企業(yè)稅收籌劃的運(yùn)用

1、●稅務(wù)研究《經(jīng)濟(jì)師》2007年第2期企業(yè)稅收籌劃的運(yùn)用摘要：稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的重要組成部分，其內(nèi)容非常廣泛，文章主要從增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅三個(gè)方面介紹了稅收籌劃的具體運(yùn)用。關(guān)鍵詞：稅收稅收籌劃稅收籌劃的運(yùn)用中圖分類號(hào)：F81042文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004—4914(2007)02—230—0l一、稅收籌劃的概念稅收籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能取得“節(jié)稅”的稅收

2、利益，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。它充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠，在諸多可選的納稅方案中擇其最優(yōu)，以期達(dá)到整體稅后利潤(rùn)最大化。二、稅收籌劃的運(yùn)用1增值稅的納稅籌劃。(1)選擇一般納稅人或小規(guī)模納稅人身份的籌劃。增值稅納稅人有一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。人們普遍認(rèn)為小規(guī)模納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣，所以小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人的稅負(fù)，但實(shí)際上并不是完全如此，如企業(yè)銷項(xiàng)稅額較大而可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少時(shí)，就可能出現(xiàn)一般納稅人的稅負(fù)

3、高于小規(guī)模納稅人。企業(yè)選擇哪種納稅人身份對(duì)自己有利需要進(jìn)行分析，在適用增值稅稅率相同的情況下，企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅的多少或增值率的高低起決定性的作用。增值率就是增值額與應(yīng)稅銷售額之比。即：增值率=(銷售額一購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額)／銷售額=(銷項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額)／銷項(xiàng)稅額；一般納稅人的應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額7％增值率；小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額=銷售額6％。若兩種納稅人的稅負(fù)相同就可以計(jì)算出應(yīng)納稅額無(wú)差別平衡點(diǎn)：銷售額7％增值率=銷售額6％；增值

4、率=6％／17％100％=3529％。當(dāng)增值率等于3529％時(shí)，兩者稅負(fù)相同；當(dāng)增值率大于3529％時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人；增值率小于3529％時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人。例如：某批發(fā)企業(yè)年銷售額為280萬(wàn)元以上，會(huì)計(jì)核算制度較健全，符合一般納稅人的條件，適用稅率為17％，但該企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額僅為10萬(wàn)元(即增值率為79％)時(shí)，企業(yè)應(yīng)納增值稅額=28017％一10=376萬(wàn)元。如果將該企業(yè)分設(shè)銷售額為140萬(wàn)

5、的兩個(gè)獨(dú)立核算的單位，兩獨(dú)立核算單位應(yīng)納增值稅額=1406％2=168萬(wàn)元，所以申請(qǐng)為小規(guī)模納稅人要比申請(qǐng)為一般納稅人可節(jié)約稅款為(376一168)=208萬(wàn)元。(2)兼營(yíng)與混合銷售行為的納稅籌劃。所謂兼營(yíng)是指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包含銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包含非應(yīng)稅勞務(wù)。稅法規(guī)定兼營(yíng)的納稅原則是分別核算、分別征稅，即對(duì)銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額征收增值稅；對(duì)提供非應(yīng)稅勞務(wù)獲取的收入征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)兼營(yíng)行為不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)

6、稅勞務(wù)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)哪一種核算方法更有利，我們可以通過(guò)下面的例子來(lái)說(shuō)明。例如：某計(jì)算機(jī)公司是小規(guī)模納稅人該公司銷售計(jì)算機(jī)的同時(shí)也從事軟件的開(kāi)發(fā)與轉(zhuǎn)讓。某月實(shí)現(xiàn)硬件銷售收入20萬(wàn)元(含稅)，另外取得軟件版權(quán)的轉(zhuǎn)讓收入3萬(wàn)元，該企業(yè)應(yīng)如何選擇納稅呢(硬件銷售的征收率為4％，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形的營(yíng)業(yè)稅稅率為5％)。如果選擇不分開(kāi)核算：合并繳納增值稅額：(20000030000)／(14％)4％=884615元如果選擇分

7、開(kāi)核算：硬件銷售應(yīng)納增值稅=200000／(14％)4％=769231元；軟件轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)交營(yíng)業(yè)稅=300005％=l500元；合計(jì)應(yīng)納稅額76923l1500=91923l元；通過(guò)實(shí)際計(jì)算得出：選擇不分開(kāi)核算可以節(jié)稅24616元。230●陳愛(ài)云這里之所以不分開(kāi)核算有利，是因?yàn)樵鲋刀惡愓魇章蔥1／(14％)4％=385％j小于營(yíng)業(yè)稅率5％，那么3萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入按增值稅含稅征收率計(jì)算的稅額就小于按營(yíng)業(yè)稅率計(jì)算的稅額。因此納稅人可以利用增

