流程審計(jì)的內(nèi)容及方法

1、蔬管理內(nèi)部審計(jì)B瀵纛棗詩襄流程管理作為一種重要的管理思想和工具，由于其具有成系統(tǒng)、持續(xù)改進(jìn)機(jī)制、利于發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性等優(yōu)勢，已經(jīng)在越來越多的中國企業(yè)得到了應(yīng)用。同其他管理工具一樣，流程管理也要建立一個(gè)閉環(huán)的體系才能促進(jìn)管理效益的提升。這個(gè)體系包括認(rèn)識(shí)流程、建立流程、運(yùn)作流程、優(yōu)化流程、E化流程等一系列的工作。從內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷史來看，經(jīng)歷了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)到制度基礎(chǔ)審計(jì)的轉(zhuǎn)變，內(nèi)容上也從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)逐步轉(zhuǎn)向管理審計(jì)。管理活動(dòng)與經(jīng)營活

2、動(dòng)最大的區(qū)別就在于不直接創(chuàng)造價(jià)值，不直接實(shí)現(xiàn)組織目的，而是通過提高效率，間接創(chuàng)造價(jià)值，實(shí)現(xiàn)組織目的，因此管理審計(jì)更加符合內(nèi)部審計(jì)作為增值部門的定位。對(duì)于以流程作為基礎(chǔ)管理和制度平臺(tái)的公司來說，流程審計(jì)就成了內(nèi)部審計(jì)部門必須著力研究的新課題。由于流程管理在國內(nèi)還是較為前沿的領(lǐng)域，其內(nèi)容、方法還處在不斷發(fā)展的過程中，尤其是流程的系統(tǒng)優(yōu)化方面，雖然有了國際上較為流行的“六西格瑪”、精益管理等工具，但真正能聯(lián)系企業(yè)實(shí)際有效開展該項(xiàng)工作的企業(yè)還較

3、少。在這方面，流程審計(jì)如何發(fā)揮自身的作用，也是流程審計(jì)需要著力解決的問題。流程審計(jì)的內(nèi)容要開展流程審計(jì)的工作，首先要明確工作內(nèi)容，流程審計(jì)關(guān)注什么它的工作對(duì)象是什么通常用流程開展管理的公司都會(huì)建立質(zhì)量管理體系，會(huì)按照體系的要求每年開展內(nèi)部審計(jì)工作，那流程審計(jì)的內(nèi)容同質(zhì)量管理體系內(nèi)部審計(jì)是不是有所重復(fù)其內(nèi)容上有何不同呢對(duì)此，筆者是這樣看的：質(zhì)量管理體系的內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于流程符合性和遵循性的檢查，如流程體系文件的執(zhí)行情況，記錄層面的證據(jù)收集等

4、；而流程審計(jì)則應(yīng)該在符合性檢查的基礎(chǔ)上更深一步，更加側(cè)重于有效性的審核。具體來說，可重點(diǎn)關(guān)注如下方面：流程是否符合目前業(yè)務(wù)的實(shí)際運(yùn)作情況，是否存在流程同實(shí)際操作“兩張皮”的現(xiàn)象；流程是否得到有效執(zhí)行，流程的目標(biāo)及關(guān)鍵環(huán)節(jié)指標(biāo)的完成情況；流程運(yùn)行的效率和效益，如流程的成本、效率、效果等；評(píng)價(jià)流程本身設(shè)計(jì)的質(zhì)量，流程的設(shè)計(jì)是否體現(xiàn)了“客戶導(dǎo)向”和“效率優(yōu)先”；該流程有無優(yōu)化的空間等等。此外，質(zhì)量管理體系的內(nèi)部審計(jì)需要覆蓋體系所有的流程，是常

5、規(guī)化的符合性檢查；而流程審計(jì)關(guān)注的是單一、關(guān)鍵的流程，因此可以更加深入而細(xì)致，所以從內(nèi)容上要更有深度，提出的建議更有增值性。流程審計(jì)的方法從工作內(nèi)容上看，流程審計(jì)面臨著更多增值性的挑戰(zhàn)。當(dāng)“做什么”明確下來以后，“怎么做”就成了最核心的問題。流程審計(jì)如何開展，開展的步驟如何，每一環(huán)節(jié)和步驟有無可行的具體方法既然流程審計(jì)不能像質(zhì)量管理體系內(nèi)部審計(jì)一樣覆蓋全面，因此抓住重點(diǎn)就尤為重要，要具體開展流程審計(jì)工作，首要的步驟就是識(shí)別關(guān)鍵流程，找到

