淺議“營(yíng)改增”稅制改革

1、淺議淺議“營(yíng)改增營(yíng)改增”稅制改革稅制改革增值稅按全鏈條、全覆蓋、全抵扣原則實(shí)行，營(yíng)業(yè)稅則存在全額征收，抵扣中斷，重復(fù)征稅的問(wèn)題，加上增值稅的稅基不夠?qū)拸V，兩稅分立并行破壞了增值稅的抵扣鏈條。我國(guó)大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍內(nèi)，而營(yíng)業(yè)稅按營(yíng)業(yè)額全額征稅，且無(wú)法抵扣，導(dǎo)致重復(fù)征稅很?chē)?yán)重，增加了第三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)。目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的戰(zhàn)略目標(biāo)是發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人表示按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制

2、度要求，將營(yíng)業(yè)稅改征增稅有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。二、營(yíng)改增對(duì)相關(guān)行業(yè)的影響分析（一）從交通運(yùn)輸業(yè)角度從小規(guī)模納稅人來(lái)看，改革前，企業(yè)應(yīng)繳納3%S=0.03S的營(yíng)業(yè)稅；改革后，企業(yè)應(yīng)繳納S（13%）3%=0.029S的增值稅稅負(fù)降低了0.1%。從一般納稅人來(lái)看，改革前，企業(yè)應(yīng)繳納3%S=0.03S的營(yíng)業(yè)稅；改革后，企業(yè)應(yīng)繳納S（111%）11%=0.0991S增值稅，稅負(fù)率升

3、高了6.91%。以某家海運(yùn)運(yùn)輸企業(yè)A和接受運(yùn)輸服務(wù)的企業(yè)B為實(shí)例，對(duì)企業(yè)改革前后進(jìn)行稅負(fù)對(duì)比。假設(shè)本案例中取得的所有可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅都在上海試點(diǎn)內(nèi)。A企業(yè)年收入為20000萬(wàn)，成本為15000萬(wàn)，（二）從有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)角度從小規(guī)模納稅人來(lái)看，改革前應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額為S5%=0.05S；改革后，應(yīng)繳納增值稅為S（13%）3%=0.0291S，稅負(fù)下降了20.87%。從一般納稅人來(lái)看，改革前應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額為S5%=0.05S；改革后應(yīng)納增值稅額為S（

4、117%）17%=0.1453S，稅負(fù)升高了9.53%。相比較其他行業(yè)而言，有形動(dòng)產(chǎn)租賃的稅率劃分為最高的一檔，從原來(lái)5%的營(yíng)業(yè)稅增長(zhǎng)為7%的增值稅，雖然營(yíng)改增解決了重復(fù)納稅的問(wèn)題，但是稅率的大幅提升還是給動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)帶來(lái)很大壓力，從上海試點(diǎn)實(shí)施情況來(lái)看，有形動(dòng)產(chǎn)租賃普遍稅負(fù)上升是個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)。（三）其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)從小規(guī)模納稅人來(lái)看，稅負(fù)下降了20.87%。從一般納稅人來(lái)看，改革前應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額為S5%=0.05S；改革后應(yīng)納增值稅額為S