[學(xué)習(xí)]投資金融--金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)ppt95頁

1、第3章 金融資產(chǎn),3.1 金融資產(chǎn)概述 3.2 以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 3.3 持有至到期金融資產(chǎn) 3.4 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 3.5 可供出售金融資產(chǎn),3.1 金融資產(chǎn)概述,1.金融資產(chǎn)分類 2.金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量 3.金融資產(chǎn)減值(Finance Assets Devalue),1.金融資產(chǎn)分類,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時將其劃分為以公允價值(Fair Value)計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融

2、資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)和可供出售金融資產(chǎn)四類，其中，以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以進(jìn)一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。,2.金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量,金融資產(chǎn)的會計(jì)處理中的核心問題是確認(rèn)和計(jì)量問題，具體包括初始確認(rèn)、終止確認(rèn)、終止確認(rèn)產(chǎn)生的利得或損失、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、公允價值變動形成的利得或損失、減值時產(chǎn)生的損失等,3.金融資產(chǎn)減值(Finance Asse

3、ts Devalue),企業(yè)判斷金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)以表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)為基礎(chǔ)。表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的，對該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)。,,這些客觀證據(jù)主要包括下列各項(xiàng)： ①發(fā)行方或債務(wù)人（debtor）發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難； ②債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；,,③債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生

4、財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；④債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組； ⑤因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；,,⑥無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進(jìn)行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高，擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降，所處行業(yè)不景氣等；,,⑦債務(wù)人經(jīng)營所

5、處的技術(shù)，市場，經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本； ⑧權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性下跌； ⑨其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。,3.2 以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),1.以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述 1）交易性金融資產(chǎn) 2）直接指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),2.交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理 1）取得交易性金融資產(chǎn)的會計(jì)

6、處理 2）持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的會計(jì)處理 3）交易性金融資產(chǎn)公允價值變動的會計(jì)處理 4）交易性金融資產(chǎn)出售的會計(jì)處理,1.以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述,以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)包括交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)兩種。,1）交易性金融資產(chǎn),交易性金融資產(chǎn)（Transaction finance assets）主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出

7、售的金融資產(chǎn)，滿足下列條件之一應(yīng)該劃分為交易性金融資產(chǎn)： ①持有金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。例如，企業(yè)以賺取差價為目的，從二級市場購入股票、債券和基金等；,,②金融資產(chǎn)是企業(yè)采用短期獲利模式進(jìn)行管理的金融工具投資組合中的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理；在這種情況下，即使組合中有某個組成項(xiàng)目持有的期限稍長也不受影響。,,③屬于衍生金融工具。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具(Deri

8、vative)、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報(bào)價且其公允價值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)除外。,2）直接指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),直接指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資需要等所作的指定。 只有在滿足以下條件時，企業(yè)才能將某項(xiàng)金融工具直接指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：,,①該指定

9、可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。,,②企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負(fù)債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。,,在活躍市場中沒有報(bào)價、公允價值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。,,所謂活躍市場是指同時具有下列特征的市場：●市場

10、內(nèi)交易的對象具有同質(zhì)性； ●可隨時找到自愿交易的買方和賣方； ●市場價格信息是公開的。,2.交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理,對于企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)，通常設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算，科目期末的借方余額，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價值。交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別以“成本”、“公允價值變動”進(jìn)行明細(xì)核算。,1）取得交易性金融資產(chǎn)的會計(jì)處理,企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，如企業(yè)為賺取差價為目的從二級市場

11、購買股票、債券和基金等，應(yīng)按取得的交易性金融資產(chǎn)的公允價值，借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。,2）持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的會計(jì)處理,交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利（cash dividend），或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還

12、本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。,3）交易性金融資產(chǎn)公允價值變動的會計(jì)處理,資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價值的變動，即交易性金融資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額直接計(jì)入當(dāng)期損益。交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額（book balance）的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計(jì)分錄。,4）交易性

13、金融資產(chǎn)出售的會計(jì)處理,出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的成本，貸記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，貸記或借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。,3.3 持有至到期金融資產(chǎn),企業(yè)有明確意圖并有能力持有

14、至到期，到期日固定、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)可確認(rèn)為持有至到期金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)持有的國債、企業(yè)債券、金融債券等如滿足上述條件，可視為持有至到期投資(the Due Investment)。,1.持有至到期金融資產(chǎn)概述,1）劃分為持有至到期金融資產(chǎn)的條件 根據(jù)持有至到期金融資產(chǎn)的定義，劃分為持有至到期金融資產(chǎn)應(yīng)具備4個基本條件： ①持有該金融資產(chǎn)的期限不確定； ②發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機(jī)會及其投資

