企業(yè)采購活動的增值稅納稅籌劃

1、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息企業(yè)采購活動的增值稅納稅籌劃原玉輝河南省新鄉(xiāng)水文水資源勘測局摘要：企業(yè)采購活動主要涉及企業(yè)微觀環(huán)境中的外部供應(yīng)商。企業(yè)采購活動的增值稅納稅籌劃是企業(yè)與外部供應(yīng)商利益均衡目標(biāo)確立中的增值稅納稅籌劃戰(zhàn)略的具體體現(xiàn)。本文從購貨時間、購貨對象、購進(jìn)扣稅法、運輸費用等內(nèi)容入手，結(jié)合具體案例對采購活動的各涉稅環(huán)節(jié)進(jìn)行增值稅納稅籌劃。關(guān)鍵詞：采購活動；增值稅；納稅籌劃中圖分類號：F81042文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1001—828X(20

2、11)11—020601企業(yè)在物資采購過程巾對購貨時間、購貨對象的不同選擇，以及對購進(jìn)扣稅法和運輸費用方式的不同運用和安排，均會影響到企業(yè)的稅負(fù)或利潤水平，因此企業(yè)對物資采購過稃進(jìn)行適當(dāng)?shù)幕I劃十分必要。一、選擇恰’與購貨時問的納稅籌劃一般情況下，企業(yè)采購當(dāng)以材料供應(yīng)及時為原則。因此采購時間往往不能十分確定，但市場是不斷變化的，企業(yè)的采購價格也可能受到供求關(guān)系的巨大影響。因此，選擇恰當(dāng)時間進(jìn)行采購對企業(yè)的納稅籌劃具有重要的意義。根據(jù)市場的

3、供求關(guān)系，當(dāng)供給量大予需求量時，商品價格下降；當(dāng)供給最小于需求域時，商品價格上升。企業(yè)采購時應(yīng)該充分利用市場的供求父系為自身謀取利益，在保證正常生產(chǎn)的d“提下選擇供火于求時購貨。因為在供給量人’J：需求域時，容易使企業(yè)自身實現(xiàn)逆轉(zhuǎn)型稅負(fù)嫁，即通過壓低產(chǎn)品采購價格來轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。在所需采購物品的供給過剩時，企業(yè)往往可以人幅度壓低價格，而在供應(yīng)不足時，企業(yè)往往成為銷售方轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的對象。所以亢分做好市場分析預(yù)測是購貨時間籌劃的關(guān)鍵。另外，在確定購

4、貨時間時還應(yīng)關(guān)注物價卜漲指數(shù)如果市場：出現(xiàn)通貨膨脹現(xiàn)象，而且很可能無法在短期內(nèi)恢復(fù)那么企業(yè)應(yīng)盡早購進(jìn)貨物。以免因價格持續(xù)卜升而使企業(yè)付出更多的采購成本。二、利用購進(jìn)扣稅法的納稅籌劃所謂購進(jìn)扣稅法指的是購進(jìn)貨物(包括外購貨物所支付的運輸費用)取得增值稅專用發(fā)票，必須在規(guī)定期限內(nèi)(即自開具之日起180日以內(nèi))到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。認(rèn)證通過的，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項稅額。當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣

5、的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣。增值稅實行購進(jìn)扣稅法，盡管并不降低企業(yè)增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負(fù)，但卻可以通過增大企業(yè)的前期進(jìn)項稅額方式延緩繳納稅款，并利用通貨膨脹和貨幣時間價值等因素栩?qū)档推髽I(yè)稅負(fù)。案例：某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用l7％的增值稅稅率。2009年1月份購進(jìn)增值稅應(yīng)稅商品1000Pr并取得增值稅專用發(fā)票。購進(jìn)不含稅價款200萬元進(jìn)項稅額為=14萬元。該商品經(jīng)過加工后不含稅銷售單價為2400元，實際月銷售量100件各

6、月銷項稅額均為408萬元。試分析：如何進(jìn)行納稅籌劃，才能減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)分析：由f進(jìn)項稅額采用購進(jìn)扣稅法，l一8月份因銷項稅額3264萬元(408萬元8)不足抵扣進(jìn)項稅額34萬元在此期問企業(yè)不用繳納增值稅。9月份、10月份分別繳納272萬元和408萬元，共計68萬元(也即408萬元1034萬元)。這樣，盡管企業(yè)的總體稅負(fù)完全相同，但假設(shè)月資金成本率為2％。通貨膨脹率為3％則68萬元的稅款折合為1月初的金額應(yīng)為：272萬元(12％)9(

