【法】企業(yè)商品期貨業(yè)務(wù)會計處理暫行規(guī)定（及補(bǔ)充規(guī)定）

1、企業(yè)商品期貨業(yè)務(wù)會計處理暫行規(guī)定（1997年）企業(yè)商品期貨業(yè)務(wù)會計處理暫行規(guī)定為了規(guī)范企業(yè)商品期貨業(yè)務(wù)的會計核算，現(xiàn)對有關(guān)會計處理規(guī)定如下：一、會計科目企業(yè)在開展商品期貨業(yè)務(wù)時，應(yīng)在現(xiàn)行會計制度的基礎(chǔ)上增設(shè)以下會計科目：1.“期貨保證金”科目，核算企業(yè)向期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)劃出和追加的用于辦理期貨業(yè)務(wù)的保證金。2.“期貨損益”科目，核算企業(yè)在辦理期貨業(yè)務(wù)過程中所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、平倉盈虧和會員資格變動損益。3.在“長期投資”科目中設(shè)置“

2、期貨會員資格投資”明細(xì)科目，核算企業(yè)為取得會員資格而以交納會員資格費(fèi)的形式對期貨交易所的投資。4.“應(yīng)收席位費(fèi)”科目，核算企業(yè)為取得基本席位之外的席位而交納的席位占用費(fèi)。5.在“其他應(yīng)付款”科目中設(shè)置“質(zhì)押保證金”明細(xì)科目，核算企業(yè)用質(zhì)押品換取的期貨保證金。6、在“管理費(fèi)用”科目中設(shè)置“期貨年會費(fèi)”明細(xì)科目，核算有會員資格的企業(yè)向期貨交易所交納的年會費(fèi)。二、財務(wù)處理（一）期貨投資和交納席位占用費(fèi)企業(yè)為取得期貨交易所會員資格而交納會員資格

3、費(fèi)，應(yīng)按實(shí)際支付的款項(xiàng)，借記“長期投資──期貨會員資格投資”科目，登記“銀行存款”科目。企業(yè)申請退會，轉(zhuǎn)讓或被取消會員資格，應(yīng)按實(shí)際收到的轉(zhuǎn)讓收入或期貨交易所實(shí)際退還的會員資格費(fèi)，借記“銀行存款”科目，按期貨會員資格投資的帳面價值，貸記“長期投資──期貨會員資格投資”科目，按其差額，借（或貸）記“期貨損益”科目。企業(yè)為取得基本席位之外的席位而交納的席位占用費(fèi)，借記“應(yīng)收席位費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”科目；如退還席位，收到期貨交易所退還的

4、席位占用費(fèi)，作相反分錄。（二）繳存期貨保證金企業(yè)劃出和追加的保證金，借記“期貨保證金”科目，貸記“銀行存款”科目；劃回的保證金，作相反分錄。企業(yè)為取得保證金而向期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)提交質(zhì)押品，按期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)際劃入的保證金款項(xiàng)，借記“期貨保證金”科目，貸記“其他應(yīng)付款──質(zhì)押保證金”科目；收到退還的質(zhì)押品，借記“其他應(yīng)付款──質(zhì)押保證金”科目，貸記“期貨保證金”科目。企業(yè)到期不能及時追加保證金，期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)處

5、理質(zhì)押品時，應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理：如質(zhì)押品為國債，應(yīng)按期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)原劃入的保證金款項(xiàng)，借記“其他應(yīng)付款──質(zhì)押保證金”科目，按處置收入與原劃入保證金的差額，借記“期貨保證金”科目，按質(zhì)押品的帳面價值，貸記“長期投資”、“短期投資”科目，按質(zhì)押品的帳面價值與處置收入的差額，貸（或借）記“投資收益”科目。如質(zhì)押品為倉單，應(yīng)按期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)原劃入的保證金款項(xiàng)，借記“其他應(yīng)付款──質(zhì)押保證金”科目，按處置收入和增值稅額與

6、原劃入保證金的差額，借記“期貨保證金”科目，按處置收入的金額和增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目；同時，按質(zhì)押品的帳面價值，借記“商品銷售成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“商品采購”、“材料采購”等科目。收到劃轉(zhuǎn)的期貨保證金存款利息，借記“期貨保證金”科目，貸記“財務(wù)費(fèi)用”科目。（三）對沖平倉期貨合約平倉了結(jié)時，企業(yè)應(yīng)根據(jù)期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)的結(jié)算

7、單據(jù)列明的盈虧金額入帳，對實(shí)現(xiàn)的平倉盈利，借記“期貨保證金”科目，貸記“期貨損益”科目；實(shí)現(xiàn)的平倉虧損作相反的分錄。附件：企業(yè)商品期貨業(yè)務(wù)會計處理補(bǔ)充規(guī)定為了規(guī)范企業(yè)套期保值商品期貨交易的會計核算，現(xiàn)對企業(yè)進(jìn)行套期保值商品期貨交易的會計處理補(bǔ)充規(guī)定如下：一、會計科目（一）辦理商品期貨套期保值業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)在“期貨保證金”科目下設(shè)置“套保合約”和“非套保合約”明細(xì)科目，分別核算企業(yè)進(jìn)行套期保值業(yè)務(wù)和非套期保值（投機(jī)）業(yè)務(wù)買、賣期貨合約所占

8、用的資金。從事商品期貨業(yè)務(wù)但未辦理商品期貨套期保值的企業(yè)，仍按現(xiàn)行會計制度有關(guān)“期貨保證金”科目的核算規(guī)定執(zhí)行。（二）現(xiàn)貸交易尚未完成，套期保值合約已經(jīng)平倉的會計處理如下：企業(yè)套期保值合約平倉及結(jié)算盈虧時，若是盈利，則借記“期貨保證金——套保合約”科目，貸記“遞延套保損益”科目；若是虧損，則作相反的會計分錄。企業(yè)套期保值合約在交易或交割時發(fā)生的手續(xù)費(fèi)，按結(jié)算單據(jù)列明的金額，借記“遞延套保損益”科目，貸記“期貨保證金——套保合約”科目。企

9、業(yè)套期保值合約平倉了結(jié)時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其占用的保證金，借記“期貨保證金——非套保合約”科目，貸記“期貨保證金——套保合約”科目。企業(yè)套期保值合約了結(jié)，將套期保值合約實(shí)觀的盈虧，同被套期保值業(yè)務(wù)發(fā)生的成本相配比時，若期貨市場上的套期保值合約實(shí)現(xiàn)盈利，則借記“遞延套保損益”科目，貸記“材料采購”、“物資采購”、“產(chǎn)成品”、“庫存商品”等科目，若套期保值合約實(shí)現(xiàn)虧損，則作相反的會計分錄。（三）如果現(xiàn)貨交易已經(jīng)完成，套期保值合約應(yīng)當(dāng)立即平倉，并按本規(guī)