財務造假監(jiān)控系統(tǒng)的自律基椽—內部控制

1、財務造假監(jiān)控系統(tǒng)的自律基礎財務造假監(jiān)控系統(tǒng)的自律基礎內部控制內部控制本章主要論述以下問題：內部控制與內部控制制度內部控制類型與內部控制要素內部控制系統(tǒng)的運行條件與局限性財務造假監(jiān)控內部控制要點的設置成功與失敗內部控制要點設置釋例內部控制制度的持續(xù)建設計算機會計系統(tǒng)環(huán)境下的內部控制（一）內部控制與內部控制制度（一）內部控制與內部控制制度控制，顧名思義，是駕馭、掌握、支配之意，即要求被控對象不超出一定的范圍和界限。從現(xiàn)代管理學的角度來說，控

2、制就是要求被控對象既有條不紊和高效正常地運行，又不失去既定的行進目標，不偏離正常的軌道。內部控制不同于外部控制，它是動力源于內部、設計結構基于內部、部署實施限于內部的管理行為，是各級管理部門在本部門、本單位內部因分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系、相互協(xié)同的基礎上，采取的一系列具有控制功能的策略、計劃、方法、措施和程序之總和。內部控制制度（系統(tǒng)）是指將內部控制活動規(guī)范化、標準化和科學化，并形成一整套正規(guī)的、成熟的、為管理者和員工所自覺接受和

3、遵循的制度。后者是前者的規(guī)范化、成熟化和制度化，是在前者基礎上形成的一整套嚴密的控制體系或控制機制。內部控制自古有之，是人們用以對付財務造假和其他弄虛作假行為的傳統(tǒng)做法，也是現(xiàn)代世界各國用以規(guī)范經(jīng)濟活動及其行為人的使用頻率最高的方式之一。目前，學術界和實務界普遍認為，建立健全內部控制系統(tǒng)是社會大生產(chǎn)和對之進行科學管理的客觀需要。它所具有的功能和作用已為無數(shù)實踐所證明。它是組織內部管理系統(tǒng)的重要組成部分，成為組織內部為實現(xiàn)其業(yè)務和管理目標

4、，實施自動防錯、查錯和糾錯，實現(xiàn)自我約束、自我控制的不可缺少的重要手段。目前，它正逐步成為我國規(guī)范市場經(jīng)營主體及其行為的常用措施，成為制度化、法規(guī)化建設的重要目標之一，也是我們防范財務造假和與此相關的經(jīng)濟領域違法亂紀活動的重要基礎性建設項目。內部控制與外部控制有一些具有共性的內容。如兩者都具有控制目標和控制手段兩個基本方面，均具有特定的控制主體和控制客體，都具有控制信息反饋的渠道和方式等等。但內部控制還具有以下一些外部控制所不具備的明顯

5、特征：1.1.內在性。內在性。即設置內部控制是企業(yè)、事業(yè)單位的自覺管理行為，完全屬組織內部的事。盡管在一定程度上說，建立健全內部控制是迫于外部控制的壓力，如受制于國家法律法規(guī)對企業(yè)、事業(yè)單位建章立規(guī)、規(guī)范核算和管理行為的要求，迫于外部審計對企業(yè)、事業(yè)單位設置完備的會計核算資料體系的要求等等，但是歸根到底是自身規(guī)范核算和管理行為的要求，是企業(yè)、事業(yè)單位本身追求經(jīng)濟利益的需求，是市場經(jīng)營主體面對競爭和挑戰(zhàn)的理性和明智的選擇，這其中自等?？傊?/p>

6、，內部控制系統(tǒng)是企業(yè)、事業(yè)單位的自我增強型“免疫系統(tǒng)”，是自我設計、自我制訂、自我實施，最終自我受益的管理制度，是其有意識地制約內部管理和核算工作假、亂的重要工具，是扼制財務造假與經(jīng)濟領域違法亂紀的重要防線，是保證組織自身經(jīng)濟安全的屏障，也是經(jīng)濟監(jiān)督和檢查人員得以依賴的對象和手段。在國外，內部控制系統(tǒng)被稱為組織管理系統(tǒng)的操作軟件。需要特別強調的是，建立和健全內部控制制度不是外部經(jīng)濟監(jiān)督和檢查人員的責任，而屬于單位自身的管理責任和會計責任

