淺談人力資源的確認(rèn)與計(jì)量

1、決策參考淺談人力資源的確認(rèn)與計(jì)量U黃璐曾山世界經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)目益加劇?，F(xiàn)代化的管理中最重要的是對(duì)人力資源的管理，擁有良好的人力資源有利于形成良好的群體凝聚力與創(chuàng)造力，其對(duì)企業(yè)的生存發(fā)展的推動(dòng)作用不容忽視。因此，現(xiàn)階段對(duì)人力資源的確認(rèn)、計(jì)量研究具現(xiàn)實(shí)意義。人力資源是指能夠作為生產(chǎn)性要素投入到社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中創(chuàng)造財(cái)富的人的勞動(dòng)能力，是人的體力和腦力的總和。作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇，人力資源具有質(zhì)和量的規(guī)定性。所謂質(zhì)的規(guī)定性，是指人力資

2、源所具有的體質(zhì)、智能、知識(shí)、技能等，體現(xiàn)在勞動(dòng)力人口的體質(zhì)水平、文化水平和專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平上。這是人力資源不同個(gè)體或總體之間相互區(qū)別的關(guān)鍵。所謂量的規(guī)定性，是指可以推動(dòng)物質(zhì)資源的人數(shù)。一、人力資源的確認(rèn)t會(huì)計(jì)確莰的涵義國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ihsc)在公布的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《框架》)中將會(huì)計(jì)確認(rèn)定義為：“確認(rèn)是指將符合要素定義和規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目納入資產(chǎn)負(fù)債表或收益表的過(guò)程”。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念

3、公告(SFAC)NoS((企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量》對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)下了完整的定義：“會(huì)計(jì)確認(rèn)實(shí)質(zhì)將一個(gè)項(xiàng)目作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等要素加以記錄或?qū)⒅罱K納入財(cái)務(wù)報(bào)表中的過(guò)程”。公告還提出了會(huì)計(jì)確認(rèn)的4個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性。2人力資源確認(rèn)的理由筆者認(rèn)為人力資源的確認(rèn)建立在對(duì)以下1司題的再認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)上。①社會(huì)環(huán)境變化的要求。按傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式和會(huì)計(jì)慣例，對(duì)人力資源、自創(chuàng)商譽(yù)等不加以確認(rèn)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下，知識(shí)已成為發(fā)展經(jīng)濟(jì)

4、的重要資本，無(wú)形資產(chǎn)中未確認(rèn)的人力資源在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造中的比例越來(lái)越大。同時(shí)，物價(jià)的頻率變動(dòng)，創(chuàng)新金融工具的不斷涌現(xiàn)，在確認(rèn)和計(jì)量等方面沖擊著以歷史成本為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式。近年來(lái)隨著對(duì)會(huì)計(jì)中不確定性和或有事項(xiàng)的廣泛研究，人們以新的觀念重新認(rèn)識(shí)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)慣例，這些都要求對(duì)人力資源的確認(rèn)與計(jì)量進(jìn)行深入地研究。④會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求。決策有用學(xué)派認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供有助于現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人和其他使用者做出理性的投資、信貸和其

5、他決策有用的信息，主要是有助于使用者評(píng)估企業(yè)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間分布和不確定性的信息。人力資源實(shí)質(zhì)上就是勞動(dòng)力資源，它對(duì)于創(chuàng)造未來(lái)有利現(xiàn)金流量的貢獻(xiàn)是毋庸置疑的。會(huì)計(jì)有義務(wù)在“重要性”和“成本效益原則”的約束條件下，向信息使用者提供一切有助于他們?cè)u(píng)估企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量前景的信息。而人力資源作為企業(yè)創(chuàng)造有利未來(lái)現(xiàn)金流量的重要資源，應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)告中以適當(dāng)方式加以披露。⑧會(huì)計(jì)核算一般原則的要求。a可靠性和相關(guān)性原則。會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)離不開(kāi)會(huì)計(jì)信息