6、工作目標(biāo)?？谕跣澜。識(shí)別關(guān)鍵流程。大多數(shù)企業(yè)采用流程管理只是形成了流程的清單，但僅將流程梳理出來，寫成文件、列成清單是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還需要對(duì)流程分類分級(jí)。具體來說就是明晰流程邊界，確定流程之間的關(guān)聯(lián)性，形成流程的總體架構(gòu)圖。內(nèi)部審計(jì)部門的工作就是綜合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、業(yè)務(wù)模式和年度關(guān)鍵問題，考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，從眾多的流程中選擇出關(guān)鍵的流程，作為自己的工作目標(biāo)。此外還應(yīng)考慮下列一些因素：結(jié)合“木桶原理”的短板效應(yīng)，哪個(gè)流程效率低下，如果給予改進(jìn)

7、是否可以提高整體效率；優(yōu)先選擇處于業(yè)務(wù)增值環(huán)節(jié)重要位置的流程，即處在為客戶服務(wù)的增值鏈的流程；目前監(jiān)控較弱的流程等等。為了提高關(guān)鍵流程識(shí)別的科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性，方法上可以采用關(guān)鍵因素識(shí)別矩陣，對(duì)照關(guān)鍵因素對(duì)定性分析確定的候選流程進(jìn)行“1至5分”的打分，首選分值最高的流程開展工作。2對(duì)流程進(jìn)行現(xiàn)狀描述和分析。將流程的現(xiàn)狀描述作為第二步驟是十分必要的，因?yàn)橹挥袑?duì)流程的現(xiàn)狀進(jìn)行了深入的了解，才能進(jìn)行有的放矢地分析，各項(xiàng)評(píng)價(jià)及結(jié)論才能站得住腳。鑒于

8、所有的流程從本質(zhì)上講都是一個(gè)過程，因此可以參考過程理論，按過程進(jìn)行審核，使用要素法。具體來說，對(duì)流程可按下面八項(xiàng)要素進(jìn)行分析，對(duì)每一個(gè)流程應(yīng)該回答如下的八個(gè)問題：誰負(fù)責(zé)這個(gè)過程，誰是這個(gè)流程的負(fù)責(zé)人；這個(gè)流程需要什么樣的資源投入，包括人員、設(shè)備等，這些資源是否充足，是否是制約該流程中國牛計(jì)麟l萋馨爨爨臻貉l警l67維普資訊豳管理贏高效率和效益的瓶頸；這個(gè)流程的輸入是什么，誰輸入的；這個(gè)流程的輸出是什么，輸出給誰；對(duì)于這個(gè)流程有無支持的過

9、程，支持過程的有效性如何；這個(gè)流程是如何運(yùn)作的，相關(guān)的質(zhì)量體系文件是怎樣的；這個(gè)流程的績效目標(biāo)是什么，怎樣衡量該流程的效益和效率；對(duì)這一流程的監(jiān)測是如何實(shí)施的，有無量化的數(shù)據(jù)和定期的分析，包括外部的和內(nèi)部的，監(jiān)測、分析和改進(jìn)的效果如何等。這八個(gè)問題集中了負(fù)責(zé)人、資源、輸入、輸出、支持流程、流程運(yùn)作、績效和監(jiān)測八個(gè)側(cè)面，也是我們分析流程的八個(gè)有效的切入點(diǎn)。5尋找流程優(yōu)化的空間。流程優(yōu)化是個(gè)很大的課題，需要流程審計(jì)人員不斷擴(kuò)展思路，提高自身

10、運(yùn)用各種流程優(yōu)化工具的能力，目前國際上比較流行的流程優(yōu)化工具有六西格瑪和精益管理，兩者各有特點(diǎn)和優(yōu)勢。就審計(jì)人員而言，可以順著如下的思路尋找被審計(jì)流程的改進(jìn)空間：這個(gè)流程中的每個(gè)步驟為什么要做，有沒有可能“做減法”，花費(fèi)我們的管理精力是否值得，流程應(yīng)該在滿足業(yè)務(wù)和管理需要的前提下，按照最簡潔、最直接的方式運(yùn)作每個(gè)流程涉及的活動(dòng)都有兩種類型即增值和不增值的活動(dòng)，要站在客戶的立場，而不是只從組織角度考慮和判斷活動(dòng)是否增值，那些不增值的活動(dòng)可

