工程變更審計內(nèi)容和方法探究

1、城市建筑|建筑論壇IURBANISMNDRCHITECTUREIRCHITECTURALFUM工程變更審計內(nèi)容和方法探究黃日華[摘要]本文結(jié)合筆者的實際工作經(jīng)驗，對政府投資建設(shè)工程變更管理情況審計的內(nèi)容和方法進行了總結(jié)分析，提出了自己的建議。[關(guān)鍵詞]政府投資工程變更審計內(nèi)容審計方法工程變更指在合同工程實施過程中由發(fā)包人提出或由承包人提出經(jīng)發(fā)包人批準的合同工程任何一項工作的增、減、取消、或施工工藝、順序、時間的改變:設(shè)計圖紙的修改:施工

2、條件的改變招標工程量清單的錯、漏從面尋|合同合件的改變或工程量的增減變化。具體包括:工程設(shè)計變更、涉及工程費用或工期增減的施工變更、材料和設(shè)備的換用、無價材料價格及暫定價的簽證、工程量和費用的增減、工程質(zhì)量標準的改變等。政府投資建設(shè)工程變更管理情況審計主要審核變更的程序是否合規(guī)、變更的內(nèi)容是否真實、變更的理由是否充分、變更價款或工期計算是否合理，分析變更造成的影響、產(chǎn)生效益，揭露項目管理中存在的問題，達到控制政府投資建設(shè)成本，促進項目管

3、理的目的。一、審計內(nèi)容和重點1.審核工程變更的程序合規(guī)性依據(jù)收集的施工合同、招標文件、投標文件、工程變更及工程實際情況，審核變更審批程序是否符合合同約定和內(nèi)部制度及法律法規(guī)的規(guī)定，是否按權(quán)限分級審批和簽發(fā)工程變更令，審查有無相關(guān)各方的簽字與意見，審核簽字、意見的是否真實有效，變更形式是否有效等，單張簽證的權(quán)力限制和對累積簽證價款的總量達到一定限額的限制是否符合同條款約定。2.審核工程變更內(nèi)容真實性和理由充分性通過對工程變更內(nèi)容進行現(xiàn)場勘

4、察和實測，查閱工程技術(shù)、工程施工形成的施工驗收、影像資料，審核工程變更是否真實發(fā)生、是否客觀存在、有無弄虛作假，并且核實變更產(chǎn)生原因。3.審核工程變更價款或工期改變的合理性復(fù)核變更產(chǎn)生的工程數(shù)量是否準確和造價是否合理，有無重復(fù)計算，只計增項不減項現(xiàn)象。工程變更定價是否符合招標文件、合同和其它有關(guān)計價文件的規(guī)定，變更部分的原投標報價是否合理，結(jié)算程序是否符合合同、招投標文件及工程客觀實際，分析工程變更價款計算與招投標文件有無沖突，對比工程

5、的招標圖和施工圖項目內(nèi)容有無增減，分析標內(nèi)其它直接費或其它間接費內(nèi)容是否發(fā)生，審核工程變更價款與合同中計價規(guī)則一是否致，讓利幅度應(yīng)與中標價保持一致。4.分析變更產(chǎn)生的影響和效益在以上三方面審核的基礎(chǔ)之上進行分析比較來評價工程變更給項目帶來的影響和效益。比較變更產(chǎn)生的效益與變更引起的索賠所產(chǎn)生的損失誰大誰小，對比變更發(fā)生在施工之前還是施工中，以及是否存在重復(fù)拆除施工、交叉施工，有無索賠事件的發(fā)生等。分析是否存在通過變更故意提高建設(shè)標準，擴

6、大建設(shè)規(guī)模的情況:是否存在通過變更施工方式和高價材料而獲取利潤的情況:是否存在管理不力造成損失浪費的情況:是否存在參與項目建設(shè)的各相關(guān)單位履職不當或失職造成的情況。分析因變更給建設(shè)備方所帶來的利弊，揭露工程管理中存在的問題。二、審核方法1.工程變更的程序合規(guī)性的審核方法(1)查閱法查閱施工合同、招投標文件、變更管理制度和設(shè)計文件及變更文件，經(jīng)過行政許可審批或認簽確認變更提出、論證、設(shè)計及優(yōu)化、參建各方會簽確認、下令實施、驗收計量計價等程

