加速折舊的審計(jì)方法

1、唑凼經(jīng)驗(yàn)與方法口王華王志國(guó)《工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》第三十一條規(guī)定：在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的特殊行業(yè)的企業(yè)，其機(jī)器設(shè)備可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法計(jì)提折舊。由于加速折舊法計(jì)提折舊的計(jì)算過(guò)程較為繁瑣，所以采用加速折舊法計(jì)提的折舊額的審計(jì)工作較為復(fù)雜。我們知道，影響折舊額的主要因素有兩個(gè)，一是應(yīng)計(jì)折

2、舊的固定資產(chǎn)價(jià)值，二是折舊率。審計(jì)應(yīng)計(jì)折舊的固定資產(chǎn)價(jià)值，主要是審計(jì)固定資產(chǎn)原始價(jià)值構(gòu)成的合法性，企業(yè)是否將不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的內(nèi)容，計(jì)入固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，資本化的利息計(jì)算是否正確等。對(duì)折舊率的審計(jì)，主要是審計(jì)企業(yè)的折舊率是否按規(guī)定的折舊年限計(jì)算，有無(wú)隨意縮短或延長(zhǎng)折舊年限的現(xiàn)象。解決了上述兩個(gè)問(wèn)題之后，檢驗(yàn)折舊額計(jì)算的正確與否，就成了折舊審計(jì)的主要內(nèi)容。下面我們通過(guò)實(shí)例來(lái)引出加速折舊的簡(jiǎn)便審計(jì)方法。(一)年數(shù)總和法例1：某項(xiàng)固定資

3、產(chǎn)原值為50000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為2000元，請(qǐng)采用年數(shù)總和法計(jì)算各年度的折舊額。第一年折舊額=(500002000)5／(12345)=16000l第二年折舊額=(500002000)4／(12345)=12800l第三年折舊額=(500002000)3／(I2345)=9600l第四年折舊額=(500002000)2／(12345)=6400；第五年折舊額=(500002000)1／(12345)=3200I不難

4、看出，在年數(shù)總和法下，各年的折舊額組成一個(gè)等差數(shù)列，其首項(xiàng)a1就是第一年的折舊額，公差d就是兩個(gè)相鄰年度折舊額的差值。根據(jù)等差數(shù)列的求和公式，設(shè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)截止到第n年的累計(jì)折舊為sIl，于是有：Sn=12(alan)／2(公式中al表示第一年的折舊額，an表示第n年的折舊額)利用上述公式，可快速驗(yàn)算已提折舊的正確性，而不必逐年計(jì)算。例2：某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值100萬(wàn)元，實(shí)行年數(shù)總和法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為1萬(wàn)元。截止

5、到第9年，該固定資產(chǎn)實(shí)提折舊985萬(wàn)元，試檢查該折舊額的正確性。萬(wàn)方數(shù)據(jù)CII主⑩經(jīng)驗(yàn)與方法口王華王志國(guó)《工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》第三十一條規(guī)定:在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)“的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的特殊行業(yè)的企業(yè)，其機(jī)器設(shè)備可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法計(jì)提折舊。由于加速折舊法計(jì)提折舊的計(jì)算過(guò)程較為繁瑣，所以采用加速折舊撞計(jì)

6、提的折舊額的審計(jì)工作較為復(fù)雜。我們知道，影響折舊額的主要因素有兩個(gè)，一是應(yīng)計(jì)折舊的固定資產(chǎn)價(jià)值，二是折舊率。審計(jì)應(yīng)計(jì)折舊的固定資產(chǎn)價(jià)值，主要是審計(jì)固定資產(chǎn)原始價(jià)值構(gòu)成的合法性，企業(yè)是否將不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的內(nèi)容，計(jì)入固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，資本化的利息計(jì)算是否正確等。對(duì)折舊率的審計(jì)，主要是審計(jì)企業(yè)的折舊率是否按規(guī)定的折舊年限計(jì)算，有無(wú)隨意縮短或延長(zhǎng)折舊年限的現(xiàn)象。解決了上述兩個(gè)問(wèn)題之后，檢驗(yàn)折舊額計(jì)算的正確與否，就成了折舊審計(jì)的主要內(nèi)容。

7、下面我們通過(guò)實(shí)例來(lái)引出加速折舊的簡(jiǎn)便審計(jì)方曲。(一)年數(shù)總和法例1:某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為50000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為2000元，請(qǐng)采用年數(shù)總和能計(jì)算各年度的折舊額。第一年折舊額=(500002000)x5(12345)=16000第二年折舊額=(500002000)x4(12345)=12800第三年折舊額=(500002000)X3(12345)=9600第四年折舊額=(500002000)x2(12345)=6400

8、第五年折舊額=(500002000)X1(12345)=3200不難看出，在年數(shù)總和法下，各年的折舊額組成一個(gè)等差數(shù)列，其首項(xiàng)al就是第一年的折舊額，公差d就是兩個(gè)相鄰年度折舊額的差值。根據(jù)等差數(shù)列的求和公式，設(shè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)截止到第n年的累計(jì)折舊為Sn，于是有:Sn=nX(alan)2(公式中al表示第一年的折舊額，an表示第n年的折l日額)利用上述公式，可快速驗(yàn)算已提折舊的正確性，而不必逐年計(jì)算。例2:某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值100萬(wàn)元，實(shí)行

9、年數(shù)總和越計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為1萬(wàn)元。截止到第9年，該固定資產(chǎn)實(shí)提折舊98.5萬(wàn)元，試檢查該折舊額的正確性。缸經(jīng)驗(yàn)與方法凼坐如果按照常規(guī)審計(jì)方法，我們需要計(jì)算第l至第9年的折舊額，然后再相加。現(xiàn)在我們按上面的簡(jiǎn)便公式進(jìn)行計(jì)算。第1年的折舊額=(1001)10／55=18(萬(wàn)元)第9年的折舊額=(1001)2／55=36(萬(wàn)元)截止到第9年的累計(jì)折舊額s9=9(1836)／2=972(萬(wàn)元)由此可知，截止到第9年，

