財(cái)政學(xué)第8章講義

1、1第八章第八章稅收原理稅收原理第一節(jié)第一節(jié)什么是稅收什么是稅收一、稅收的基本屬性一、稅收的基本屬性1、什么是稅收？、什么是稅收？關(guān)于稅收的定義稅收是個(gè)古老的財(cái)政范疇，是隨著國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生的現(xiàn)象。對(duì)稅收的定義有多種表達(dá)：馬克思：賦稅是政府機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，而不是其他任何東西。”列寧認(rèn)為：所謂賦稅，就是國家不付任何報(bào)酬而向居民取得東西。西方稅收理論提出了“利益交換說”、“社會(huì)契約論”，如：托馬斯?霍布斯認(rèn)為：“人們?yōu)楣彩聵I(yè)繳納的稅款，無非

2、是為了換取和平而付出的代價(jià)?！?0世紀(jì)30年代后，經(jīng)濟(jì)學(xué)者從經(jīng)濟(jì)運(yùn)行角度提出了新的稅收理論，認(rèn)為國家征稅除了為公共物品的供給籌措經(jīng)費(fèi)之外，還發(fā)揮了調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能。綜合各種觀點(diǎn)，我國給的定義是：稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)自身的職能，或預(yù)定的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定，強(qiáng)制無償?shù)卣骷〉秘?cái)政收入的一種形式。2、稅收的基本屬性是什么？、稅收的基本屬性是什么？稅收的基本屬性要理解稅收的基本屬性，必須把握以下幾個(gè)要點(diǎn)：1.稅收是政府為了

3、實(shí)現(xiàn)自身的職能獲取財(cái)政收入的主要工具。因?yàn)檎S持其正常活動(dòng)，必須耗費(fèi)一定的物質(zhì)資料；為滿足社會(huì)公共需要也必須提供物質(zhì)基礎(chǔ)。所以，政府必須選擇適當(dāng)?shù)墓ぞ呷〉秘?cái)政收入，稅收就是取得財(cái)政收入的最主要工具。2.國家征稅憑借的是政治權(quán)力和法律權(quán)力。市場經(jīng)濟(jì)條件下，任何參與市場收入分配的行為都必須以財(cái)產(chǎn)權(quán)或所有權(quán)為依據(jù)。而只有稅收可例外，以非經(jīng)濟(jì)性權(quán)力征集財(cái)政收入。3.稅收是一個(gè)分配范疇，這是稅收的基本屬性。稅收是國家參與并調(diào)節(jié)國民收入分配的一種

4、手段，在征稅過程中，形成以國家為主體的分配關(guān)系。通過征稅，它會(huì)改變市場對(duì)收入的分配格局，會(huì)改變各經(jīng)濟(jì)主體對(duì)收入的占有狀況。4.按照現(xiàn)代財(cái)政理論，從根本上說，稅收是政府參與資源配置的一種形式。通過征稅，資源和收入會(huì)由私人部門轉(zhuǎn)向公共部門，會(huì)被政府安排用于提供公共物品等各項(xiàng)支出，以滿足社會(huì)的共同需要。二、稅收的二、稅收的“三性三性”(the(the“three“threefeatures”features”ofoftaxationtaxat

5、ion)1、稅收的、稅收的“三性三性”是什么？是什么？稅收的“三性”就是指稅收的特征。1.強(qiáng)制性。是指國家憑借政治權(quán)力，用法律形式對(duì)征納雙方權(quán)力與義務(wù)的制約。強(qiáng)制性包括稅收分配關(guān)系的建立具有強(qiáng)制性和稅收征稅過程具有強(qiáng)制性。2.無償性。是指國家征稅后，稅款即歸國家所有，既不需要償還，也不需要對(duì)納稅人付出任何代價(jià)。強(qiáng)調(diào)國家征稅不是與納稅人之間進(jìn)行等量財(cái)富的交換或補(bǔ)償；強(qiáng)調(diào)每個(gè)納稅人享受公共物品的利益是不對(duì)等的。3.固定性。是指國家征稅必須通