7、1I3％)9408萬元(12％)lO(13％)10=42348萬元納稅人處購進(jìn)貨物，另一種是選擇從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物。如果從一般納稅人購貨，可以憑取得的增值稅專用發(fā)票按17％或】3％的稅率抵扣進(jìn)項稅額。如果從小規(guī)模納稅人處購貨，具體又分兩種情況：一種是能夠取得稅務(wù)部門代開的增值稅專用發(fā)票，可以按3％的稅率抵扣進(jìn)項稅額；另一種是未能取得增值稅專用發(fā)票，只能取得普通發(fā)票，則不能抵扣進(jìn)項稅額稅收負(fù)擔(dān)棚對較霞。值得注意的足，小規(guī)模納稅人為了

8、適應(yīng)市場競爭，在產(chǎn)品質(zhì)量豐II同的情況下，其售價往往會比一般納稅人的要低，以此彌補(bǔ)閡不能開具增值稅專用發(fā)票或只能由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開3％稅率的專用發(fā)票而給對方造成的損失。那么，究竟小規(guī)模納稅人在價格上給予多人幅度的折讓才能彌補(bǔ)購貨力。的損失呢這就需要找劭一個無差另U的價格折讓點，或nq價格折it平衡點。案例：一般納稅人A公司外購用j：牛產(chǎn)的原材料n寸，得劍的報價為：一般納稅人開具增值稅々用發(fā)票，報價為含稅價格60000元／噸；小規(guī)模納稅人報價

9、，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅率為3％的專用發(fā)票，含稅價格為51000元／噸。試做出該企業(yè)從一般納稅人還是小規(guī)模納稅人處購貨的決策。分析：由價格折讓平衡點得知，增值稅率為17％。小規(guī)模納稅人征收率為3％時。含稅價格折讓平衡點為8679％，即平衡點單價為52074元(60000元8679％)，而小規(guī)模納稅人的實際含稅單價51000元小于平衡點的單價52074元。因此，選撣從小規(guī)模納稅人處采購原材料比較有利。四，運輸費用的納稅籌劃根據(jù)稅法規(guī)定。增值稅

10、一般納稅人外購貨物所支付的運費，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運費，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)所列運貲金額依7％的扣除率計算進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣收取運費應(yīng)繳納營業(yè)稅或增值稅。對于增值稅納稅人而言，提高運費的進(jìn)項可抵扣金額可以減少企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)同時能夠減少企業(yè)的采購成本進(jìn)而增加企業(yè)的凈利潤。因此，采購活動巾運費籌劃的關(guān)鍵是找到運贊的扣稅平衡點。進(jìn)而作進(jìn)一步分析。對于增值稅一般納稅人自營，F(xiàn)輛進(jìn)行運輸來講，企業(yè)運輸TJ毒所耗用的油料、配件及正常修理贊支出

11、等項目。可以索取專用發(fā)票的按適用的稅率計算進(jìn)項稅額進(jìn)項抵扣。假設(shè)可扣稅物料的不含稅價比率為r，適用17％的增值稅稅率。則相應(yīng)的增值稅抵扣率應(yīng)為17％r。參考文獻(xiàn)：【l】徐泓企業(yè)納稅籌劃【M】北京：中國人民大學(xué)出版社，2009【2】毛夏鸞納稅籌劃教程【M】北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2009【3】王素榮稅務(wù)會計與納稅籌g—l[M1北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2009【4】粱文濤企業(yè)物資采購的納稅籌劃【J1商業(yè)會計200900)【5】李秀麗企業(yè)采購業(yè)務(wù)