8、值含稅征收率與營(yíng)業(yè)稅稅率的大小來(lái)判斷繳納哪種稅有利。當(dāng)增值稅含稅征收率大于營(yíng)業(yè)稅稅率時(shí)，企業(yè)宜選擇分開(kāi)核算有利，當(dāng)增值稅含稅征收率小于營(yíng)業(yè)稅稅率時(shí)企業(yè)宜選擇不分開(kāi)核算有利?；旌箱N售行為是指現(xiàn)實(shí)生活中有些銷售行為同時(shí)涉及貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，即在同一項(xiàng)銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。稅務(wù)上規(guī)定了混合銷售行為的納稅原則是按“經(jīng)營(yíng)業(yè)主”劃分，只征一種稅，即或增值稅或營(yíng)業(yè)稅。如果納稅人選擇繳納增值稅，只要使應(yīng)稅銷售額占總銷售額5

9、0％以上。如果納稅人選擇繳納營(yíng)業(yè)稅。只要使非應(yīng)稅勞務(wù)占總銷售額50％以上。即企業(yè)可以控制應(yīng)稅貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)所占比例。企業(yè)選擇繳納哪種稅有利，我們?nèi)钥赏ㄟ^(guò)增值率的計(jì)算來(lái)判斷，給企業(yè)提供選擇的依據(jù)。假定企業(yè)適用L7％的增值稅稅率、5％的營(yíng)業(yè)稅稅率。且增值稅銷售額與營(yíng)業(yè)稅銷售額相等，則；銷售額17％增值率=營(yíng)業(yè)額5％；增值率=2941％。當(dāng)增值率大于2941％時(shí)，企業(yè)宜選擇繳納營(yíng)業(yè)稅；當(dāng)增值率小于2941％時(shí)，企業(yè)宜選擇繳納增值稅；當(dāng)增值率

10、等于2941％時(shí)，企業(yè)選擇繳納營(yíng)業(yè)稅與繳納增值稅是一樣的。2營(yíng)業(yè)稅籌劃。營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)流轉(zhuǎn)稅中的主要稅種之一，也是地方稅體系中的主體稅種。它是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種商品與勞務(wù)稅。稅收籌劃在實(shí)際運(yùn)用中或多或少都與稅收優(yōu)惠政策有關(guān)。企業(yè)應(yīng)充分利用國(guó)家給與的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況進(jìn)行納稅籌劃。如：《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展高科技實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化決定》(財(cái)稅字[

11、1999]273號(hào))有關(guān)稅收問(wèn)題文件規(guī)定：對(duì)單位和個(gè)人(包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開(kāi)發(fā)中心、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人)從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。3所得稅的納稅籌劃。(1)利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行所得稅納稅籌劃稅收優(yōu)惠是降低或免除稅收負(fù)擔(dān)的主要因素。是國(guó)家根據(jù)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，在一定的期限內(nèi)對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)和企業(yè)的納稅人應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，給與減征或者免征的一種照顧和鼓勵(lì)措施

12、。如：根據(jù)財(cái)稅字[94]00l號(hào)文規(guī)定，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅：新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅2年。文件還規(guī)定科研單位和大專院校服務(wù)與各業(yè)的技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)收入，暫免征收企業(yè)所得稅。企業(yè)成立在選擇注冊(cè)地和行業(yè)時(shí)，就要充分考慮此項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，并用好用足此項(xiàng)政策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的目的。(2)利用投資進(jìn)行納稅籌劃。投資企業(yè)對(duì)外投資分回的投資收益分為兩部分一個(gè)是“免

13、于補(bǔ)稅的投資收益”另一個(gè)是“需要補(bǔ)稅的投資收益”。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)文件規(guī)定，“免于補(bǔ)稅的投資收益”主要是指：從無(wú)地區(qū)稅率差地區(qū)分回的投資收益；從享受定期減免稅的被投資企業(yè)分回投資收益。由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡和對(duì)外改革開(kāi)放的需要，國(guó)家實(shí)行區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策。如：內(nèi)資企業(yè)、內(nèi)聯(lián)企業(yè)、外商投資企業(yè)在5個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東開(kāi)發(fā)區(qū)、14個(gè)沿海開(kāi)放城市、18個(gè)沿邊、內(nèi)陸省會(huì)城市、5個(gè)長(zhǎng)江沿岸城市、經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)而享受15％或24％稅率

14、。如果投資者適用所得稅稅率為33％那么投資者對(duì)在上述地區(qū)的企業(yè)進(jìn)行投資分回投資收益按稅率差補(bǔ)交所得稅。因此，投資者投資時(shí)應(yīng)充分重視有關(guān)行業(yè)性稅收優(yōu)惠和不同行業(yè)、不同地域的稅制差別，通過(guò)對(duì)各投資方案進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，選出最佳的投資方案。參考文獻(xiàn)：賀志東納稅籌劃?rùn)C(jī)械工業(yè)出版社，2004(8)(作者單位：中國(guó)一航北京航空材料研究院北京100095)(責(zé)編：呂尚)萬(wàn)方數(shù)據(jù)●稅務(wù)研究《經(jīng)濟(jì)師》2007年第2期企業(yè)稅收籌劃的運(yùn)用摘要：稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)