6、過法律的形式，預(yù)先規(guī)定征稅對(duì)象、納稅人和征稅標(biāo)準(zhǔn)等規(guī)范要求，并按預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)征稅，而不得隨意更改。但稅收的固定性并不能絕對(duì)化，其實(shí)質(zhì)是征稅應(yīng)有一定的標(biāo)準(zhǔn)，而且，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)具有相對(duì)穩(wěn)定性。稅收的“三性”是相互聯(lián)系的缺一不可的統(tǒng)一整體。無償性是稅收本質(zhì)的體現(xiàn)；強(qiáng)制性是實(shí)現(xiàn)稅收無償性的強(qiáng)有力的保證；固定性是無償性和強(qiáng)制性的必然要求。32、你了解比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率的區(qū)別嗎？、你了解比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率的區(qū)別嗎？比例稅率、定額稅率

7、和累進(jìn)稅率的區(qū)別1.比例稅率。指對(duì)同一課稅對(duì)象，不論其數(shù)量大小，只規(guī)定一個(gè)統(tǒng)一比例的稅率。類型有：行業(yè)比例稅率、產(chǎn)品比例稅率、地區(qū)比例稅率優(yōu)點(diǎn)：同一課稅對(duì)象的不同納稅人的負(fù)擔(dān)相同，具有鼓勵(lì)生產(chǎn)、計(jì)算簡便和有利于稅收征管。缺點(diǎn)：有悖于量能納稅原則，具有累退性質(zhì)。適用性：商品課稅的大部分稅種。2.定額稅率（也稱固定稅額）。指按課稅對(duì)象的一定計(jì)量單位直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額，而不采取百分比的形式。類型有：地區(qū)差別定額稅率、幅度定額稅率、分級(jí)定額

8、稅率。優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算更為便利，采用從量計(jì)征辦法，不受價(jià)格變動(dòng)的影響。缺點(diǎn)：稅收負(fù)擔(dān)不盡合理。隨著課稅對(duì)象的數(shù)量增加，其納稅比例是變小的。適用性：資源稅、車船牌照稅等特殊稅種。3.累進(jìn)稅率。指按課稅對(duì)象的數(shù)額大小，劃分若干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高而規(guī)定相應(yīng)的稅率，課稅對(duì)象數(shù)額越大，稅率越高；反之，越低。累進(jìn)稅率因計(jì)算方法的不同，又分為全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率兩種：全額累進(jìn)稅率。按課稅對(duì)象適用的最高級(jí)次的稅率計(jì)算征稅。超額累進(jìn)稅率。按課稅對(duì)象的

9、數(shù)額大小劃分不同的等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高分別規(guī)定稅率，并按不同等級(jí)的稅率分別計(jì)算稅額。有時(shí)一定數(shù)額的課稅對(duì)象會(huì)同時(shí)使用幾個(gè)等級(jí)稅率。優(yōu)點(diǎn)：累進(jìn)稅率能體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則。即所得多的多征，所得少的少征，無所得的不征，能夠調(diào)節(jié)納稅人的收入水平。缺點(diǎn)：計(jì)算和征管上比較復(fù)雜。適用性：收益所得稅3、你了解全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率的區(qū)別嗎？、你了解全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率的區(qū)別嗎？全額累進(jìn)稅和超額累進(jìn)稅的比較1.前者累進(jìn)程度高；后者累進(jìn)程度低；在

10、等額的課稅對(duì)象條件下，前者稅收負(fù)擔(dān)重；后者稅收負(fù)擔(dān)輕。2.當(dāng)課稅對(duì)象處于所得額的級(jí)距臨界點(diǎn)時(shí)，前者會(huì)出現(xiàn)稅額的增長超過所得額的增長，使增量收入完全用于納稅還不夠；后者不存在這一問題。3.前者計(jì)算簡便；后者計(jì)算復(fù)雜。實(shí)踐中，一般都采用超額累進(jìn)稅率。但如何解決超額累進(jìn)稅率的計(jì)算復(fù)雜問題？——可采用速算扣除數(shù)法。速算扣除數(shù)的計(jì)算：速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)＝按全額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額－按超額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額超額累進(jìn)計(jì)算的應(yīng)納稅額＝按全額累進(jìn)方法計(jì)算