15、收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。,,③該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償； ④其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。,,據(jù)此，對于發(fā)行方可以贖回的債務(wù)工具，如發(fā)行方行使贖回權(quán)，投資者仍可收回其幾乎所有初始凈投資（含支付的溢價和交易費(fèi)用），那么投資者可以將此類投資劃分為持有至到期。但是，對于投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投

16、資。,(2).有能力持有至到期,即企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期： ①沒有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期；,,②受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期； ③其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。,,企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個資產(chǎn)負(fù)債表日對持有至到

17、期投資的意圖和能力進(jìn)行評價。發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行處理。,,(3)到期日固定、回收金額固定或可確定，即相關(guān)合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量，包括投資利息和本金等的金額和時間等。,,因此，從投資者角度看，如果不考慮其他條件，在將某項(xiàng)投資劃分為持有至到期投資時可以不考慮可能存在的發(fā)行方重大支付風(fēng)險(xiǎn)。其次，由于要求到期日固定，從而權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資。,,(4)非衍生金融資產(chǎn)。例如，

18、企業(yè)從二級市場上購入的固定利率三年期國債、浮動利率兩年期債券等，如符合持有至到期投資的條件，可以劃分為持有至到期投資；購入的股權(quán)投資因其沒有固定的到期日，不符合持有至到期投資的條件，不能劃分為持有至到期投資。,,另外，持有至到期投資通常具有長期性質(zhì)，但期限較短（1年以內(nèi)）的債券投資，如符合持有至到期投資的條件，也可將其劃分為持有至到期投資。,2).不應(yīng)劃分為持有至到期投資的情形,根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，下列金融資產(chǎn)不應(yīng)劃分為持有至到期投資 ：

19、①初始確認(rèn)時被指定為交易性非衍生金融資產(chǎn)；②初始確認(rèn)時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；③符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)定義的非衍生金融資產(chǎn)。,3）到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響,企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資，即企業(yè)持有的全部至到期投資，在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資

20、（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)。,以下情況時可以例外： ①出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近(如到期前三個月內(nèi))，且市場利率變化對該項(xiàng)投資的公允價值沒有顯著影響； ②根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金；,,③出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。此種情況主要包括： ●因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化，將持有至到期投資予以出售

21、；,,●因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售；,●因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險(xiǎn)頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險(xiǎn)政策，將持有至到期投資予以出售； ●因法律、行政法規(guī)對允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售；,,●因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動性，或大幅度提高持有至到期投資在計(jì)算資本充足率時的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，將持有至到期投資

22、予以出售。,2.持有至到期投資的會計(jì)處理,企業(yè)設(shè)置“持有至到期投資”科目，核算企業(yè)持有至到期投資的價值。該科目期末的借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本(Amortized cost)。企業(yè)委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)，也在這個科目核算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照持有至到期投資的類別和品種，分別以“投資成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。,1）持有至到期投資購入的會計(jì)處理,持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時的公允價值和相關(guān)交

23、易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記“持有至到期投資——成本”科目。支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，具體的說，應(yīng)按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。,2）持有至到期投資持有期間的會計(jì)處理,持有至到期投資以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。攤

24、余成本（amortized cost）是指金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額，扣除已收回的本金，加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額，扣除已發(fā)生的減值損失等一系列調(diào)整后的數(shù)額。,(1).分期付息、一次還本債券投資的會計(jì)處理,資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“

25、投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。,(2).一次還本付息債券投資的會計(jì)處理,資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。,3）持有至到期投資減值的會計(jì)處理,(1).持有至到期投資減值及

26、其轉(zhuǎn)回的規(guī)定 ①減值金額的確定 持有至到期投資，貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。,②持有至到期投資減值的轉(zhuǎn)回 對持有至到期投資確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)（如債務(wù)人的信用評級已提高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。

27、但是，轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。,(2).持有至到期投資減值賬務(wù)處理 企業(yè)確定持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。,4）出售持有至到期投資的會計(jì)處理,處置持

28、有至到期投資時，應(yīng)將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額計(jì)入“投資收益”。出售持有至到期投資，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資—成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。,3.持有至到期投資重分類,1）持有至到期投資重分類的情況企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個資產(chǎn)負(fù)債表日對持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行合理評價，當(dāng)持有至到期投資的意圖改變或企