7、。也就是說，一個組織內部控制的存在與否及其發(fā)揮作用的程度如何與外部檢查人員（如審計人員、稅務檢查人員等）的職責無關。但是，內部控制的有無、好壞與打假治亂、查錯防弊工作存在密切聯(lián)系。內部控制系統(tǒng)建設已遠遠超出了“內部”的界限，引起了全社會的關注。這是因為：第一，內部控制系統(tǒng)的存在及其效果是企業(yè)、事業(yè)單位的管理工作的“晴第一，內部控制系統(tǒng)的存在及其效果是企業(yè)、事業(yè)單位的管理工作的“晴雨表”雨表”。凡內部控制系統(tǒng)已建立、健全的單位，其生產(chǎn)經(jīng)營

8、管理和財務核算工作就比較規(guī)范和有序，管理控制工作就比較嚴格，發(fā)生錯誤和造假舞弊的機率就相對縮小。反之，內部控制系統(tǒng)尚未建立或健全的單位，則其業(yè)務的規(guī)范性必然下降，產(chǎn)生造假錯弊的可能性自然會增加，對其進行監(jiān)督檢查的社會壓力自然會增加。第二，分析評價單位內部控制系統(tǒng)是監(jiān)督檢查工作的基礎。第二，分析評價單位內部控制系統(tǒng)是監(jiān)督檢查工作的基礎。檢查工作根據(jù)分析評價結果，來決定檢查人員對被查單位內部控制系統(tǒng)的依賴程度，進而決定進一步檢查的工作重點、

9、方向和范圍。亦即檢查人員將檢查工作的部署建立于對被查單位內部控制系統(tǒng)進行測試和評價的基礎之上，因此內部控制系統(tǒng)對檢查工作具有基礎性的導向功能。第三，加強和完善單位內部控制被作為會計檢查和經(jīng)濟監(jiān)督工作的治本性第三，加強和完善單位內部控制被作為會計檢查和經(jīng)濟監(jiān)督工作的治本性目標。目標。通過檢查實施有效的經(jīng)濟監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)其會計核算中存在的錯弊，并找出其內部管理和控制的薄弱環(huán)節(jié)。經(jīng)由這手段，既可揭露違法亂紀現(xiàn)象，查處有關責任者和當事人，同時又可促

10、進被查單位改善經(jīng)營，加強管理，建立和健全內部控制系統(tǒng)，防范類似的財務造假和違法亂紀現(xiàn)象再度發(fā)生，從而達到查處一個、教育一片、長期收益的目的?？梢姡⒑徒∪珒炔靠刂葡到y(tǒng)不僅是打假治亂工作所需要的客觀環(huán)境，同時也是組織內部重要的工作目標。（二）內部控制類型與內部控制要素（二）內部控制類型與內部控制要素1.1.內部控制類型。內部控制類型。內部控制通過其內在功能發(fā)揮作用，實施對財務造假的監(jiān)督與控制。其監(jiān)控方式主要是：（1）預防性控制。）預防性

11、控制。預防性控制是為了防止財務造假與違法亂紀活動所采取的有針對性的防范和控制措施，是有關事前控制的程序與方法。預防性控制是在初步掌握了財務造假活動規(guī)律的基礎上，在其活動領域和部位有選擇地采取的監(jiān)控對策。如，對組織內部管人、管錢、管物的部門實行內部牽制制度；由多人介入，共同研究決定重大業(yè)務活動，并建立必要的憑證記錄的制度；或者發(fā)生了財務造假，對當事人處理后重新選擇業(yè)務素質較高的人員從事核算工作，且加強監(jiān)管措施，改定期報賬為定期承諾或述職制