7、序是否符合合同約定和相關(guān)制度規(guī)定。如果在審計檢查中發(fā)現(xiàn)變更程序不全、各環(huán)節(jié)一致性和相關(guān)性不強，應(yīng)列為疑點問題，需進一步查證落實。(2)對比法通過變更文件中認簽與招標文件、施工合同中的簽字、印章對比，以及復(fù)印件與原件進行進行對比，發(fā)現(xiàn)工程簽證是否存在模仿筆記、變相復(fù)印，偽造印章等多種形式。2.審核工程變更內(nèi)容真實性和理由充分性的方法(1)證據(jù)佐證法審核簽證內(nèi)容與竣工圖、隱蔽工程記錄和監(jiān)理日志內(nèi)容是否一致，注意分析對比變更的原因、變更的工程

8、量、變更的時間及相關(guān)單位簽署的意見與實際情況是否相符。(2)隱蔽工程測量法施工現(xiàn)場對變更內(nèi)容逐項丈量、計算，逐筆核實。對于隱蔽工程或是疑問較多的簽證，可以對工程進行破壞性測量，但要注意選好點在不影響工程安全的前提下進行(3)還原真實法真實性審計重在瓢別確計變更發(fā)生的真實確實程度，包括時間、空間、人財物機械、水文氣象等要素的真實性。一個真實事件發(fā)生一定會在現(xiàn)實世253界留下客觀痕跡(如實物印記、文字、筆跡、媒介、當事人知情人記憶等痕跡).

9、必然存在相關(guān)證據(jù)，也一定能夠被證實。所以真實性審計也可以說是“還原并證實真實“的方法。按時間順序?qū)ο嚓P(guān)資料作專題收集并組成資料鏈，按因果關(guān)系進行分析，對存在疑點的數(shù)據(jù)與始資料數(shù)據(jù)反向進行推算是否相矛盾等。判斷這樣的“因“是否可導(dǎo)出這樣的“果或這樣的“果“是否源于這樣的“因“。(4)走訪法經(jīng)過外部調(diào)查，走訪當事人、知情者，獲得相關(guān)佐證及信息，核實變更的真實性。(5)實地查驗法到工程現(xiàn)場去查驗、勘測、丈量、估算，或借助現(xiàn)代科學儀器探測、計算

10、分析等，也可以取得相關(guān)證據(jù)。另外對于現(xiàn)場情況不清、相關(guān)證據(jù)資料不全的，可以同建設(shè)方、施工方、監(jiān)理方工作人員進行多方面的了解和座談，要把握好度，既要查清問題，又要避免過度暴露審計目的:遇到專業(yè)技術(shù)問題，還可以按國家審計準則要求聘請外部專家、征詢專家意見等。審計此類問題的方法比較多，可根據(jù)實際情況選擇使用，以取得充分適當和可靠有效的證據(jù)為準，當然還要考慮審計成本、時間效率等因素的許可。3.審核工程變更價款或工期改變的合理性的方法全面審查法。

11、根據(jù)變更內(nèi)容及對工程現(xiàn)場進行勘察和實測結(jié)果，結(jié)合招標文件、答疑紀要、施工合同、投標書、竣工圖、隱蔽工程記錄進行復(fù)核、對工程量計算，預(yù)算定額和指標套用以及費用計取等各個方面進行逐項核對和審查。4.分析變更的原因和產(chǎn)生的效益的方法?？陀^事實分析法:分析變更的真正原因、施工工藝流程、使用的材料及變更后所要達到的目的等，如施工單位工程項目以低價中標后，想獲得較大利潤，在施工過程中在變更上用心思、做手腳:工程設(shè)計不完整、不配套，存在設(shè)計失誤或缺陷

12、，建設(shè)單位等圖紙審查把關(guān)不嚴，圖紙設(shè)計深度不夠，后續(xù)施工中造成工程變更和設(shè)計修改，延誤了建設(shè)工期，增加了建設(shè)成本:項目管理單位將抓工期、搶進度、形成場面擺在工程建設(shè)的第一位，對設(shè)計變更、工程量增加、交叉施工等造成的變更疏于管理，監(jiān)理等相關(guān)單位履貴不到位等造成工程變更和投資追加。作者單位:包頭市政府投資審計中心，包頭014010)城市建筑|建筑論壇IURBANISMNDRCHITECTUREIRCHITECTURALFUM工程變更審計內(nèi)容