29、業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期時，應(yīng)將持有至到期投資進(jìn)行重分類。,(1).持有至到期投資的意圖的改變,資產(chǎn)負(fù)債表日，對持有至到期投資的意圖進(jìn)行評價時，存在以下情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將某項(xiàng)金融資產(chǎn)投資持有至到期： ①企業(yè)持有該金融資產(chǎn)的期限不確定；,,②發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機(jī)會及其投資收益率變化、融資來源和期限變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時，企業(yè)將出售該金融資產(chǎn)；企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)

30、生且難以合理預(yù)期的事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外；,,③該金融資產(chǎn)發(fā)行方可以按明顯低于其攤余成本的金額清償； ④其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。,(2)企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期,資產(chǎn)負(fù)債表日，對持有至到期投資的能力進(jìn)行評價時，存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期： ①沒有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期；

31、,,②受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)持有至到期； ③其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)持有至到期的情況。,(3)將該類投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn),企業(yè)將尚未到期的某項(xiàng)持有至到期投資在本會計(jì)年度內(nèi)出售或重分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額，相對于該類投資在出售或重分類前的總額較大時，應(yīng)當(dāng)將該類投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會計(jì)年度及以后兩個完整的會計(jì)年度內(nèi)不得再將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投

32、資。,,但是，下列情況除外： ①出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），市場利率變化對該項(xiàng)投資的公允價值沒有顯著影響；,,②根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類；③出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)所引起。,2）持有至到期投資重分類的會計(jì)處理,(1).因持有意圖或能力發(fā)生改變時，持有至到期投資重分類的會計(jì)處理

33、企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。,,進(jìn)行賬務(wù)處理時，應(yīng)在重分類日按該項(xiàng)持有至到期投資的公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資——

34、投資成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”，按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。,(2).部分出售或重分類的金額較大時，持有至到期投資重分類的會計(jì)處理,持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。,,重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與公允價值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)

35、發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。進(jìn)行賬務(wù)處理時，應(yīng)在重分類日按該項(xiàng)持有至到期投資剩余部分的公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目;,,已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資——投資成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”，按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。,3.4 貸款和應(yīng)收款項(xiàng),貸款(loan)和應(yīng)收款項(xiàng)(Accounts Receivable)是指在活躍市場中沒有報(bào)價、

36、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。,1.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)概述,劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)需要滿足3個基本條件：活躍市場中沒有報(bào)價、回收金額固定或可確定、非衍生金融資產(chǎn)。 但是，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)： ①準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)；,,②初始確認(rèn)時被指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)； ③初始確認(rèn)時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)； ④因債務(wù)人信用惡化以外的原因使持有方

37、可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)。,2.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會計(jì)處理,貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會計(jì)處理主要包括初始確認(rèn)時、持有期間、收回或處置等環(huán)節(jié)，其會計(jì)處理原則，與持有至到期投資大致相同。,1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)初始確認(rèn)的會計(jì)處理,當(dāng)對某一金融資產(chǎn)確認(rèn)為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款作為初始確認(rèn)金額。,2）貸款和應(yīng)

38、收款項(xiàng)持有期間的會計(jì)處理,貸款和應(yīng)收款項(xiàng)持有期間的會計(jì)處理主要涉及后續(xù)計(jì)量和減值兩個方面。 (1).貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的后續(xù)計(jì)量 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算實(shí)際利率應(yīng)在取得貸款時，確定在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率與合同利率差別較小的也可按合同利率計(jì)算利息收入。,(2).貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的減值 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的減值的處理與持有至到期投資減值的處理大致

39、相同。但是： 對于浮動利率貸款，應(yīng)收款項(xiàng)或持有至到期投資，在計(jì)算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實(shí)際利率作為折現(xiàn)率。短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時，可不對其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。,3）收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會計(jì)處理,企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時應(yīng)將取得的價款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。,4）應(yīng)收票據(jù)的會計(jì)核算,對于帶息的商業(yè)匯票，票據(jù)到期值是票據(jù)面值與票據(jù)利息

40、的合計(jì)金額，計(jì)算公式如下： 票據(jù)到期值=票據(jù)面值+票據(jù)利息 其中：票據(jù)利息=票據(jù)面值（face value）×票面利率（coupon rate）×時間,,企業(yè)持有未到期的商業(yè)匯票，在符合條件的情況下可以向銀行申請貼現(xiàn)。銀行按照申請人提供的應(yīng)收票據(jù)到期值，扣除按照貼現(xiàn)率計(jì)算的貼現(xiàn)息后將款項(xiàng)支付給申請人。,,應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，是企業(yè)向銀行申請通融資金的一種票據(jù)轉(zhuǎn)讓行為，其計(jì)算公式如下：貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)