15、管理活動(dòng)的重要組成部分，其內(nèi)容非常廣泛，文章主要從增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅三個(gè)方面介紹了稅收籌劃的具體運(yùn)用。關(guān)鍵詞：稅收稅收籌劃稅收籌劃的運(yùn)用中圖分類號(hào)：F81042文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004—4914(2007)02—230—0l一、稅收籌劃的概念稅收籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能取得“節(jié)稅”的稅收利益，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。它充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠，在諸多可選的納稅方案

16、中擇其最優(yōu)，以期達(dá)到整體稅后利潤(rùn)最大化。二、稅收籌劃的運(yùn)用1增值稅的納稅籌劃。(1)選擇一般納稅人或小規(guī)模納稅人身份的籌劃。增值稅納稅人有一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。人們普遍認(rèn)為小規(guī)模納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣，所以小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人的稅負(fù)，但實(shí)際上并不是完全如此，如企業(yè)銷項(xiàng)稅額較大而可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少時(shí)，就可能出現(xiàn)一般納稅人的稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人。企業(yè)選擇哪種納稅人身份對(duì)自己有利需要進(jìn)行分析，在適用增值稅稅

17、率相同的情況下，企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅的多少或增值率的高低起決定性的作用。增值率就是增值額與應(yīng)稅銷售額之比。即：增值率=(銷售額一購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額)／銷售額=(銷項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額)／銷項(xiàng)稅額；一般納稅人的應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額7％增值率；小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額=銷售額6％。若兩種納稅人的稅負(fù)相同就可以計(jì)算出應(yīng)納稅額無(wú)差別平衡點(diǎn)：銷售額7％增值率=銷售額6％；增值率=6％／17％100％=3529％。當(dāng)增值率等于3529％時(shí)，兩者稅負(fù)相同；

18、當(dāng)增值率大于3529％時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人；增值率小于3529％時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人。例如：某批發(fā)企業(yè)年銷售額為280萬(wàn)元以上，會(huì)計(jì)核算制度較健全，符合一般納稅人的條件，適用稅率為17％，但該企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額僅為10萬(wàn)元(即增值率為79％)時(shí)，企業(yè)應(yīng)納增值稅額=28017％一10=376萬(wàn)元。如果將該企業(yè)分設(shè)銷售額為140萬(wàn)的兩個(gè)獨(dú)立核算的單位，兩獨(dú)立核算單位應(yīng)納增值稅額=1406％2=168萬(wàn)元，所

19、以申請(qǐng)為小規(guī)模納稅人要比申請(qǐng)為一般納稅人可節(jié)約稅款為(376一168)=208萬(wàn)元。(2)兼營(yíng)與混合銷售行為的納稅籌劃。所謂兼營(yíng)是指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包含銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包含非應(yīng)稅勞務(wù)。稅法規(guī)定兼營(yíng)的納稅原則是分別核算、分別征稅，即對(duì)銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額征收增值稅；對(duì)提供非應(yīng)稅勞務(wù)獲取的收入征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)兼營(yíng)行為不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)哪一種核算方法更有利，我們可

20、以通過(guò)下面的例子來(lái)說(shuō)明。例如：某計(jì)算機(jī)公司是小規(guī)模納稅人該公司銷售計(jì)算機(jī)的同時(shí)也從事軟件的開(kāi)發(fā)與轉(zhuǎn)讓。某月實(shí)現(xiàn)硬件銷售收入20萬(wàn)元(含稅)，另外取得軟件版權(quán)的轉(zhuǎn)讓收入3萬(wàn)元，該企業(yè)應(yīng)如何選擇納稅呢(硬件銷售的征收率為4％，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形的營(yíng)業(yè)稅稅率為5％)。如果選擇不分開(kāi)核算：合并繳納增值稅額：(20000030000)／(14％)4％=884615元如果選擇分開(kāi)核算：硬件銷售應(yīng)納增值稅=200000／(14％)4％=769231元；軟件

21、轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)交營(yíng)業(yè)稅=300005％=l500元；合計(jì)應(yīng)納稅額76923l1500=91923l元；通過(guò)實(shí)際計(jì)算得出：選擇不分開(kāi)核算可以節(jié)稅24616元。230●陳愛(ài)云這里之所以不分開(kāi)核算有利，是因?yàn)樵鲋刀惡愓魇章蔥1／(14％)4％=385％j小于營(yíng)業(yè)稅率5％，那么3萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入按增值稅含稅征收率計(jì)算的稅額就小于按營(yíng)業(yè)稅率計(jì)算的稅額。因此納稅人可以利用增值含稅征收率與營(yíng)業(yè)稅稅率的大小來(lái)判斷繳納哪種稅有利。當(dāng)增值稅含稅征收率大于營(yíng)業(yè)

