項目二資金籌集實務

1、項目二 資 金 籌 集 實 務,廣東創(chuàng)新學院 會計系,項目二 資金籌集實務,【學習目標】 1、掌握權益資金籌集的核算； 2、掌握債務資金籌集的核算。【能力培養(yǎng)目標】 主要培養(yǎng)資金崗位能力，學會各種投資方式（如接受投資、借入款項、發(fā)行債券）的會計核算方法?！局攸c與難點】 重點：實收資本、短期借款、長期借款的核算。 難點：應付債券的核算。,項目二 資金籌集實務,企業(yè)主要的經濟業(yè)務,,一、籌

2、資目的,1、滿足生產需求,2、滿足資本結構的調整,二、籌資渠道,1、接受所有者投入資本,2、向債權人舉債,引言：籌資活動,三、籌資種類,1、按資金使用期限分,引言：籌資活動,項目二 資金籌集實務,任務一  權益資金籌集的核算任務二 債務資金籌集的核算任務三 資金核算會計崗位實務操作,,權益資金的籌集有哪些方式,？,任務一  權益資金籌集的核算,權益資金：通過權益融資籌集到的資本金稱為權益資本，它是企

3、業(yè)資金的基本來源。,,1、接受直接投資2、發(fā)行股票3、留存收益,,,接受現金投資,接受非現金投資,,實 物,無形資產,權益資金籌集的方式,,,企 業(yè),所有者投入,權益資金籌集的核算,一、賬戶設置,1、“實收資本”賬戶 實收資本（股本）是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協議的約定，實際投入企業(yè)的資本。投資者既可以采用貨幣資金的方式出資，也可以采用固定資產、材料物資等實物資產的方式出資，還可以采用無形資產等方式出資。 實收資本賬戶是核算

4、所有者投入資本增減變動情況的賬戶。,,注冊資本的減少額,增加額,,,賬戶設置,2、“資本公積”賬戶 資本公積賬戶是專門核算企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本（或股本）中所占份額的部分，以及直接計入所有者權益的利得和損失增減變動情況。,,以資本公積轉增資本的金額,,,,其他資本公積,1、接受現金資產投資,借： 銀行存款 貸：實收資本（股本） 資本公積—資本（股本）溢價（超出注冊

5、 資本中所占份額部分）,例：收到國家追加投資投入的貨幣資金100 000元，存入銀行。 借：銀行存款 100 000 貸：實收資本 100 000,二、賬務處理,（一）實收資本（股本）的核算,【例2-1】,某企業(yè)由A、B、C三位投資者共同出資成立，注冊資本為3 000 000元，三位投資者投入注冊資本分別為1 500 000、900 0

6、00和600 000元，因而持股比例分別為50%、30%和20%?？铐椚看嫒脬y行。 借：銀行存款 3 000 000 貸：實收資本—A 1 500 000 —B 900 000 —C 600 000,借： 固定資產/無形資產/原材料等 應交稅費——應交增值稅（進

7、項稅額） 貸：實收資本（股本） 資本公積—資本（股本）溢價,注意 （1）企業(yè)接受非現金資產投資，應按照投資合同約定的價值確定其價值，但投資合同約定價值不公允的除外。 （2）資本（股本）溢價：投資合同或協議約定的價值大于投資者在企業(yè)注冊資本中享有的份額。,2、接受非現金資產投資,收到裕華公司投入的機器設備一臺，該設備現行市價為80 000元，雙方確認的價值為75 000元。該公司所作的賬務處理為：,借：固定

8、資產 75 000 貸：實收資本 75 000,例2-2,甲公司由A、B、C三個企業(yè)投資設立。A企業(yè)投入100萬元貨幣資金；B企業(yè)以100萬的專利技術使用權進行投資，C企業(yè)以30萬的銀行存款和70萬的設備進行投資，甲公司在收到投資者投入資產時所作的賬務處理為：,單位：萬元借：銀行存款 130 固定資產 70

9、 無形資產 100 貸：實收資本 300,例2-3,3、實收資本的增減變動,實收資本增加的基本途徑有資本公積和盈余公積轉增資本，投資者追加投資或接受新的投資。盈余公積：核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積金。該賬戶是所有者權益類賬戶，貸記提取的盈余公積金，借記盈余公積金的使用，如轉增資本、彌補虧損等。,（1）實收資本增加的賬務處理,① 將資本公積轉增資本　　借

