16企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制制度

1、1企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制制度企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制制度【課前案例】“中航油中航油”事件與集事件與集團(tuán)內(nèi)部控制內(nèi)部控制中國航油（新加坡）股份有限公司成立于1993年，是中國航油集團(tuán)的海外控股子公司。該公司成立之初，經(jīng)營比較困難。但自1997年以來，該公司憑借對國內(nèi)進(jìn)口航油市場的實(shí)質(zhì)性壟斷，凈資產(chǎn)由16.8萬美元增至2003年的1.28億美元，6年間增長了762倍，一躍成為股市上的明星。此期間，公司還成功地在新加坡交易所主板市場上市，成為中國首家利用海

2、外自有資產(chǎn)在國外上市的企業(yè)，2002年被評為新加坡“最具透明度的上市公司”，其總裁陳久霖也被《世界經(jīng)濟(jì)論壇》評為“亞洲經(jīng)濟(jì)新領(lǐng)袖”。然而正是這樣一家具有輝煌前景的公司，與2004年11月突然向新加坡最高法院申請破產(chǎn)保護(hù)，原因是公司在此前的石油衍生品交易中出現(xiàn)約5.5億美元的巨額虧損。隨著對該案件的深入調(diào)查發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致“中航油”破產(chǎn)重組的直接原因確實(shí)是石油衍生品交易的失敗，但究其根本則是中航油集團(tuán)內(nèi)部控制的嚴(yán)重失效。（一）內(nèi)部控制環(huán)境失效。

3、內(nèi)部控制環(huán)境是指對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。在中航油新加坡公司中，總裁陳久霖個(gè)人權(quán)力過大，公司的決策基本上由其一人決定，監(jiān)管機(jī)制形同虛設(shè)，缺乏有效的制衡。同時(shí)，其個(gè)人獨(dú)裁主義也加大了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，在石油衍生品交易中，他固執(zhí)獨(dú)斷地將籌碼押在油價(jià)下跌上，結(jié)果隨著油價(jià)的持續(xù)上漲，公司虧損慘重，但他仍然孤注一擲，賭油價(jià)回落時(shí)可以翻身。到2004年10月，公司虧損累計(jì)1.8億美元，現(xiàn)金全部耗盡。另外，在中航油公司的人

4、事政策上，陳久霖曾兩次調(diào)開集3關(guān)，尤其是對企業(yè)集團(tuán)而言，加強(qiáng)內(nèi)部控制，完善內(nèi)部控制系統(tǒng)是十分必要且必須的一項(xiàng)任務(wù)。第一節(jié)第一節(jié)內(nèi)部控制概述內(nèi)部控制概述一、內(nèi)部控制的發(fā)展歷程一、內(nèi)部控制的發(fā)展歷程一般認(rèn)為，內(nèi)部控制的發(fā)展經(jīng)歷了四個(gè)階段，即內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制制度階段、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段、內(nèi)部控制整體框架階段。（一）內(nèi)部牽制階段（一）內(nèi)部牽制階段內(nèi)部控制在20世紀(jì)30.40年代得到會計(jì)職業(yè)界青睞以前，一直是以“內(nèi)部牽制”的形式存在于實(shí)務(wù)工作

5、中?！犊率蠒?jì)辭典》將內(nèi)部牽制定義為：“以提供有效的組織和經(jīng)營，并防止錯(cuò)誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)。其主要特點(diǎn)是以任何個(gè)人或部門不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分工，每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過正常發(fā)揮其他個(gè)人或部門的功能進(jìn)行交叉檢查或交叉控制。”內(nèi)部牽制基于兩個(gè)或兩個(gè)以上個(gè)人或部門同時(shí)發(fā)生相同差錯(cuò)或者發(fā)生共同舞弊的概率較小的前提，將審批、執(zhí)行、記錄、審查和實(shí)物保管等職能在不同的個(gè)人和部門之間進(jìn)行分配，以減少差錯(cuò)或舞弊

6、的可能。內(nèi)部牽制最早的實(shí)踐可追溯到文明古國時(shí)代。在古埃及，通過建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，提高了財(cái)產(chǎn)的安全性。按制度規(guī)定，一個(gè)官吏的記錄必須與其他官吏的記錄相一致。記錄官登記的會計(jì)賬簿須經(jīng)倉庫監(jiān)督官加以檢查。在中國的周代，內(nèi)部控制、預(yù)算和審計(jì)程序等方面很嚴(yán)格，司會按隨機(jī)抽樣法對預(yù)算旬報(bào)加以審查，月報(bào)和年報(bào)應(yīng)接受詳細(xì)審查，各政府機(jī)關(guān)應(yīng)做成反映其政績的年度報(bào)告，它們亦需由大臣加以審查等。在古希臘，每位政務(wù)官的記錄在卸任時(shí)，均應(yīng)接受政府審計(jì)官的審

7、查。在古羅馬，財(cái)務(wù)官之間確立了復(fù)雜的檢查和復(fù)核制度，比如在從國庫支付金錢之前要求出具認(rèn)可書和正式的支付命令書，通常管理現(xiàn)金的官吏不擁有這種批準(zhǔn)支出的權(quán)力，公共會計(jì)書由財(cái)務(wù)監(jiān)督下的審計(jì)官檢查等。（二）內(nèi)部控制制度階段（二）內(nèi)部控制制度階段1934年美國《證券交易法》提出內(nèi)部會計(jì)控制的概念。1936年美國注冊會計(jì)師協(xié)會發(fā)布《獨(dú)立注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)告審查的文告，首次提出審計(jì)師在制定審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)考慮的一個(gè)重要因素是審查企業(yè)的內(nèi)部牽制和控制，企

8、業(yè)的會計(jì)制度和內(nèi)部控制越好，財(cái)務(wù)報(bào)表需測試的范圍越小，并提出在大型企業(yè)中，抽查測試范圍要由審計(jì)人員根據(jù)其審計(jì)專業(yè)知識和內(nèi)部牽制與控制的范圍來決定。基于麥克遜羅賓藥材公司案件等，1939年10月美國注冊會計(jì)師協(xié)會（CICPA）的審計(jì)程序委員會（CAP）公布了《審計(jì)程序文告（SAP）第1號》，對修改的標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)報(bào)告中首次增加了對內(nèi)部控制審查的內(nèi)容，以后又在多個(gè)文件與法令中多次明確了以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計(jì)程序。1949年CICPA在一份研究成