10、該項(xiàng)固定資產(chǎn)多提折舊為：985972=13(萬(wàn)元)。(二)雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法的計(jì)算過(guò)程更為復(fù)雜，因?yàn)槊看斡?jì)提折舊的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值都是變化的，我們還是通過(guò)實(shí)例來(lái)引出簡(jiǎn)便計(jì)算方法。例3：某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為2萬(wàn)元，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，請(qǐng)計(jì)算每年的折舊額。第1年折舊額=100x2／10=20l第2年折舊額=(10020)2／10=16第3年折舊額=(8016)2／10=128

11、l第4年折舊額=(64—128)X2／10=1024；第5年折舊額=(5121024)2／10=8192l第6年折舊額=(40968192)x2／10=65536；第7年折舊額=(3276865536)X2／10=524288；第8年折舊額=(262144524288)X2／10=4194304；第9、第10年的折舊額=(167772162)／2=7388608；可以看出，在不考慮折舊年限的最后兩個(gè)年度的情況下，各年的折舊額組成一個(gè)等比

12、數(shù)列，這個(gè)等比數(shù)列的首項(xiàng)a1就是第一年的折舊額，公比q就是1減去雙倍直線折舊率的差值。根據(jù)等比數(shù)列的通項(xiàng)公式，設(shè)第n年的折舊額為fln，于是有：an=alCln1按例3，求該固定資產(chǎn)第6年應(yīng)提折舊額。f16=fllq61=20X085=65536(萬(wàn)元)。如果不用簡(jiǎn)便算法，求第6年的應(yīng)提折舊額，必須先逐年算出第1至5年的折舊額，再計(jì)算第6年的折舊額。根據(jù)等比數(shù)列的求和公式，設(shè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)截止到第D年的累計(jì)折舊額為S，就有：Sn=alX(

13、1一qn)／(1q)按例3，求該項(xiàng)固定資產(chǎn)前5年的累計(jì)折舊。Ss=alX(1q5)／(14)=20(1—085)／(1—08)=67232(萬(wàn)元)。如果不用簡(jiǎn)便算法，必須先逐年計(jì)算各年度的折舊額，然后再相加。在實(shí)際工作中，即使采用加速折舊法，按工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，也要按月計(jì)提折舊。但審計(jì)人員多數(shù)情況下是對(duì)某個(gè)年度的折舊進(jìn)行審計(jì)，或?qū)刂沟侥硞€(gè)年度的累計(jì)折舊額進(jìn)行審計(jì)，所以此簡(jiǎn)便計(jì)算方法可大大提高工作效率?！?作者單位：山東省菏澤供電

14、公司)萬(wàn)方數(shù)據(jù)鍛驗(yàn)與方法份CIIA如果按照常規(guī)審計(jì)方怯，我們需要計(jì)算第1荒第9年的折舊額，然后再相加?，F(xiàn)在就們按上面的簡(jiǎn)便公式進(jìn)行計(jì)算。第l年的折舊額口(100…1)x1055=18(萬(wàn)元)第9年的折舊糊口(100…1)x255百3.6(萬(wàn)元)截止到第9年的累計(jì)折|日額S9=9x(183.6)2=97.2(萬(wàn)元)由此可知，截止到第9年，該項(xiàng)固定資產(chǎn)多提折!日:為:98.597.2=1.3(萬(wàn)元)。(二)雙倍余額遞減法雙情合額遞減戰(zhàn)的計(jì)算

15、過(guò)程更為復(fù)雜，因?yàn)槊看斡?jì)提折舊的固定資產(chǎn)賬酣價(jià)值都是變化的，我們還是通過(guò)實(shí)例來(lái)引出簡(jiǎn)便計(jì)算方怯。例3:某企業(yè)一明固定資產(chǎn)服價(jià)為100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為2萬(wàn)元，按雙倍余額遞堿怯計(jì)提折舊，請(qǐng)計(jì)算每年的折舊額。第1年折|日額=100x210=20第2年折舊額(100…20)x210=16第3年折舊糊口(8016)x210=12.8第4年折舊糊口(64…12.8)x210口10.24，第5年折l日額=(51.2一10.24

16、)x210=8.192第6年折l日糊口(40.968.192)x210口6.5536自第7年折|日額=(32.7686.5536)x210=5.24288第8年折舊額(26.2144…5.24288)x210口4.194304，第9、第10年的折舊額百(16.777216→)2=7.388608可以看出，在不考慮折舊年限的最后兩個(gè)年度的情況下，各年的折舊制組成一個(gè)等比數(shù)列，這個(gè)等比數(shù)列的首項(xiàng)al就是第一年的折|日轍，公比q就是l喊去雙倍

17、直線折舊率的維值。根據(jù)等比數(shù)列的通項(xiàng)公式，設(shè)第n年的折舊額為an，于是有:an=alxqn…l按例3，增該固定資產(chǎn)第6年應(yīng)提折舊頓。a6口alxq6…1=20x0.85口6.5536(萬(wàn)元)。如果不用簡(jiǎn)便算酶，求第6年的應(yīng)提折舊制，必須先逐年算出第l至5年的折|日額，再計(jì)算第6年的折|日轍。根據(jù)等比數(shù)列的求和公式，i某項(xiàng)固定資產(chǎn)截止到第n年的祟計(jì)折舊額為S，就有:Sn口alx(1…qn)(1q)按例3.求該項(xiàng)固定資產(chǎn)前5年的累計(jì)折舊。S