10、：資本公積——資本溢價（或股本溢價）　　　　貸：實收資本（或股本）② 將盈余公積轉增資本　　借：盈余公積　　　　貸：實收資本（或股本）③ 由投資者追加投資（接受新的投資）　　借：銀行存款、固定資產等　　　　貸：實收資本（或股本）　　 資本公積—資本溢價（或股本溢價）,（2）實收資本的減少的賬務處理,股東不能隨便減少實收資本，只有當企業(yè)資本過剩（國家政策調整導致對某項產業(yè)進行調整，比如：關閉一些煤炭行業(yè)，小煤

11、礦等）或企業(yè)長期虧損，經批準可以減資。企業(yè)減少注冊資本應符合下列條件：① 債權人無異議，方可允許減資；② 經股東會議決議，同意并修改企業(yè)章程；③ 減資后的注冊資本不得低于法定資本的最低限額。報經批準減少注冊資本時的賬務處理： 借：實收資本 貸：銀行存款,（二）資本公積的核算,資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本（或股本）中所占份額的投資（資本溢價），以及直接計入所有者權益的利得和損失等

12、。資本公積是企業(yè)的一種儲備資本，可以按法定程序轉增注冊資本。,C,A,B,問題： D公司多投的那部分資金記入哪個科目？,若干年后，甲公司經營業(yè)績良好。試問D公司想要作為新股東加入，能否以100萬的投資額獲得與A、B、C同等的股份？,思考：,甲公司由A、B、C三個企業(yè)各投資100萬元成立，成立時實收資本為300萬元。經過三年的經營，該企業(yè)留存收益為150萬元，這時又有D企業(yè)加入該公司，并愿意出資190萬元而僅占該企業(yè)股份的25%。甲公司應

13、作的賬務處理為：,資本公積—資本溢價,借： 銀行存款,貸：實收資本 —D企業(yè),1 900 000,1 000 000,900 000,例2-4,B股份有限公司發(fā)行普通股200萬股，每股面值為1元，發(fā)行價格為5元。股款已收，發(fā)行過程中支付相關稅費5萬元。B股份有限公司應作的賬務處理：,資本公積—股本溢價,借： 銀行存款,貸：股本,單位：元,9 950 000,2 000 000,7 950 000,例2-5,,,債務資金的特點：資金在使用

14、上具有時間性，需要到期還本付息。,企業(yè)通過負債籌資，融入的資本稱為債務資本，即債務資金。若債務資本成本低于預期的投資報酬率，舉債經營會給所有者帶來更高的報酬。在生產經營過程中舉借債務，是企業(yè)重要的資金來源。,任務二  債務資金籌集的核算,短期債務資金 長期債務資金,,,,—— “短期借款”,,“長期借款”,“長期應付款”,“應付債券”,按債務資金可用時間來劃分：,“交易性金融負債”,債務資金的分類,

15、債務資金籌集的核算,一、短期借款的核算二、長期借款的核算三、應付債券的核算四、長期應付款的核算,一、短期借款的核算,短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在一年（含一年）以下的各種借款。短期借款一般用于補充企業(yè)生產經營的流動資金。借款到期時，除償還本金外，還需按期支付利息。利息作為財務費用計入損益核算。,（一）“短期借款”賬戶,“短期借款”賬戶核算企業(yè)借入的償還期在一年以內的各種借款增減變動情況。,借入的短期借款

16、 （增加數）,歸還的短期借款 （減少數）,1、借入款項時 借：銀行存款 貸：短期借款 2、計提利息時 借：財務費用 貸：應付利息,（二）“短期借款”的賬務處理,3、支付利息時 借：應付利息 （之前已計提的

17、利息） 財務費用 （當期未計提的利息） 貸：銀行存款4、償還本金時 借：短期借款 貸：銀行存款,“短期借款”的賬務處理,（1）2011年10月1日，取得借款時： 借：銀行存款 100 000 貸：短期借款 100 000（2）10月31日、11月30日，分別計提當月

18、利息： 每月利息=100 000×%6÷12=500 借：財務費用 500 貸：應付利息 500,某企業(yè)2011年10月1日向銀行取得為期3個月的借款100 000元，年利率6%，銀行規(guī)定每月末付息，到期還本。,例2-6,（3）12月31日，到期還本付息時： 借：財務費用 500

19、 貸：銀行存款 500 借：應付利息 1 000 貸：銀行存款 1 000 借：短期借款 100 000 貸：銀行存款 100 000,借：短期借款 100 000 應付利息 1 000 財務費用 500 貸：銀行存款

20、 101 500,,,例2-6,實例,,,,短期借款的核算（借款合同）,,實例,借：銀行存款 100 000 貸：短期借款 100 000,短期借款的核算（收到借款）,,實例,借：財務費用 625 貸：銀行存款 625,短期借款的核算（月末付息）,,實例,借：短期借款 100 000 貸：銀行存款 100 000,短期借款的核算（償還本金）,,,如果上述例題