6、質(zhì)量的保證，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最高層次特征是“決策有用性”，其應(yīng)具備3個(gè)主要的質(zhì)量特廷；據(jù)關(guān)性、可靠性和可比性。但前兩者常常相互沖擊，它們之間存在一種此消彼漲的關(guān)系。決策有用學(xué)派認(rèn)為會(huì)計(jì)的目標(biāo)不僅限于受托責(zé)任，更側(cè)重于提供決策有用的信息，信息的反饋、預(yù)測(cè)作用顯得更為重要，因而在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中，相關(guān)性的地位顯著上升。人力資源作為企業(yè)內(nèi)部形成的資源，能使企業(yè)未來(lái)獲得超額收益，這個(gè)信息對(duì)任何決策者都是非常有用的。b穩(wěn)健性原則。正如SFACN0

7、2(會(huì)計(jì)信息的重量特征》中指出的“財(cái)務(wù)報(bào)告中的穩(wěn)健原則，應(yīng)不再含有蓄意地，一貫地少計(jì)凈資產(chǎn)和利潤(rùn)之意”。鑒于此，近年來(lái)一些國(guó)家在修改或新定的準(zhǔn)則及征求意見(jiàn)稿中，大都規(guī)定了要適度運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，對(duì)或有事項(xiàng)的有利影響和不利影響應(yīng)同等重視，不能只確認(rèn)可能的費(fèi)用和損失，不確認(rèn)可能的收益和利得。人力資源雖具有帶來(lái)利潤(rùn)不確定的特征，但它作為一項(xiàng)不可忽略的企業(yè)重要的經(jīng)濟(jì)資源，應(yīng)依據(jù)不確定性程度的大小對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，或在表內(nèi)確認(rèn)或在表外提示。C

8、歷史成本原則。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式下，歷史成本是主要的計(jì)價(jià)屬性。然而近半個(gè)世紀(jì)以來(lái)，通貨膨脹、物價(jià)指數(shù)的頻繁變動(dòng)、衍生金融工具的出現(xiàn)，使得其無(wú)法保證會(huì)計(jì)信息反映真實(shí)情況。這要求我們正視其局限性，采用新的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性衡量包括人力資源在內(nèi)的新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。IASC在《框架》中提到特區(qū)經(jīng)濟(jì)2005年3月25日261萬(wàn)方數(shù)據(jù)瓤骰|l鍘辨。t一i一一oq—n一、。t。。^“j‘，☆?！痠，、。o喊、～二#“o：“企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表最為常用的計(jì)量基礎(chǔ)是歷史成本

9、。應(yīng)用歷史成本時(shí)常常結(jié)合其他計(jì)量基礎(chǔ)”，這為我們采用新的計(jì)量屬性提供了理論指導(dǎo)。d當(dāng)人力資源在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造中占較大比重時(shí)，不加以確認(rèn)和披露，違背了實(shí)質(zhì)重于形式和信息充分披露原則。④符合資產(chǎn)的定義。SFACN06企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的各種要素》將資產(chǎn)定義為：“某一主體所擁有的或可控制的、可能的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，這種可能的經(jīng)濟(jì)利益的擁有或控制是由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生的結(jié)果”。IASC在《框架》將資產(chǎn)定義為：“資產(chǎn)是指由于過(guò)去事項(xiàng)而由企業(yè)控制的、預(yù)

10、期會(huì)導(dǎo)致未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益注入企業(yè)的資源”。筆者認(rèn)為人力資源滿足資產(chǎn)的定義：a當(dāng)勞動(dòng)者與企業(yè)通過(guò)簽訂合同建立雇傭與被雇傭關(guān)系時(shí)，企業(yè)通過(guò)支付工資報(bào)酬，獲得了對(duì)該勞動(dòng)力資源的控制權(quán)，只是這種控制權(quán)不是所有權(quán)，而是企業(yè)取得或控制的對(duì)該勞動(dòng)力資源的使用權(quán)。b人力資源是可以計(jì)量的。這種可計(jì)量性體現(xiàn)在人力資源成本的可計(jì)量性以及人力資源價(jià)值的可計(jì)量性上。C人力資源能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，生產(chǎn)的核心要素不是土地、資本，而是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