41、率（discount）×貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)金額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息,5）應(yīng)收賬款減值的會計(jì)核算,企業(yè)應(yīng)對應(yīng)收賬款定期進(jìn)行減值測試，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況并結(jié)合重要性原則，將應(yīng)收賬款分為單項(xiàng)金額重大與單項(xiàng)金額非重大兩項(xiàng)內(nèi)容，分別進(jìn)行減值測試，確定減值損失和計(jì)算應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備的金額。,,對于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測試。測試方法應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，與應(yīng)收賬款賬面價值進(jìn)行對比。當(dāng)應(yīng)收賬款未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價

42、值的差額時，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收賬款減值損失并提取壞賬準(zhǔn)備。,,對于單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)采用組合方式進(jìn)行減值測試。測試方法可以采用信用風(fēng)險(xiǎn)等級分類法：企業(yè)首先應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況確定信用風(fēng)險(xiǎn)等級標(biāo)準(zhǔn)；其次，確定每一信用風(fēng)險(xiǎn)等級標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)計(jì)損失比率；,,再次，將非重大的應(yīng)收賬款按照事先確定的信用風(fēng)險(xiǎn)等級分為若干個組合，并按事先估計(jì)的損失比率確定應(yīng)收賬款減值損失，計(jì)算應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金額。,,為了核算企業(yè)應(yīng)收賬款減值的實(shí)際情況，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備

43、”科目。 該科目貸方登記估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備金額，借方登記確認(rèn)壞賬損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款金額。,,對于確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬并轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”等科目。,3.5 可供出售金融資產(chǎn),1.可供出售金融資產(chǎn)概述 2.可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理 1）可供出售金融資產(chǎn)取得的會計(jì)處理 2）可供出售金融資產(chǎn)股利或利息的會計(jì)處理 3）可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價 4）出

44、售可供出售金融資產(chǎn),1.可供出售金融資產(chǎn)概述,可供出售金融資產(chǎn)(Sell the Finance Assets)通常是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、交易性金融資產(chǎn)之外的非衍生金融資產(chǎn)，也包括企業(yè)沒有劃分為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。,2.可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理,企業(yè)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”科目核算企業(yè)持有的可供出售金融資

45、產(chǎn)的價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)設(shè)置“減值準(zhǔn)備”明細(xì)科目進(jìn)行核算，也可以單獨(dú)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。通常，企業(yè)按照可供出售金融資產(chǎn)類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算。“可供出售金融資產(chǎn)”科目按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種，分別以“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”、“公允價值變動”等進(jìn)行明細(xì)核算。,1）可供出售金融資產(chǎn)取得的會計(jì)處理,可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)

46、的公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。,,企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)為股權(quán)投資時，應(yīng)按可供出售金融資產(chǎn)的公允價值與交易費(fèi)用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目，按支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“銀行存款”等科目。,,企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應(yīng)按債券的面值，借記“可供出售

47、金融資產(chǎn)——成本”科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記本“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目。,2）可供出售金融資產(chǎn)股利或利息的會計(jì)處理,企業(yè)的可供出售金融資產(chǎn)為權(quán)益工具投資的，現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時計(jì)入當(dāng)期損益，“投資收益”科目。,3）可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價,(1)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失 可

48、供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益中的“資本公積——其他資本公積”。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計(jì)分錄。公允價值變動形成的利得或損失在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益，“投資收益”科目。

49、,(2)可供出售金融資產(chǎn)的減值及其轉(zhuǎn)回 ①可供出售金融資產(chǎn)減值損失的處理 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計(jì)損失轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。該轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失，為可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額，當(dāng)前公允價值和原已計(jì)入損益的減值損失后的余額,②可供出售金融資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回 對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在后續(xù)會計(jì)期間公允價值上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有

50、關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。,,已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具在隨后的會計(jì)期間公允價值上升的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。,4）出售可供出售金融資產(chǎn),出售可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)——成本、公允價值變動、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的

51、公允價值累計(jì)變動額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。,肚松衯宸腓聄p┺uq訕N悻胊€?C蟖紅:T濫朜?7=XGN頌獑B:瀯嶮箤プ~?l仠羱'鳵nnC間戁,vH灤?y>€c罦噾匪m?藹??LK箋~????m-勿fS?A?傏W??.噸`嵨脨sK樠?挼Qq躹c 鎾?x?脡R趢o5?X;?袸?鉽A7Xチ?懱掛R州蠮V莐蠻

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