21、借款期限超過1年，怎么辦？,？,思考？,長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的償還期限在一年以上（不含一年）的各種借款。用途：一般用于固定資產的購建、改擴建工程、大修理工程以及流動資產的正常需要等方面，是企業(yè)的一項長期負債。企業(yè)應通過“長期借款”賬戶核算長期借款的借入、歸還等情況。長期借款明細賬設置，分設“本金”、“利息調整”等明細科目，進行明細核算。,借入年限＞1年,二、長期借款的核算,長期借款本息的增加額（增加數）,長期借款

22、本期的減少額 （減少數）,（一）長期借款賬戶,思考：長期借款需進行哪些賬務處理,？,,1、借入款項時 借：銀行存款 貸：長期借款——本金 2、計提利息時 借：管理費用（籌建期間的利息支出） 財務費用（生產經營期間或用于固定資產不予資本化 的利息支出）

23、 在建工程（用于購建固定資產且應當資本化的利息支出） 貸：應付利息,（二）長期借款的賬務處理,資本化是指計入相關資產的成本。長期借款計算確定的利息費用，應區(qū)分情況分別記入相關的成本費用賬戶。,3、到期償還利息 借：應付利息 貸：銀行存款4、到期償還借款 借：長期借款——本金 貸：銀行存款,長期借款的賬務處理,（1

24、）2010年1月1日，取得借款時： 借：銀行存款 100 000 貸：長期借款—本金 100 000（2）2010年1月——12月，每月末計提當月利息： 每月利息=100 000×6%÷12=500 借：財務費用 500 貸：應付利息 500,某企業(yè)2010年1月1日向銀

25、行取得為期2年的借款100 000元，年利率6%，銀行規(guī)定，年末分期付息，到期還本。,例2-7,（3） 2010年12月31日,支付當年利息： 借：應付利息 6 000 貸：銀行存款 6 000（4）2011年1月—— 12月，每月末計提當月利息： 借：財務費用 500 貸：應付利息

26、 500（5） 2011年12月31日,還本付息： 借：長期借款—本金 100 000 應付利息 6 000 貸：銀行存款 106 000,例2-7,（一）應付債券概述債券是企業(yè)為籌集長期使用資金而發(fā)行的，承諾在規(guī)定日期內向債權人還本付息的書面證明。應付債券賬戶用于核算企業(yè)發(fā)行的、超過一年的長期債券。,三、應

27、付債券的核算,（1）有固定到期日（2）有固定到期值,,,？,1、債券的特征,（1）票面金額（面值） （2）債券利率 （3）債券期限（付息日，到期日）,票面利率,實際利率,,2、債券的基本要素,（1）面值發(fā)行（2）溢價發(fā)行（3）折價發(fā)行,,,——發(fā)行價格 = 票面金額——發(fā)行價格 ＞票面金額——發(fā)行價格 ＜票面金額,3、債券的發(fā)行方式,溢價發(fā)行之溢價實質上是企業(yè)以后各期多付利息而事先得到的補償；折價發(fā)行之折價實質上是企業(yè)

28、以后各期少付利息而預先給投資者的補償；,（二）應付債券的賬務處理,企業(yè)應設置“應付債券”總賬賬戶，核算發(fā)行債券的本金和利息。該賬戶應設置“面值”、“利息調整”、“應計利息”二級賬戶進行明細核算。應付債券-面值：核算債券本金的取得和歸還。應付債券-利息調整：債券利息調整的發(fā)生及攤銷。應付債券-應計利息：債券名義利息的形成和支付情況。,,發(fā)行債券的面值,債券本金的償還數,尚未歸還的債券本金,,,,應付債券-面值,例2-8：B企業(yè)于2

29、0××年7月1日發(fā)行三年期、到期時一次還本付息、年利率為8%、發(fā)行面值總額為4 000萬元的債券，假定年利率等于實際利率，該債券按面值發(fā)行。 單位：萬元 借：銀行存款 4 000　　　　 貸：應付債券—面值 4 000,借：銀行存款 （實際收到的款項）　　　　

30、貸：應付債券——面值 （發(fā)行債券的面值） 貸或借：應付債券——利息調整（借貸差額）,1、發(fā)行債券的賬務處理,20××年12月31日，甲公司經批準發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券1 000萬元，票面利率6%，假定發(fā)行價格為1 043萬元。,借：銀行存款 1 043 貸：應付債券——面值 1 000

