第8章講義

1、第8章講義本章基本內(nèi)容框架本章基本內(nèi)容框架本章近三年考試題型、數(shù)量及分值分布本章近三年考試題型、數(shù)量及分值分布本章近三年考試的題型，主要以客觀題為主，考點是判斷涉及補價情況下非貨幣性資產(chǎn)交換、單項選擇題中計算題主要是計算某一項資產(chǎn)的入賬價值；其計算分析題、綜合題主要是與其他有關(guān)章節(jié)相結(jié)合的跨章節(jié)題目，在近幾年經(jīng)常出現(xiàn)。近三年本章考題數(shù)量及分值分布如下：年份單項選擇題多項選擇題判斷題計算分析題綜合題合計2007年1分2分－－－3分2006

2、年－－－－－－2005年1分2分1分－－4分第一節(jié)第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認定非貨幣性資產(chǎn)交換的認定非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。其中，貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)交換的交易對

3、象主要是非貨幣性資產(chǎn)。【例題1】下列各項目中，屬于貨幣性資產(chǎn)的有（）。A.存出投資款B.銀行本票存款C.交易性金融資產(chǎn)的股票投資D.持有至到期投資E.交易性金融資產(chǎn)的債券投資【答案】ABD非貨幣性資產(chǎn)交換一般不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)，即涉及少量的補價。在涉及少量補價的情況下，以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。收到補價的企業(yè)：收到的補價換出資產(chǎn)公允價值25%或：收到的補價（換入資產(chǎn)公允價值＋收到的補價）25%支付補價的

4、企業(yè)：支付的補價（支付的補價＋換出資產(chǎn)公允價值）25%或：支付的補價換入資產(chǎn)公允價值25%【例題2】甲股份有限公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（）。A.以公允價值為260萬元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價值為320萬元的無形資產(chǎn)，并而不是市場參與者對資產(chǎn)特定風(fēng)險的評價，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。例如，某企業(yè)以一項專利權(quán)換入另一企業(yè)擁有的長期股權(quán)投資，該項專利權(quán)與該項長期股權(quán)投資的公允價值相同，兩項資產(chǎn)

5、未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間和金額亦相同，但對換入企業(yè)而言，換入該項長期股權(quán)投資使該企業(yè)對被投資方由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，從而對換入企業(yè)的特定價值即預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的專利權(quán)有較大差異；另一企業(yè)換入的專利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題，從而對換入企業(yè)的特定價值即預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的長期股權(quán)投資存在明顯差異，因而兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)。【例題3】我是B企業(yè)，A對甲投資，持股比例40%，B對甲投資的持股比例也是40%，現(xiàn)在B將其

6、持有甲公司的股份與A交換一項無形資產(chǎn)，則A對甲公司的持股比例變?yōu)?0%。不滿足上述任何一項條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，通常認為不具有商業(yè)實質(zhì)。在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。二、具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理二、具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實

7、質(zhì)，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。符合下列情形之一的，表明換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。1.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場。對于存在活躍市場的存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值。2.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場、但同類或類似資產(chǎn)存在活

8、躍市場。對于同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場的存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以同類或類似資產(chǎn)市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值。3.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場交易，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價值。該公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小，或者在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定的，視為公允價值能夠可靠計量。（一）不涉及補價的會計處理具有商業(yè)實質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公允價值能