錯誤的審計意見?！?lt;/p><p>　　在審計失敗原因上，L Deangelo（1981）的兩篇研究審計市場實證問題的文章最具代表性，他的研究成果廣泛地被其他研究審計獨立性和審計質(zhì)量的學(xué)者所引用，他重點提出審計獨立性和審計質(zhì)量的問題：審計服務(wù)的價值在于獨立審計人員發(fā)現(xiàn)并報告已審會計報表中存在的錯報或舞弊的能力。同時，他在另一篇實證論文中說：會計師事務(wù)所的規(guī)模越大，其審計質(zhì)量相對越高，然而，在現(xiàn)實中，

10、這種假設(shè)是完全不成立的。</p><p>　　St.Pierre和Anderson（1984）分析了大量的針對注冊會計師的訴訟，發(fā)現(xiàn)有近一半的客戶發(fā)生破產(chǎn)或重大的損失；Palmrose（1987）也發(fā)現(xiàn)了客戶的經(jīng)濟狀況與審計訴訟的相關(guān)性。她發(fā)現(xiàn)隨著經(jīng)營狀況的惡化，審計訴訟的比例也上升，在幾乎一半的審計訴訟案中涉及經(jīng)營失敗或客戶存在財務(wù)困難。</p><p>　　除此之外，Chow 和Ric

11、e（1957）、Krishnan?J和Stephens（1996）的研究都發(fā)現(xiàn)，審計師變更與變更前最近會計年度的保留審計意見之間呈正向變動關(guān)系。而Palmrose（1988）的研究結(jié)果表明：會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量與該事務(wù)所所涉及的訴訟活動存在反向變動的關(guān)系，而且可以將會計師事務(wù)所涉及的訴訟活動發(fā)生次數(shù)、賠償金額等作為衡量該會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的重要指標(biāo)。</p><p>　　總結(jié)上述國內(nèi)外有關(guān)文獻，分別對審計失敗

12、問題進行了深入探討，可以發(fā)現(xiàn)在這個問題上國外比國內(nèi)研究得更早更深入。我國現(xiàn)處于資本市場新興時期，注冊會計師事業(yè)相較于其他資本市場比較發(fā)達的國家，起步晚，發(fā)展也較緩慢。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，注冊會計師和會計師事務(wù)所的隊伍在不斷壯大的同時，審計風(fēng)險也越來越大。在對大量研究文獻的閱讀基礎(chǔ)上，本文從審計失敗定義入手，運用相關(guān)所學(xué)知識，歸納總結(jié)了審計失敗的因素，同時具體分析了我國近年剛發(fā)生的夏新電子審計案例，最后提出了對審計失敗的防御措施。因此，本

13、文的研究對如今高度關(guān)注的審計質(zhì)量問題具有重要的現(xiàn)實意義。</p><p><b>　　3.參考文獻</b></p><p>　　[1]林鐘高，劉先兵．論審計失敗[J]．中國注冊會計師，2002(7)．</p><p>　　[2]鄭朝暉．談獨立審計失敗[J]．湖北審計，2001(1)．</p><p>　　[3]呂濱，郭春

14、麗．上市公司審計失敗現(xiàn)狀分析[J]．經(jīng)濟論壇，2008(2)．</p><p>　　[4]王紅．淺析審計失敗的影響和原因[J]．理論科學(xué)，2009(1)．</p><p>　　[5]宋豐林．關(guān)于審計失敗若干問題的探討[J]．審計監(jiān)督，2006(8)．</p><p>　　[6]梁媛．審計失敗的影響因素分析[J]．大眾商務(wù)，2009(6)．</p>&l

15、t;p>　　[7]韓聰，胡淑娟．審計失敗的成因分析與防范措施[J]．會計之友，2008(4)．</p><p>　　[8]郭建．注冊會計師審計失敗原因探析[J]．西部財會，2006(2)．</p><p>　　[9]鐘爭光．淺論審計失敗[J]．內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟，2003(1)．</p><p>　　[10]翟志華．審計失敗的成因與對策[J]．中國管理信息化，2

16、007(8)．</p><p>　　[11]劉艷利．審計失敗的原因分析及防范[D]．大連：東北財經(jīng)大學(xué)，2006．</p><p>　　[12]鄧敏．注冊會計師審計失敗問題研究[D]．成都：西南財經(jīng)大學(xué)，2003．</p><p>　　[13]李明娟．審計失敗研究[D]．哈爾濱：東北林業(yè)大學(xué)，2006．</p><p>　　[14]張筱．我國

17、審計失敗危機信號探討[D]．昆明：云南財經(jīng)大學(xué)，2008．</p><p>　　[15]林柄滄．如何避免審計失敗[M]．北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2003．</p><p>　　[16]劉明輝．高級審計理論與實務(wù)[M]．大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2006．</p><p>　　[17]葉少琴．中國上市公司注冊會計師審計質(zhì)量研究[M]．北京：中國財政經(jīng)濟出版社，200

