流程審計的內(nèi)容及方法

1、蔬管理內(nèi)部審計B瀵纛棗詩襄流程管理作為一種重要的管理思想和工具，由于其具有成系統(tǒng)、持續(xù)改進機制、利于發(fā)揮人的主觀能動性等優(yōu)勢，已經(jīng)在越來越多的中國企業(yè)得到了應用。同其他管理工具一樣，流程管理也要建立一個閉環(huán)的體系才能促進管理效益的提升。這個體系包括認識流程、建立流程、運作流程、優(yōu)化流程、E化流程等一系列的工作。從內(nèi)部審計的發(fā)展歷史來看，經(jīng)歷了賬項基礎(chǔ)審計到制度基礎(chǔ)審計的轉(zhuǎn)變，內(nèi)容上也從傳統(tǒng)的財務收支審計逐步轉(zhuǎn)向管理審計。管理活動與經(jīng)營活

2、動最大的區(qū)別就在于不直接創(chuàng)造價值，不直接實現(xiàn)組織目的，而是通過提高效率，間接創(chuàng)造價值，實現(xiàn)組織目的，因此管理審計更加符合內(nèi)部審計作為增值部門的定位。對于以流程作為基礎(chǔ)管理和制度平臺的公司來說，流程審計就成了內(nèi)部審計部門必須著力研究的新課題。由于流程管理在國內(nèi)還是較為前沿的領(lǐng)域，其內(nèi)容、方法還處在不斷發(fā)展的過程中，尤其是流程的系統(tǒng)優(yōu)化方面，雖然有了國際上較為流行的“六西格瑪”、精益管理等工具，但真正能聯(lián)系企業(yè)實際有效開展該項工作的企業(yè)還較

3、少。在這方面，流程審計如何發(fā)揮自身的作用，也是流程審計需要著力解決的問題。流程審計的內(nèi)容要開展流程審計的工作，首先要明確工作內(nèi)容，流程審計關(guān)注什么它的工作對象是什么通常用流程開展管理的公司都會建立質(zhì)量管理體系，會按照體系的要求每年開展內(nèi)部審計工作，那流程審計的內(nèi)容同質(zhì)量管理體系內(nèi)部審計是不是有所重復其內(nèi)容上有何不同呢對此，筆者是這樣看的：質(zhì)量管理體系的內(nèi)部審計側(cè)重于流程符合性和遵循性的檢查，如流程體系文件的執(zhí)行情況，記錄層面的證據(jù)收集等

4、；而流程審計則應該在符合性檢查的基礎(chǔ)上更深一步，更加側(cè)重于有效性的審核。具體來說，可重點關(guān)注如下方面：流程是否符合目前業(yè)務的實際運作情況，是否存在流程同實際操作“兩張皮”的現(xiàn)象；流程是否得到有效執(zhí)行，流程的目標及關(guān)鍵環(huán)節(jié)指標的完成情況；流程運行的效率和效益，如流程的成本、效率、效果等；評價流程本身設(shè)計的質(zhì)量，流程的設(shè)計是否體現(xiàn)了“客戶導向”和“效率優(yōu)先”；該流程有無優(yōu)化的空間等等。此外，質(zhì)量管理體系的內(nèi)部審計需要覆蓋體系所有的流程，是常

5、規(guī)化的符合性檢查；而流程審計關(guān)注的是單一、關(guān)鍵的流程，因此可以更加深入而細致，所以從內(nèi)容上要更有深度，提出的建議更有增值性。流程審計的方法從工作內(nèi)容上看，流程審計面臨著更多增值性的挑戰(zhàn)。當“做什么”明確下來以后，“怎么做”就成了最核心的問題。流程審計如何開展，開展的步驟如何，每一環(huán)節(jié)和步驟有無可行的具體方法既然流程審計不能像質(zhì)量管理體系內(nèi)部審計一樣覆蓋全面，因此抓住重點就尤為重要，要具體開展流程審計工作，首要的步驟就是識別關(guān)鍵流程，找到

6、工作目標。口王欣健I。識別關(guān)鍵流程。大多數(shù)企業(yè)采用流程管理只是形成了流程的清單，但僅將流程梳理出來，寫成文件、列成清單是遠遠不夠的，還需要對流程分類分級。具體來說就是明晰流程邊界，確定流程之間的關(guān)聯(lián)性，形成流程的總體架構(gòu)圖。內(nèi)部審計部門的工作就是綜合企業(yè)的戰(zhàn)略目標、業(yè)務模式和年度關(guān)鍵問題，考慮風險因素，從眾多的流程中選擇出關(guān)鍵的流程，作為自己的工作目標。此外還應考慮下列一些因素：結(jié)合“木桶原理”的短板效應，哪個流程效率低下，如果給予改進

7、是否可以提高整體效率；優(yōu)先選擇處于業(yè)務增值環(huán)節(jié)重要位置的流程，即處在為客戶服務的增值鏈的流程；目前監(jiān)控較弱的流程等等。為了提高關(guān)鍵流程識別的科學性和嚴謹性，方法上可以采用關(guān)鍵因素識別矩陣，對照關(guān)鍵因素對定性分析確定的候選流程進行“1至5分”的打分，首選分值最高的流程開展工作。2對流程進行現(xiàn)狀描述和分析。將流程的現(xiàn)狀描述作為第二步驟是十分必要的，因為只有對流程的現(xiàn)狀進行了深入的了解，才能進行有的放矢地分析，各項評價及結(jié)論才能站得住腳。鑒于