31、——利息調整 43,單位：萬元,例2-9,利息調整應在債券存續(xù)期間內采用實際利率法進行攤銷。實際利率法是指按照應付債券的實際利率計算其攤余成本及各期利息費用的方法。實際利率是指將應付債券在債券存續(xù)期間的未來現金流量折現為該債券當前賬面價值所使用的利率。,2、利息調整攤銷的賬務處理,資產負債表日，應付債券應按攤余成本計量，即對利息調整進行攤銷。,資產負債表日：指結賬和編制資產負債表的日期。通常指年度資產負債表日，在我國會

32、計年度中，資產負債表日一般是指每年12月31日。,④期初攤余成本=上期期末攤余成本 期末攤余成本=期初攤余成本+本期實際利息費用－本期現金流出（應付利息）,利息調整攤銷的賬務處理,①每期利息調整的攤銷金額＝實際利息費用－應付利息,②應付利息＝應付債券面值 × 債券票面利率,③實際利息費用＝期初攤余成本 × 實際利率,（1）分期付息、一次還本的債券　 借：財務費用、在建工程等（實際利息）　　　 貸：應

33、付利息 （票面利息）（2）一次還本付息的債券　 借：財務費用、在建工程等（實際利息）　 　　 貸：應付債券——應計利息 （票面利息）,資產負債表日的處理,借或貸：應付債券—利息調整（差額）,借或貸：應付債券—利息調整（差額）,B企業(yè)于2007年12月31日，甲公司經批準發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券1 000萬元，票面利率6%，假定債券利息在每年年底支付，實際利率為5%，發(fā)行價格為1 043萬元。,發(fā)行債券時的賬務

34、處理： 借：銀行存款 1 043 貸：應付債券——面值 1 000 ——利息調整 43,例2-10,利息費用一覽表,①=上期⑤,②=面值×i票,⑤ =①+ ③- ②,③=①× i實,④= ③ - ②,1043,1043,60,60,60,60,60,52.15,1043 ×5%,7.8

35、5,60-52.15,1035.15,,1043+52.15-60,1035.15,51.76,8.24,1035.15×5%,1026.91,1035.15+51.76-60,1026.91,51.35,1026.91×5%,8.65,1018.26,1018.26,50.91,9.09,1009.17,1009.17,1000,50.83,9.17,,1009.17+？- 60=1000,面值,60-50.83,

36、單位：萬元,根據表內資料，該公司的賬務處理如下： （1）2007年12月31日發(fā)行債券時：　　 借：銀行存款　　　 1 043　　　　 貸：應付債券——面值　 　1 000　　　　　　 　 ——利息調整 　 43,例2-10,第1年計提利息和支付利息,2008年12月31日計算利息費用時（第1年）：　　借：財務費用　　　　 52.15　　 應付債券—利息調整 7.85　　　

37、　 貸：應付利息　　　 60支付第1年利息時： 借：應付利息 60 貸：銀行存款 60,第2年計提利息和支付利息,2009年12月31日計算利息費用時： 借：財務費用　　　　 51.76　　 應付債券—利息調整　 8.24　　　 貸：應付利息　　 60支付第2年利息時： 借

38、：應付利息 60 貸：銀行存款 60,第3年計提利息和支付利息,2010年12月31日計算利息費用時： 借：財務費用　　　 51.35　 應付債券—利息調整　8.65　　　　 貸：應付利息　　　 60支付第3年利息時： 借：應付利息 60 貸：銀行存款 60,第4

39、年計提利息和支付利息,2011年12月31日計算利息費用時： 借：財務費用　　　 50.91　　 應付債券—利息調整　 9.09　　　 貸：應付利息　　 60支付第4年利息時： 借：應付利息 60 貸：銀行存款 60,最后一期計提利息,2012年12月31日計算利息費用時：　　借：財務費用　　　　　 50

40、.83　　 應付債券——利息調整　 9.17　　　　 貸：應付利息　　　　 60,（1）債券到期一次還本付息 借：應付債券—面值（發(fā)行債券的面值） —應計利息（面值×票面利率） 貸：銀行存款（2）債券分期付息、到期還本 ① 每期支付利息時： 借：應付利息

41、 貸：銀行存款 ② 到期償還本金時： 借：應付債券—面值 貸：銀行存款,3、債券償還的賬務處理,① 2012年12月31日攤銷最后一期利息費用時：　　借：財務費用 　　　　　　50.83　　 應付債券——利息調整 9.17　　 貸：應付利息 60,借：應付債券——面值 1 000

42、 應付利息 60 貸：銀行存款 1060,② 2012年12月31日歸還債券本金,例2-10（續(xù)）,四、長期應付款的核算,長期應付款是指除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項。長期應付款包括： （1）應付融資租入固定資產的租賃費。 （2）以分期付款方式購入固定資產或無形資產等發(fā)生的應付款項。 （3）采用補償貿易方式引進