18、4．</p><p>　　[18]朱國泓．財務(wù)報告舞弊的二元治理[M]．北京：中國人民大學(xué)出版社，2004．</p><p>　　[19]Palmrose.．An analysis of auditor litigation and auditor service quality[J]．The Accounting Review，1988(1)．</p><p>　

19、　[20]Chow C W．S J Rice．Qualified audit opinions and audit switching[J]．The Accounting Review，1957(7)．</p><p><b>　　二、研究方案 </b></p><p>　　1.主要研究內(nèi)容（或預(yù)期章節(jié)安排）</p><p>　　1 資本市場審

20、計失敗的相關(guān)理論</p><p>　　1.1 審計失敗的涵義</p><p>　　1.1.1 審計失敗的兩種定義</p><p>　　1.1.1 審計失敗的界定</p><p>　　1.2 審計失敗的危害</p><p>　　1.2.1 審計失敗對注冊會計師及其事務(wù)所的影響</p><p>　　

21、1.2.2 審計失敗對投資者的影響</p><p>　　1.2.3 審計失敗對資本市場的影響</p><p>　　1.2.4 審計失敗對社會的影響</p><p>　　2 我國資本市場發(fā)生審計失敗的原因</p><p>　　2.1 審計失敗的內(nèi)部因素</p><p>　　2.1.1 注冊會計師方面</p>

22、<p>　　2.1.2 會計師事務(wù)所方面</p><p>　　2.2 審計失敗的外部因素</p><p>　　2.2.1 被審計單位的原因</p><p>　　2.2.2 我國特殊的經(jīng)濟環(huán)境</p><p>　　2.2.3 我國法律法規(guī)不健全</p><p>　　3 我國資本市場審計失敗的現(xiàn)狀考察和案例分析

23、</p><p>　　3.1 我國審計失敗的現(xiàn)狀考察</p><p>　　3.1.1 審計失敗處罰數(shù)量逐年增加</p><p>　　3.1.2 連續(xù)審計失敗現(xiàn)象嚴重</p><p>　　3.1.3 審計失敗與會計舞弊表現(xiàn)出強關(guān)聯(lián)性</p><p>　　3.1.4 審計失敗中本地所審計比例較高</p>&l

24、t;p>　　3.1.5 “大型”事務(wù)所也頻發(fā)審計失敗</p><p>　　3.2 夏新電子審計案例分析</p><p>　　3.2.1 公司背景</p><p>　　3.2.2 夏新電子違法事實揭露</p><p>　　3.2.3 事務(wù)所方存在的過錯</p><p>　　3.2.4 導(dǎo)致夏新電子審計失敗的其他原因

25、</p><p>　　3.2.5 夏新電子事件的法律責(zé)任</p><p>　　4 針對我國資本市場上審計失敗的防范之策</p><p>　　2.實施方案和進度計劃</p><p>　　實施方案：本文需要較為深層次的理論基礎(chǔ)，因此首先要閱讀大量的相關(guān)文獻，對所研究內(nèi)容的背景加以分析，做到心里有數(shù)，可通過中國期刊網(wǎng)、清華學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)、維普、萬方等數(shù)

26、據(jù)庫查找翻閱。同時為使論文更具說服力合研究價值，又要進行一定范圍和程度的調(diào)研，必須對研究內(nèi)容有一定的理解和把握；配合實際聯(lián)系理論，著手整理資料，最終發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，現(xiàn)實其實踐意義。</p><p><b>　　進度計劃：</b></p><p>　　第6學(xué)期第19-20周至第7學(xué)期第1-5周：在指導(dǎo)教師的指導(dǎo)下，廣泛搜集、研究相關(guān)文獻資料，完成畢業(yè)論文選題。<

27、;/p><p>　　第7學(xué)期第6-12周：在導(dǎo)師的指導(dǎo)下，完成外文翻譯、文獻綜述和開題報告撰寫；參加開題答辯，進一步論證選題價值、確立主要研究內(nèi)容，論證研究方案的合理性和可行性。</p><p>　　第7學(xué)期第13-14周：撰寫論文詳細提綱，交給導(dǎo)師批閱，反復(fù)修改，保證論文結(jié)構(gòu)的合理性。</p><p>　　第7學(xué)期第15-20周：開始寫作畢業(yè)論文，完成初稿。</

28、p><p>　　第7學(xué)期寒假：結(jié)合畢業(yè)論文選題開展調(diào)查研究。</p><p>　　第8學(xué)期第1-2周：在導(dǎo)師的指導(dǎo)下進一步寫作、完善畢業(yè)論文。</p><p>　　第8學(xué)期第3-6周：在導(dǎo)師的指導(dǎo)下，充分利用畢業(yè)實習(xí)的機會，結(jié)合畢業(yè)論文內(nèi)容開展進一步的調(diào)查研究，完成畢業(yè)論文。</p><p>　　第8學(xué)期第7周：在導(dǎo)師的指導(dǎo)下，進一步修改、完善畢