12、中納稅籌劃技巧解析【J1財會通iL2010(12)顯然這比各月均衡納稅的稅負(fù)要輕。三、艘燃髦量然黧蛩一種縣洗擇從一般文水霎喜箍鬟975九女’河南私人’經(jīng)濟(jì)蟣從事木增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物通常有兩種渠道：一種是選擇從一般“小丙辱朋開1。捏上TF。收稿日期：201l—I帖24—206—萬方數(shù)據(jù)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息企業(yè)采購活動的增值稅納稅籌劃原玉輝河南省新鄉(xiāng)水文水資源勘測局摘要：企業(yè)采購活動主要涉及企業(yè)微觀環(huán)境中的外部供應(yīng)商。企業(yè)采購活動的增值稅納稅

13、籌劃是企業(yè)與外部供應(yīng)商利益均衡目標(biāo)確立中的增值稅納稅籌劃戰(zhàn)略的具體體現(xiàn)。本文從購貨時間、購貨對象、購進(jìn)扣稅法、運輸費用等內(nèi)容入手，結(jié)合具體案例對采購活動的各涉稅環(huán)節(jié)進(jìn)行增值稅納稅籌劃。關(guān)鍵詞：采購活動；增值稅；納稅籌劃中圖分類號：F81042文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1001—828X(2011)11—020601企業(yè)在物資采購過程巾對購貨時間、購貨對象的不同選擇，以及對購進(jìn)扣稅法和運輸費用方式的不同運用和安排，均會影響到企業(yè)的稅負(fù)或利潤

14、水平，因此企業(yè)對物資采購過稃進(jìn)行適當(dāng)?shù)幕I劃十分必要。一、選擇恰’與購貨時問的納稅籌劃一般情況下，企業(yè)采購當(dāng)以材料供應(yīng)及時為原則。因此采購時間往往不能十分確定，但市場是不斷變化的，企業(yè)的采購價格也可能受到供求關(guān)系的巨大影響。因此，選擇恰當(dāng)時間進(jìn)行采購對企業(yè)的納稅籌劃具有重要的意義。根據(jù)市場的供求關(guān)系，當(dāng)供給量大予需求量時，商品價格下降；當(dāng)供給最小于需求域時，商品價格上升。企業(yè)采購時應(yīng)該充分利用市場的供求父系為自身謀取利益，在保證正常生產(chǎn)的

15、d“提下選擇供火于求時購貨。因為在供給量人’J：需求域時，容易使企業(yè)自身實現(xiàn)逆轉(zhuǎn)型稅負(fù)嫁，即通過壓低產(chǎn)品采購價格來轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。在所需采購物品的供給過剩時，企業(yè)往往可以人幅度壓低價格，而在供應(yīng)不足時，企業(yè)往往成為銷售方轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的對象。所以亢分做好市場分析預(yù)測是購貨時間籌劃的關(guān)鍵。另外，在確定購貨時間時還應(yīng)關(guān)注物價卜漲指數(shù)如果市場：出現(xiàn)通貨膨脹現(xiàn)象，而且很可能無法在短期內(nèi)恢復(fù)那么企業(yè)應(yīng)盡早購進(jìn)貨物。以免因價格持續(xù)卜升而使企業(yè)付出更多的采購成本

16、。二、利用購進(jìn)扣稅法的納稅籌劃所謂購進(jìn)扣稅法指的是購進(jìn)貨物(包括外購貨物所支付的運輸費用)取得增值稅專用發(fā)票，必須在規(guī)定期限內(nèi)(即自開具之日起180日以內(nèi))到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。認(rèn)證通過的，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項稅額。當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣。增值稅實行購進(jìn)扣稅法，盡管并不降低企業(yè)增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負(fù)，但卻可以通過增大企業(yè)的前期進(jìn)項稅額方式延緩繳納稅款，并

17、利用通貨膨脹和貨幣時間價值等因素栩?qū)档推髽I(yè)稅負(fù)。案例：某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用l7％的增值稅稅率。2009年1月份購進(jìn)增值稅應(yīng)稅商品1000Pr并取得增值稅專用發(fā)票。購進(jìn)不含稅價款200萬元進(jìn)項稅額為=14萬元。該商品經(jīng)過加工后不含稅銷售單價為2400元，實際月銷售量100件各月銷項稅額均為408萬元。試分析：如何進(jìn)行納稅籌劃，才能減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)分析：由f進(jìn)項稅額采用購進(jìn)扣稅法，l一8月份因銷項稅額3264萬元(408萬