13、和方法探究黃日華[摘要]本文結(jié)合筆者的實際工作經(jīng)驗，對政府投資建設(shè)工程變更管理情況審計的內(nèi)容和方法進行了總結(jié)分析，提出了自己的建議。[關(guān)鍵詞]政府投資工程變更審計內(nèi)容審計方法工程變更指在合同工程實施過程中由發(fā)包人提出或由承包人提出經(jīng)發(fā)包人批準的合同工程任何一項工作的增、減、取消、或施工工藝、順序、時間的改變:設(shè)計圖紙的修改:施工條件的改變招標工程量清單的錯、漏從面尋|合同合件的改變或工程量的增減變化。具體包括:工程設(shè)計變更、涉及工程費用

14、或工期增減的施工變更、材料和設(shè)備的換用、無價材料價格及暫定價的簽證、工程量和費用的增減、工程質(zhì)量標準的改變等。政府投資建設(shè)工程變更管理情況審計主要審核變更的程序是否合規(guī)、變更的內(nèi)容是否真實、變更的理由是否充分、變更價款或工期計算是否合理，分析變更造成的影響、產(chǎn)生效益，揭露項目管理中存在的問題，達到控制政府投資建設(shè)成本，促進項目管理的目的。一、審計內(nèi)容和重點1.審核工程變更的程序合規(guī)性依據(jù)收集的施工合同、招標文件、投標文件、工程變更及工程

15、實際情況，審核變更審批程序是否符合合同約定和內(nèi)部制度及法律法規(guī)的規(guī)定，是否按權(quán)限分級審批和簽發(fā)工程變更令，審查有無相關(guān)各方的簽字與意見，審核簽字、意見的是否真實有效，變更形式是否有效等，單張簽證的權(quán)力限制和對累積簽證價款的總量達到一定限額的限制是否符合同條款約定。2.審核工程變更內(nèi)容真實性和理由充分性通過對工程變更內(nèi)容進行現(xiàn)場勘察和實測，查閱工程技術(shù)、工程施工形成的施工驗收、影像資料，審核工程變更是否真實發(fā)生、是否客觀存在、有無弄虛作假

16、，并且核實變更產(chǎn)生原因。3.審核工程變更價款或工期改變的合理性復(fù)核變更產(chǎn)生的工程數(shù)量是否準確和造價是否合理，有無重復(fù)計算，只計增項不減項現(xiàn)象。工程變更定價是否符合招標文件、合同和其它有關(guān)計價文件的規(guī)定，變更部分的原投標報價是否合理，結(jié)算程序是否符合合同、招投標文件及工程客觀實際，分析工程變更價款計算與招投標文件有無沖突，對比工程的招標圖和施工圖項目內(nèi)容有無增減，分析標內(nèi)其它直接費或其它間接費內(nèi)容是否發(fā)生，審核工程變更價款與合同中計價規(guī)則

17、一是否致，讓利幅度應(yīng)與中標價保持一致。4.分析變更產(chǎn)生的影響和效益在以上三方面審核的基礎(chǔ)之上進行分析比較來評價工程變更給項目帶來的影響和效益。比較變更產(chǎn)生的效益與變更引起的索賠所產(chǎn)生的損失誰大誰小，對比變更發(fā)生在施工之前還是施工中，以及是否存在重復(fù)拆除施工、交叉施工，有無索賠事件的發(fā)生等。分析是否存在通過變更故意提高建設(shè)標準，擴大建設(shè)規(guī)模的情況:是否存在通過變更施工方式和高價材料而獲取利潤的情況:是否存在管理不力造成損失浪費的情況:是否

