轉(zhuǎn)發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅

1、轉(zhuǎn)發(fā)轉(zhuǎn)發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法處理辦法》的通知的通知合地稅〔2009〕66號(hào)各縣地方稅務(wù)局、國家稅務(wù)局；市地方稅務(wù)局稽查局、各分局各區(qū)國家稅務(wù)局、市國家稅務(wù)局稽查局：現(xiàn)將《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，結(jié)合我市實(shí)際，提出以下補(bǔ)充意見，請(qǐng)一并遵照?qǐng)?zhí)行。一、關(guān)于一、關(guān)于銷售未完工開售未完工開發(fā)產(chǎn)發(fā)產(chǎn)品適用品適用計(jì)稅毛利率稅毛利率問題問題20

2、08年未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入計(jì)稅毛利率，仍執(zhí)行國稅函〔2008〕299號(hào)文件規(guī)定的比例。自2009年1月1日起，我市房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入的計(jì)稅毛利率暫定如下：（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)項(xiàng)目位于合肥市區(qū)以及位于三縣人民政府所在地的城區(qū)或縣域范圍的省級(jí)開發(fā)區(qū)的，計(jì)稅毛利率暫定為20%。（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)項(xiàng)目位于其它地區(qū)的，計(jì)稅毛利率暫定為15%。（三）屬于經(jīng)濟(jì)適用房、限價(jià)房和危改房的，計(jì)稅毛利率暫定為3%。二

3、、關(guān)于企二、關(guān)于企業(yè)當(dāng)期當(dāng)期應(yīng)納應(yīng)納稅所得稅所得額的計(jì)算問題問題計(jì)算公式：企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=收入總額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額本期新增預(yù)計(jì)毛利額已結(jié)轉(zhuǎn)本期銷售的以前期預(yù)計(jì)毛利額新增預(yù)計(jì)毛利額=銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入計(jì)稅毛利率三、關(guān)于三、關(guān)于銷售稅金及有關(guān)售稅金及有關(guān)費(fèi)用稅用稅務(wù)處務(wù)處理問題問題（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，按照《辦法》第八條規(guī)定的預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率計(jì)算預(yù)計(jì)毛利額后，允許在當(dāng)期計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)扣除營業(yè)稅金及

4、附加、土地增值稅。（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過正式簽定《房地產(chǎn)銷售合同》或《房預(yù)提的出包工程款全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；以后年度實(shí)際發(fā)生時(shí)按規(guī)定在稅前扣除。（二）符合《辦法》第三十二條第二款可以預(yù)提的公共配套設(shè)施建造費(fèi)用。對(duì)售房合同、協(xié)議或廣告，或按照法律法規(guī)以及政府相關(guān)文件等明確建造期限而逾期未建造的，其已預(yù)提的公共配套設(shè)施建造費(fèi)用在規(guī)定建造期滿之日起一次性計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；未有明確建造期限的，在該開發(fā)項(xiàng)目最后一個(gè)可供銷售的成本對(duì)象達(dá)到完

5、工產(chǎn)品條件時(shí)仍未建造的，其已預(yù)提的該項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)全部并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。以后實(shí)際發(fā)生公共配套設(shè)施建造費(fèi)用時(shí)，再按照《辦法》第二十八條有關(guān)規(guī)定計(jì)算扣除。（三）根據(jù)《辦法》第三十二條第三款的報(bào)批報(bào)建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用的預(yù)提費(fèi)用，必需提供政府要求上交相關(guān)費(fèi)用的正式文件，除政府相關(guān)文件有明文期限外，預(yù)提期限最長(zhǎng)不得超過3年；超過3年未上交的，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，以后年度實(shí)際支付時(shí)準(zhǔn)予在稅前扣除。八、關(guān)于八、關(guān)于納稅申稅申報(bào)問題報(bào)問題（一）預(yù)繳申

6、報(bào)。房地產(chǎn)企業(yè)賬載利潤房地產(chǎn)企業(yè)未完工產(chǎn)品取得的收入計(jì)稅毛利率，填入《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度納稅申報(bào)表A類》第四行“實(shí)際利潤額”欄。（二）年度申報(bào)。1、房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品取得的收入計(jì)稅毛利率，填入《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度申報(bào)表（A類）附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第52行第三列“調(diào)增金額”欄。2、房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工后，將銷售未完工產(chǎn)品取得的收入轉(zhuǎn)為銷售收入時(shí)，轉(zhuǎn)回預(yù)計(jì)毛利額（即：銷售未完工產(chǎn)品取得的收入計(jì)稅毛利