8、所有的流程從本質(zhì)上講都是一個過程，因此可以參考過程理論，按過程進行審核，使用要素法。具體來說，對流程可按下面八項要素進行分析，對每一個流程應該回答如下的八個問題：誰負責這個過程，誰是這個流程的負責人；這個流程需要什么樣的資源投入，包括人員、設(shè)備等，這些資源是否充足，是否是制約該流程中國牛計麟l萋馨爨爨臻貉l警l67維普資訊豳管理贏高效率和效益的瓶頸；這個流程的輸入是什么，誰輸入的；這個流程的輸出是什么，輸出給誰；對于這個流程有無支持的過

9、程，支持過程的有效性如何；這個流程是如何運作的，相關(guān)的質(zhì)量體系文件是怎樣的；這個流程的績效目標是什么，怎樣衡量該流程的效益和效率；對這一流程的監(jiān)測是如何實施的，有無量化的數(shù)據(jù)和定期的分析，包括外部的和內(nèi)部的，監(jiān)測、分析和改進的效果如何等。這八個問題集中了負責人、資源、輸入、輸出、支持流程、流程運作、績效和監(jiān)測八個側(cè)面，也是我們分析流程的八個有效的切入點。5尋找流程優(yōu)化的空間。流程優(yōu)化是個很大的課題，需要流程審計人員不斷擴展思路，提高自身

10、運用各種流程優(yōu)化工具的能力，目前國際上比較流行的流程優(yōu)化工具有六西格瑪和精益管理，兩者各有特點和優(yōu)勢。就審計人員而言，可以順著如下的思路尋找被審計流程的改進空間：這個流程中的每個步驟為什么要做，有沒有可能“做減法”，花費我們的管理精力是否值得，流程應該在滿足業(yè)務和管理需要的前提下，按照最簡潔、最直接的方式運作每個流程涉及的活動都有兩種類型即增值和不增值的活動，要站在客戶的立場，而不是只從組織角度考慮和判斷活動是否增值，那些不增值的活動可

11、不可以刪減；流程是否足夠敏捷，對內(nèi)外環(huán)境有無自我調(diào)節(jié)、自我適應的能力；在標桿企業(yè)里，相應流程是怎么做的，和公司已有的流程有什么區(qū)別，可借鑒的是什么；流程的關(guān)鍵控制點是什么，設(shè)計的控制點是不是真的能夠控制業(yè)務的風險；流程中的客戶接觸點、異常點、關(guān)鍵驅(qū)動因素是什么，相關(guān)角色和崗位是否匹配等等。流程的優(yōu)化是個持續(xù)的過程，以上提到的只是切入的幾個側(cè)面，需要流程審計人員在實踐中不斷摸索和積累經(jīng)驗。流程審計的難點“監(jiān)督、評價、咨詢、服務”是流程審計

12、工作的八字方針，監(jiān)督評價是基礎(chǔ)，咨詢與服務是方向。要做好評價這一基礎(chǔ)工作就需要有評價的標準，但目前大部分引入流程管理的企業(yè)，其績效考核還尚未同流程管理緊密結(jié)合起來，體現(xiàn)在微觀上就是缺乏專門針對具體流程的績效指標，缺少衡量流程目標達成質(zhì)量的標準，因此對流程有效性的評判顯得缺乏依據(jù)，這是流程審計工作最大的難點。流程審計作為比較創(chuàng)新的領(lǐng)域，其突破有賴于經(jīng)驗的不斷積累。對于剛剛開展該項工作的企業(yè)來說，建議先從設(shè)立適當?shù)牧鞒炭冃е笜碎_始，然后堅持

13、測量和分析，同時廣開思路，吸收借鑒同業(yè)標桿企業(yè)的做法，力爭逐步在流程有效性審核這一難點上有所突破。(作者單位：航天科工財務有限責任公司)I責任編輯楊琪加速培養(yǎng)預算執(zhí)行計算機審計骨干力量。II圓圈預算執(zhí)行審計要在防范上發(fā)揮監(jiān)督作用，把可能出現(xiàn)的違法違規(guī)問題解決在萌芽階段。注重時效性，要求預算執(zhí)行審計逐步從單純的事后監(jiān)督向事后監(jiān)督與即時性監(jiān)督相結(jié)合的方向轉(zhuǎn)變。即在完成每個年度預算執(zhí)行審計項目并向本級人大常委會提出審計工作報告后，組織專門人員

14、及時向財政部門收集了解本年度部門預算編制批復情況，上半年預算資金的具體撥付情況，分析財政支出的重點和結(jié)構(gòu)，跟蹤了解大宗專項資金的流向，如發(fā)現(xiàn)苗頭性問題，及時向政府和有關(guān)部門反映，并在下一個預算執(zhí)行審計年度作為審計重點進行檢查。深化預算執(zhí)行審計應當在時效性上下工夫，這樣可以進一步增強預算執(zhí)行審計的主動性和及時性。_圓圜預算執(zhí)行審計要把審計的觸角更多地伸向預算執(zhí)行的風險領(lǐng)域、風險環(huán)節(jié)和風險崗位。隨著收入681瓣l黥臻臻醛Dl霉中櫥牛葉規(guī)模的

15、擴大，財政支出也會相應的同比例增加，進而，預算單位運用的財政性資金也呈進一步增加的趨勢。在一級預算單位財政收支行為得到基本規(guī)范的情況下，違法違紀現(xiàn)象有向所屬二、三級單位轉(zhuǎn)移的傾向。此外，以城鎮(zhèn)土地做抵押，各級政府通過建立國有資產(chǎn)經(jīng)營投資公司，向商業(yè)銀行貸款進行城市綜合開發(fā)改造的貸款規(guī)模也在進一步擴大。這些都無疑加大了預算執(zhí)行過程的財政風險。注重風險性，要求審計人員在開展預算執(zhí)行審計之前，應當運用現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬂碚摚鶕?jù)掌握的預算管理信