(一)國內(nèi)外現(xiàn)狀

1、國外的相關(guān)研究國外的相關(guān)研究1935年，英國上議院議員湯姆林爵士針對(duì)“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”一案所作的有關(guān)納稅籌劃的聲明被認(rèn)為是納稅籌劃最早的法律根據(jù)。他認(rèn)為:“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣可以少繳稅。為了保證從這些安排中獲得利益，不能強(qiáng)迫他多繳稅”湯姆林爵士的觀點(diǎn)贏得了法律界的認(rèn)同。此后，關(guān)于稅收籌劃的研究得到了快速發(fā)展。1953年，最早實(shí)施現(xiàn)代咨詢及相關(guān)納稅籌劃業(yè)務(wù)的實(shí)施機(jī)構(gòu)—?dú)W洲稅務(wù)聯(lián)合會(huì)，在法國巴黎成立。該聯(lián)合會(huì)

2、明確提出稅務(wù)專家是以稅務(wù)咨詢?yōu)橹行拈_展稅務(wù)服務(wù)，于是形成了一種獨(dú)立于代理業(yè)務(wù)的新業(yè)務(wù)，這種業(yè)務(wù)的一個(gè)主要內(nèi)容就是稅收籌劃。為規(guī)范納稅籌劃活動(dòng)，1979年國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)頒布關(guān)于“所得稅會(huì)計(jì)”的準(zhǔn)則(第12號(hào)國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn))，對(duì)“所得稅會(huì)計(jì)”提出了規(guī)范性要求。這一準(zhǔn)則對(duì)各國的所得稅納稅籌劃方法的制訂提供了重要的規(guī)范依據(jù)。二十世紀(jì)80年代開始，隨著有關(guān)納稅籌劃的理論研究文章、刊物、書籍大量出現(xiàn)，進(jìn)一步推動(dòng)了國外納稅籌劃在理論研究上的深度和廣

3、度?？嵌愂栈I劃的雜志種類大大增加，如《財(cái)富(福布斯)))、《稅收籌劃》、《財(cái)務(wù)規(guī)劃》、《財(cái)務(wù)世界》、《稅收顧問》等。伍德赫德費(fèi)爾勒國際出版公司于1989年出版過題名為((跨國公司的稅收籌劃》的一本專著，該書前言中開門見山地把讀者定位在財(cái)務(wù)經(jīng)理、會(huì)計(jì)師和公司的律師的身上，向他們講述如何優(yōu)化納稅方案。書中提出的論點(diǎn)及稅收籌劃的技術(shù)在一些跨國公司中頗有影響。另外，霍瓦斯公司出版的《國際稅收(1997)))，朗曼公司出版P.C.索爾斯(P.C

4、.Soerse)執(zhí)筆的《信托與稅收籌劃》等一系列稅收實(shí)務(wù)系列叢書也曾風(fēng)靡一時(shí)。從國外的研究看，納稅籌劃的研究方式主要有兩種。一種是圍繞稅種類別的研究，如個(gè)人所得稅籌劃、公司所得稅籌劃、消費(fèi)稅籌劃、增值稅籌劃、營業(yè)稅籌劃、財(cái)產(chǎn)稅籌劃。比如，英國稅務(wù)專家菲利浦斯潘塞1987年出版的《財(cái)產(chǎn)稅籌劃手冊(cè)》，采取問答形式對(duì)有關(guān)財(cái)產(chǎn)稅的籌劃問題闡述了47個(gè)方面共201個(gè)專題。另一種方法是圍繞經(jīng)營活動(dòng)的不同方式展開研究的，比如跨國經(jīng)營的納稅籌劃、公司融

5、資管理的納稅籌劃、企業(yè)功能管理的納稅籌劃、證券投資的納稅籌劃、財(cái)產(chǎn)信托的納稅籌劃等等。P.C.索爾斯的《信托與稅收籌劃》便是其中的一個(gè)代表。90年代以后，國外一些專家學(xué)者又開始將實(shí)證分析的方法運(yùn)用到稅收籌劃研究，如1998年McmPhis大學(xué)的K滋thrynDiane的《解決稅收籌劃問題的框架:對(duì)稅收專家的認(rèn)知過程和構(gòu)造問題框架的一個(gè)實(shí)證研究》。總之，目前國外的稅收籌劃己經(jīng)有了比較完善的發(fā)展，稅收籌劃的方法己形成系統(tǒng)化、特定化的體系。稅

6、收籌劃己成為一種普遍的國際經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，成為各國政府及經(jīng)濟(jì)界廣泛關(guān)注的企業(yè)行為。一、稅收籌劃在國外的發(fā)展一、稅收籌劃在國外的發(fā)展稅務(wù)籌劃又叫納稅籌劃是指納稅人在某個(gè)時(shí)間段，和某個(gè)稅收法律的環(huán)境下，實(shí)質(zhì)納稅義務(wù)發(fā)生之前對(duì)整體納稅負(fù)擔(dān)的偏好選擇。稅收籌劃在國外很多國家得到當(dāng)?shù)胤山绾秃戏ㄕ?dāng)局的較多共識(shí)，是在20世紀(jì)30年代前期間。1935年期間，英國上議院議員中的湯姆林爵士解釋“某稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”一案，做了一些有關(guān)納稅籌劃的公開聲明:

7、“任何一個(gè)公民或者自然人都有權(quán)利安排自己的生意，在遵循當(dāng)?shù)胤蓷l文的情況下可以少繳乃至不交稅款。為了確保自身從這些籌劃中不斷得到明顯的利益……當(dāng)局不能強(qiáng)制納稅人做合法不合情的事情?！贝撕?，廣大業(yè)內(nèi)人士對(duì)稅收籌劃有關(guān)理論實(shí)踐的研究不斷的推陳出新。現(xiàn)在，在國外稅收籌劃活動(dòng)開展相當(dāng)之普遍，其整體的理論研究也己是相當(dāng)2蓋地.企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù).大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2008年.25～265略的實(shí)施可能會(huì)因非稅因素而引發(fā)大量成本，從而常會(huì)

8、使有效稅收籌劃與納稅最小化偏離。”為此，斯科爾斯等人又提出了“顯性稅收”與“隱形稅收”兩個(gè)概念，前者是納稅人直接支付給稅務(wù)當(dāng)局的稅收，而后者是納稅人有稅收優(yōu)惠的投資以取得較低的稅前收益率的形式間接支付的稅收，因此稅收籌劃中也不能忽視隱性稅收。該書還提到，由于各個(gè)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、規(guī)模大小、組織形式、管理水平等差異，其稅收籌劃的具體目標(biāo)也應(yīng)該有所不同，因此主張將稅收籌劃的目標(biāo)層次化或具體化。(一)國外對(duì)稅收籌劃概念的界定和研究成果國外對(duì)稅收

9、籌劃概念的界定和研究成果在西方發(fā)達(dá)國家，稅收籌劃可以用時(shí)間早、普及面廣和專業(yè)水平高等特點(diǎn)來進(jìn)行概括。1、對(duì)稅收籌劃的著眼點(diǎn)各有不同各國稅務(wù)當(dāng)局和稅務(wù)專家從各種角度對(duì)稅收籌劃做出了定義，雖然都指出需要通過必要的籌劃降低企業(yè)稅負(fù)，但有的強(qiáng)調(diào)經(jīng)營戰(zhàn)略，有的強(qiáng)調(diào)最優(yōu)稅負(fù)，還有的則強(qiáng)調(diào)合理性和合法性。體現(xiàn)了政府、企業(yè)、學(xué)者第三方機(jī)構(gòu)的不同著眼點(diǎn)。2、相關(guān)理論在實(shí)踐中不斷推動(dòng)盡管發(fā)展至今，西方發(fā)達(dá)國家的理論和實(shí)踐界已逐步形成了一整套較為成熟的關(guān)于稅

10、收籌劃的理論和操作方法，但卻經(jīng)歷了一個(gè)較長(zhǎng)的、逐步發(fā)展的過程。最早得到法律界認(rèn)可的稅收籌劃案例源于所謂的“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”一案，其發(fā)生于1935年的英國。這一判例逐漸得到了英國、美國、澳大利亞等國法律界的認(rèn)可，并成為稅收籌劃基本理論基礎(chǔ)。而從政府、理論界和納稅人的角度來看，稅收籌劃真正成為大家關(guān)注的焦點(diǎn)，并最終發(fā)展為一種朝陽產(chǎn)業(yè)則要到了20世紀(jì)80年代。由于上世紀(jì)70一80年代出現(xiàn)的世界范圍內(nèi)的高通貨膨脹率與高利率，人們開始普遍關(guān)

11、注貨幣的時(shí)間價(jià)值，從而也使稅收會(huì)計(jì)研究向稅款的時(shí)間價(jià)值方面聚焦。這才逐步使稅收籌劃成為一門既有理論支持和實(shí)踐需要的學(xué)科。3、稅收籌劃日漸專業(yè)化隨著世界范圍內(nèi)的社會(huì)化大分工，國際間、區(qū)域內(nèi)的稅制結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜，依靠納稅人本身開展稅收籌劃己不能滿足時(shí)代的發(fā)展。專業(yè)的稅務(wù)代理也就很自然地應(yīng)運(yùn)而生。為實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化，一些大中型企業(yè)特別是大型跨國企業(yè)都逐步意識(shí)到必須聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)代理開展稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)和長(zhǎng)期利益。這又客觀上推動(dòng)了稅收

12、籌劃的專業(yè)化發(fā)展。4、籌劃活動(dòng)逐漸規(guī)范在各國稅收籌劃發(fā)展初期，籌劃活動(dòng)并不規(guī)范，這客觀上也阻礙了國際間會(huì)計(jì)的統(tǒng)一核算和國際貿(mào)易的發(fā)展。因此，各國政府和理論界也開始逐步統(tǒng)一稅收MBA學(xué)位論文作者:張?bào)KXX有限責(zé)任公司企業(yè)所得稅籌劃問題研究籌劃的行為規(guī)范，相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也就相繼出臺(tái)。這其中，具有劃時(shí)代意義的是1979年國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)頒布的“所得稅會(huì)計(jì)”的準(zhǔn)則，其對(duì)國際間所得稅的記賬原則提出了較為規(guī)范和具體的要求，較好地統(tǒng)一了世界范圍內(nèi)所