18、存在參與項目建設(shè)的各相關(guān)單位履職不當或失職造成的情況。分析因變更給建設(shè)備方所帶來的利弊，揭露工程管理中存在的問題。二、審核方法1.工程變更的程序合規(guī)性的審核方法(1)查閱法查閱施工合同、招投標文件、變更管理制度和設(shè)計文件及變更文件，經(jīng)過行政許可審批或認簽確認變更提出、論證、設(shè)計及優(yōu)化、參建各方會簽確認、下令實施、驗收計量計價等程序是否符合合同約定和相關(guān)制度規(guī)定。如果在審計檢查中發(fā)現(xiàn)變更程序不全、各環(huán)節(jié)一致性和相關(guān)性不強，應(yīng)列為疑點問題，

19、需進一步查證落實。(2)對比法通過變更文件中認簽與招標文件、施工合同中的簽字、印章對比，以及復(fù)印件與原件進行進行對比，發(fā)現(xiàn)工程簽證是否存在模仿筆記、變相復(fù)印，偽造印章等多種形式。2.審核工程變更內(nèi)容真實性和理由充分性的方法(1)證據(jù)佐證法審核簽證內(nèi)容與竣工圖、隱蔽工程記錄和監(jiān)理日志內(nèi)容是否一致，注意分析對比變更的原因、變更的工程量、變更的時間及相關(guān)單位簽署的意見與實際情況是否相符。(2)隱蔽工程測量法施工現(xiàn)場對變更內(nèi)容逐項丈量、計算，逐

20、筆核實。對于隱蔽工程或是疑問較多的簽證，可以對工程進行破壞性測量，但要注意選好點在不影響工程安全的前提下進行(3)還原真實法真實性審計重在瓢別確計變更發(fā)生的真實確實程度，包括時間、空間、人財物機械、水文氣象等要素的真實性。一個真實事件發(fā)生一定會在現(xiàn)實世253界留下客觀痕跡(如實物印記、文字、筆跡、媒介、當事人知情人記憶等痕跡).必然存在相關(guān)證據(jù)，也一定能夠被證實。所以真實性審計也可以說是“還原并證實真實“的方法。按時間順序?qū)ο嚓P(guān)資料作專

21、題收集并組成資料鏈，按因果關(guān)系進行分析，對存在疑點的數(shù)據(jù)與始資料數(shù)據(jù)反向進行推算是否相矛盾等。判斷這樣的“因“是否可導(dǎo)出這樣的“果或這樣的“果“是否源于這樣的“因“。(4)走訪法經(jīng)過外部調(diào)查，走訪當事人、知情者，獲得相關(guān)佐證及信息，核實變更的真實性。(5)實地查驗法到工程現(xiàn)場去查驗、勘測、丈量、估算，或借助現(xiàn)代科學儀器探測、計算分析等，也可以取得相關(guān)證據(jù)。另外對于現(xiàn)場情況不清、相關(guān)證據(jù)資料不全的，可以同建設(shè)方、施工方、監(jiān)理方工作人員進行

22、多方面的了解和座談，要把握好度，既要查清問題，又要避免過度暴露審計目的:遇到專業(yè)技術(shù)問題，還可以按國家審計準則要求聘請外部專家、征詢專家意見等。審計此類問題的方法比較多，可根據(jù)實際情況選擇使用，以取得充分適當和可靠有效的證據(jù)為準，當然還要考慮審計成本、時間效率等因素的許可。3.審核工程變更價款或工期改變的合理性的方法全面審查法。根據(jù)變更內(nèi)容及對工程現(xiàn)場進行勘察和實測結(jié)果，結(jié)合招標文件、答疑紀要、施工合同、投標書、竣工圖、隱蔽工程記錄進行

23、復(fù)核、對工程量計算，預(yù)算定額和指標套用以及費用計取等各個方面進行逐項核對和審查。4.分析變更的原因和產(chǎn)生的效益的方法?？陀^事實分析法:分析變更的真正原因、施工工藝流程、使用的材料及變更后所要達到的目的等，如施工單位工程項目以低價中標后，想獲得較大利潤，在施工過程中在變更上用心思、做手腳:工程設(shè)計不完整、不配套，存在設(shè)計失誤或缺陷，建設(shè)單位等圖紙審查把關(guān)不嚴，圖紙設(shè)計深度不夠，后續(xù)施工中造成工程變更和設(shè)計修改，延誤了建設(shè)工期，增加了建設(shè)成