18、元8)不足抵扣進(jìn)項稅額34萬元在此期問企業(yè)不用繳納增值稅。9月份、10月份分別繳納272萬元和408萬元，共計68萬元(也即408萬元1034萬元)。這樣，盡管企業(yè)的總體稅負(fù)完全相同，但假設(shè)月資金成本率為2％。通貨膨脹率為3％則68萬元的稅款折合為1月初的金額應(yīng)為：272萬元(12％)9(1I3％)9408萬元(12％)lO(13％)10=42348萬元納稅人處購進(jìn)貨物，另一種是選擇從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物。如果從一般納稅人購貨，可以憑

19、取得的增值稅專用發(fā)票按17％或】3％的稅率抵扣進(jìn)項稅額。如果從小規(guī)模納稅人處購貨，具體又分兩種情況：一種是能夠取得稅務(wù)部門代開的增值稅專用發(fā)票，可以按3％的稅率抵扣進(jìn)項稅額；另一種是未能取得增值稅專用發(fā)票，只能取得普通發(fā)票，則不能抵扣進(jìn)項稅額稅收負(fù)擔(dān)棚對較霞。值得注意的足，小規(guī)模納稅人為了適應(yīng)市場競爭，在產(chǎn)品質(zhì)量豐II同的情況下，其售價往往會比一般納稅人的要低，以此彌補(bǔ)閡不能開具增值稅專用發(fā)票或只能由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開3％稅率的專用發(fā)票而給對

20、方造成的損失。那么，究竟小規(guī)模納稅人在價格上給予多人幅度的折讓才能彌補(bǔ)購貨力。的損失呢這就需要找劭一個無差另U的價格折讓點，或nq價格折it平衡點。案例：一般納稅人A公司外購用j：牛產(chǎn)的原材料n寸，得劍的報價為：一般納稅人開具增值稅々用發(fā)票，報價為含稅價格60000元／噸；小規(guī)模納稅人報價，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅率為3％的專用發(fā)票，含稅價格為51000元／噸。試做出該企業(yè)從一般納稅人還是小規(guī)模納稅人處購貨的決策。分析：由價格折讓平衡點得知，

21、增值稅率為17％。小規(guī)模納稅人征收率為3％時。含稅價格折讓平衡點為8679％，即平衡點單價為52074元(60000元8679％)，而小規(guī)模納稅人的實際含稅單價51000元小于平衡點的單價52074元。因此，選撣從小規(guī)模納稅人處采購原材料比較有利。四，運輸費用的納稅籌劃根據(jù)稅法規(guī)定。增值稅一般納稅人外購貨物所支付的運費，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運費，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)所列運貲金額依7％的扣除率計算進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣收取運費應(yīng)繳納營業(yè)稅

22、或增值稅。對于增值稅納稅人而言，提高運費的進(jìn)項可抵扣金額可以減少企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)同時能夠減少企業(yè)的采購成本進(jìn)而增加企業(yè)的凈利潤。因此，采購活動巾運費籌劃的關(guān)鍵是找到運贊的扣稅平衡點。進(jìn)而作進(jìn)一步分析。對于增值稅一般納稅人自營，F(xiàn)輛進(jìn)行運輸來講，企業(yè)運輸TJ毒所耗用的油料、配件及正常修理贊支出等項目?？梢运魅Ｓ冒l(fā)票的按適用的稅率計算進(jìn)項稅額進(jìn)項抵扣。假設(shè)可扣稅物料的不含稅價比率為r，適用17％的增值稅稅率。則相應(yīng)的增值稅抵扣率應(yīng)為17％r

23、。參考文獻(xiàn)：【l】徐泓企業(yè)納稅籌劃【M】北京：中國人民大學(xué)出版社，2009【2】毛夏鸞納稅籌劃教程【M】北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2009【3】王素榮稅務(wù)會計與納稅籌g—l[M1北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2009【4】粱文濤企業(yè)物資采購的納稅籌劃【J1商業(yè)會計200900)【5】李秀麗企業(yè)采購業(yè)務(wù)中納稅籌劃技巧解析【J1財會通iL2010(12)顯然這比各月均衡納稅的稅負(fù)要輕。三、艘燃髦量然黧蛩一種縣洗擇從一般文水霎喜箍鬟975九女’河南私人’