22、稅稅率時(shí)，企業(yè)宜選擇分開(kāi)核算有利，當(dāng)增值稅含稅征收率小于營(yíng)業(yè)稅稅率時(shí)企業(yè)宜選擇不分開(kāi)核算有利?；旌箱N售行為是指現(xiàn)實(shí)生活中有些銷售行為同時(shí)涉及貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，即在同一項(xiàng)銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。稅務(wù)上規(guī)定了混合銷售行為的納稅原則是按“經(jīng)營(yíng)業(yè)主”劃分，只征一種稅，即或增值稅或營(yíng)業(yè)稅。如果納稅人選擇繳納增值稅，只要使應(yīng)稅銷售額占總銷售額50％以上。如果納稅人選擇繳納營(yíng)業(yè)稅。只要使非應(yīng)稅勞務(wù)占總銷售額50％以上。即企

23、業(yè)可以控制應(yīng)稅貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)所占比例。企業(yè)選擇繳納哪種稅有利，我們?nèi)钥赏ㄟ^(guò)增值率的計(jì)算來(lái)判斷，給企業(yè)提供選擇的依據(jù)。假定企業(yè)適用L7％的增值稅稅率、5％的營(yíng)業(yè)稅稅率。且增值稅銷售額與營(yíng)業(yè)稅銷售額相等，則；銷售額17％增值率=營(yíng)業(yè)額5％；增值率=2941％。當(dāng)增值率大于2941％時(shí)，企業(yè)宜選擇繳納營(yíng)業(yè)稅；當(dāng)增值率小于2941％時(shí)，企業(yè)宜選擇繳納增值稅；當(dāng)增值率等于2941％時(shí)，企業(yè)選擇繳納營(yíng)業(yè)稅與繳納增值稅是一樣的。2營(yíng)業(yè)稅籌劃。營(yíng)業(yè)稅

24、是我國(guó)流轉(zhuǎn)稅中的主要稅種之一，也是地方稅體系中的主體稅種。它是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種商品與勞務(wù)稅。稅收籌劃在實(shí)際運(yùn)用中或多或少都與稅收優(yōu)惠政策有關(guān)。企業(yè)應(yīng)充分利用國(guó)家給與的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況進(jìn)行納稅籌劃。如：《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展高科技實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化決定》(財(cái)稅字[1999]273號(hào))有關(guān)稅收問(wèn)題文件規(guī)定：對(duì)單位和個(gè)人(包括外商投資企業(yè)、外商

25、投資設(shè)立的研究開(kāi)發(fā)中心、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人)從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。3所得稅的納稅籌劃。(1)利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行所得稅納稅籌劃稅收優(yōu)惠是降低或免除稅收負(fù)擔(dān)的主要因素。是國(guó)家根據(jù)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，在一定的期限內(nèi)對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)和企業(yè)的納稅人應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，給與減征或者免征的一種照顧和鼓勵(lì)措施。如：根據(jù)財(cái)稅字[94]00l號(hào)文規(guī)定，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，減按

26、15％的稅率征收企業(yè)所得稅：新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅2年。文件還規(guī)定科研單位和大專院校服務(wù)與各業(yè)的技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)收入，暫免征收企業(yè)所得稅。企業(yè)成立在選擇注冊(cè)地和行業(yè)時(shí)，就要充分考慮此項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，并用好用足此項(xiàng)政策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的目的。(2)利用投資進(jìn)行納稅籌劃。投資企業(yè)對(duì)外投資分回的投資收益分為兩部分一個(gè)是“免于補(bǔ)稅的投資收益”另一個(gè)是“需要補(bǔ)稅的投資收益”。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2000]118

27、號(hào)文件規(guī)定，“免于補(bǔ)稅的投資收益”主要是指：從無(wú)地區(qū)稅率差地區(qū)分回的投資收益；從享受定期減免稅的被投資企業(yè)分回投資收益。由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡和對(duì)外改革開(kāi)放的需要，國(guó)家實(shí)行區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策。如：內(nèi)資企業(yè)、內(nèi)聯(lián)企業(yè)、外商投資企業(yè)在5個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東開(kāi)發(fā)區(qū)、14個(gè)沿海開(kāi)放城市、18個(gè)沿邊、內(nèi)陸省會(huì)城市、5個(gè)長(zhǎng)江沿岸城市、經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)而享受15％或24％稅率。如果投資者適用所得稅稅率為33％那么投資者對(duì)在上述地區(qū)的企業(yè)進(jìn)行投資分回投資