企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)管理工作指引

1、1企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作指引本指引主要根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《《特別納稅調(diào)整管理實(shí)施辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告》（2015年第16號(hào)），以及非居民稅收管理相關(guān)規(guī)定，并重點(diǎn)關(guān)注借鑒OECD發(fā)布的防范BEPS（稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移）行動(dòng)計(jì)劃相關(guān)成果，整理、，歸納企業(yè)向境外關(guān)

2、聯(lián)方支付費(fèi)用的主要稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提示、相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理建議，提出稅務(wù)機(jī)關(guān)主要的及應(yīng)對(duì)措施。本指引，旨在規(guī)范指引各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法、加強(qiáng)跨境稅源風(fēng)險(xiǎn)管理，引導(dǎo)企業(yè)主動(dòng)防范控制稅收風(fēng)險(xiǎn)、提高稅法遵從度為目的。一、企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用的主要稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用主要包括但不限于勞務(wù)費(fèi)和特許權(quán)使用費(fèi)，根據(jù)稅收要與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及價(jià)值相匹配的原則，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用的以下稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：（一）通過(guò)不合理的費(fèi)用支付侵蝕居民企

3、業(yè)稅基1、無(wú)實(shí)質(zhì)性交易背景的境外關(guān)聯(lián)方費(fèi)用支付。例如，3了相應(yīng)的費(fèi)用，但仍然就設(shè)備的安裝和使用輔導(dǎo)（特別是低技術(shù)含量的設(shè)備安裝和輔導(dǎo)）支付費(fèi)用；等等。（4）為自身已擁有的技術(shù)或品牌支付特許權(quán)使用費(fèi)。例如，具有研發(fā)功能的企業(yè)（特別是高新技術(shù)企業(yè)），在相關(guān)技術(shù)、專利和品牌的研發(fā)方面投入了大量的資金和人力，并形成了相應(yīng)的無(wú)形資產(chǎn)（特別是本土化的無(wú)形資產(chǎn)），但仍為其自身已掌握的技術(shù)或擁有的品牌向關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費(fèi)；企業(yè)使用的專利型無(wú)形資產(chǎn)法

4、律保護(hù)年限已經(jīng)結(jié)束，從公開(kāi)渠道就能獲取相應(yīng)的技術(shù)信息，卻仍向關(guān)聯(lián)公司支付相應(yīng)的特許權(quán)使用費(fèi)；等等。（5）為其他不能為企業(yè)帶來(lái)直接或者間接經(jīng)濟(jì)利益的勞務(wù)活動(dòng)或特許權(quán)支付費(fèi)用。例如，企業(yè)具有很好的經(jīng)營(yíng)能力，但因?yàn)榇罅颗c其實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不相匹配、或與相應(yīng)費(fèi)用能夠帶來(lái)的收益不相匹配的勞務(wù)費(fèi)用或特許權(quán)使用費(fèi)用支付，導(dǎo)致其盈利能力大幅下降；單一功能企業(yè)（如合約制造商），其產(chǎn)品購(gòu)銷環(huán)節(jié)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策已經(jīng)排除了產(chǎn)品的技術(shù)附加回報(bào)，但仍向關(guān)聯(lián)方支付大額技術(shù)