11、不可以刪減；流程是否足夠敏捷，對(duì)內(nèi)外環(huán)境有無自我調(diào)節(jié)、自我適應(yīng)的能力；在標(biāo)桿企業(yè)里，相應(yīng)流程是怎么做的，和公司已有的流程有什么區(qū)別，可借鑒的是什么；流程的關(guān)鍵控制點(diǎn)是什么，設(shè)計(jì)的控制點(diǎn)是不是真的能夠控制業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)；流程中的客戶接觸點(diǎn)、異常點(diǎn)、關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)因素是什么，相關(guān)角色和崗位是否匹配等等。流程的優(yōu)化是個(gè)持續(xù)的過程，以上提到的只是切入的幾個(gè)側(cè)面，需要流程審計(jì)人員在實(shí)踐中不斷摸索和積累經(jīng)驗(yàn)。流程審計(jì)的難點(diǎn)“監(jiān)督、評(píng)價(jià)、咨詢、服務(wù)”是流程審計(jì)

12、工作的八字方針，監(jiān)督評(píng)價(jià)是基礎(chǔ)，咨詢與服務(wù)是方向。要做好評(píng)價(jià)這一基礎(chǔ)工作就需要有評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，但目前大部分引入流程管理的企業(yè)，其績效考核還尚未同流程管理緊密結(jié)合起來，體現(xiàn)在微觀上就是缺乏專門針對(duì)具體流程的績效指標(biāo)，缺少衡量流程目標(biāo)達(dá)成質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，因此對(duì)流程有效性的評(píng)判顯得缺乏依據(jù)，這是流程審計(jì)工作最大的難點(diǎn)。流程審計(jì)作為比較創(chuàng)新的領(lǐng)域，其突破有賴于經(jīng)驗(yàn)的不斷積累。對(duì)于剛剛開展該項(xiàng)工作的企業(yè)來說，建議先從設(shè)立適當(dāng)?shù)牧鞒炭冃е笜?biāo)開始，然后堅(jiān)持

13、測量和分析，同時(shí)廣開思路，吸收借鑒同業(yè)標(biāo)桿企業(yè)的做法，力爭逐步在流程有效性審核這一難點(diǎn)上有所突破。(作者單位：航天科工財(cái)務(wù)有限責(zé)任公司)I責(zé)任編輯楊琪加速培養(yǎng)預(yù)算執(zhí)行計(jì)算機(jī)審計(jì)骨干力量。II圓圈預(yù)算執(zhí)行審計(jì)要在防范上發(fā)揮監(jiān)督作用，把可能出現(xiàn)的違法違規(guī)問題解決在萌芽階段。注重時(shí)效性，要求預(yù)算執(zhí)行審計(jì)逐步從單純的事后監(jiān)督向事后監(jiān)督與即時(shí)性監(jiān)督相結(jié)合的方向轉(zhuǎn)變。即在完成每個(gè)年度預(yù)算執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目并向本級(jí)人大常委會(huì)提出審計(jì)工作報(bào)告后，組織專門人員

14、及時(shí)向財(cái)政部門收集了解本年度部門預(yù)算編制批復(fù)情況，上半年預(yù)算資金的具體撥付情況，分析財(cái)政支出的重點(diǎn)和結(jié)構(gòu)，跟蹤了解大宗專項(xiàng)資金的流向，如發(fā)現(xiàn)苗頭性問題，及時(shí)向政府和有關(guān)部門反映，并在下一個(gè)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)年度作為審計(jì)重點(diǎn)進(jìn)行檢查。深化預(yù)算執(zhí)行審計(jì)應(yīng)當(dāng)在時(shí)效性上下工夫，這樣可以進(jìn)一步增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的主動(dòng)性和及時(shí)性。_圓圜預(yù)算執(zhí)行審計(jì)要把審計(jì)的觸角更多地伸向預(yù)算執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)崗位。隨著收入681瓣l黥臻臻醛Dl霉中櫥牛葉規(guī)模的

15、擴(kuò)大，財(cái)政支出也會(huì)相應(yīng)的同比例增加，進(jìn)而，預(yù)算單位運(yùn)用的財(cái)政性資金也呈進(jìn)一步增加的趨勢。在一級(jí)預(yù)算單位財(cái)政收支行為得到基本規(guī)范的情況下，違法違紀(jì)現(xiàn)象有向所屬二、三級(jí)單位轉(zhuǎn)移的傾向。此外，以城鎮(zhèn)土地做抵押，各級(jí)政府通過建立國有資產(chǎn)經(jīng)營投資公司，向商業(yè)銀行貸款進(jìn)行城市綜合開發(fā)改造的貸款規(guī)模也在進(jìn)一步擴(kuò)大。這些都無疑加大了預(yù)算執(zhí)行過程的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。注重風(fēng)險(xiǎn)性，要求審計(jì)人員在開展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)之前，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論，根據(jù)掌握的預(yù)算管理信