11、企業(yè)效益的高低，將取決于人的能力的充分發(fā)揮及人力資源的利用程度。3人力資源的確認(rèn)①初始確認(rèn)。人力資源屬于廣義資產(chǎn)的范疇，通過(guò)對(duì)上述確認(rèn)理由的分析，可以看出人力資源基本符合會(huì)計(jì)資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，故應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。類(lèi)別上屬于無(wú)形資產(chǎn)，但是一種無(wú)形資產(chǎn)的特殊存在形式?！谠俅_認(rèn)?，F(xiàn)實(shí)中經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的持續(xù)發(fā)生必然會(huì)反映在會(huì)計(jì)科目金額的變化上。按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，資產(chǎn)的賬面價(jià)值一旦確定不能輕易發(fā)生變動(dòng)，一般用計(jì)提折舊、攤銷(xiāo)、評(píng)估等方式反映資產(chǎn)的變動(dòng)

12、。但筆者認(rèn)為人力資源的再確認(rèn)和其他資產(chǎn)有顯著的不同，人力資源的未來(lái)收益具有不確定性，它會(huì)隨著經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化而不斷變化。在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)中，人力資源可能會(huì)隨著企業(yè)人才的引進(jìn)和培訓(xùn)，企業(yè)整體素質(zhì)的提高和知名度的擴(kuò)大，其價(jià)值越來(lái)越大；也可能因?yàn)槿瞬帕魇?、市?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等原因引起其價(jià)值逐漸降低，直至消失。而攤銷(xiāo)意味著其收益能力只能降低。這顯然不符合人力資源的實(shí)際。故我們認(rèn)為人力資源只存在價(jià)值的變動(dòng)，不存在價(jià)值的攤銷(xiāo)。同時(shí)，不對(duì)人力資源進(jìn)行攤銷(xiāo)，可以避免

13、企業(yè)通過(guò)對(duì)其的攤銷(xiāo)進(jìn)行巨額沖銷(xiāo)(BigBath)以達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。三、人力資源的計(jì)量1會(huì)計(jì)計(jì)量的基本理論前面分析已經(jīng)說(shuō)明會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性允許會(huì)計(jì)計(jì)量一定程度的估計(jì)和判斷，這也是對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境不確定性的一種理智反映。只要計(jì)量的對(duì)象是真實(shí)存在的，計(jì)量單位和計(jì)量屬性的選擇是合理的，計(jì)量的再現(xiàn)體和客體是同質(zhì)的，計(jì)量結(jié)果是可證實(shí)的，計(jì)量方法是一致的，滿足會(huì)計(jì)計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)(SFACNoS)提出了會(huì)計(jì)計(jì)量的3個(gè)特定標(biāo)準(zhǔn)，即同質(zhì)性、可證實(shí)性和一致性)

14、，計(jì)量及其結(jié)果就可以接受。顯然，歷史成本的嚴(yán)重缺陷是相關(guān)性不夠，無(wú)助于面向未來(lái)的決策。IASC在《框架》中提到：“財(cái)務(wù)報(bào)表在不同程度上并且以不同的結(jié)合方式采用若干不同的計(jì)量基礎(chǔ)，它們包括：歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價(jià)值、現(xiàn)值”。現(xiàn)在，我們常采用除歷史成本以外的計(jì)量屬性，如存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低，短期投資按成本與市價(jià)孰低。FASB在1997年6月發(fā)表的“UsingCashFlowInformationInAccountingMeasu

15、rement”的概念公告征求意見(jiàn)稿中建議用現(xiàn)金流量折現(xiàn)來(lái)確定現(xiàn)值作為計(jì)量某些資產(chǎn)的一項(xiàng)屬性。這些都為人力資源采取新的計(jì)量屬性提供了理論和實(shí)務(wù)的指導(dǎo)。2人力資源計(jì)量方法人力資源實(shí)質(zhì)上就是勞動(dòng)力資源，無(wú)論是群體價(jià)值還是個(gè)體價(jià)值，人力資源的價(jià)值在于其能夠提供未來(lái)的收益，其能夠比較可靠地加以計(jì)量的。隨著預(yù)測(cè)科學(xué)的進(jìn)步，預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)每年盈利及其帶來(lái)的現(xiàn)金流量，選擇公認(rèn)(較合理)的貼現(xiàn)率，人力資源的價(jià)值并不難計(jì)算。根據(jù)以上分析，筆者認(rèn)為與人力資源有

16、關(guān)的未來(lái)收益現(xiàn)值計(jì)量才能體現(xiàn)其人力資源本質(zhì)，這也是人力資源計(jì)量的發(fā)展趨勢(shì)。對(duì)于群體價(jià)值的計(jì)量，可采用經(jīng)濟(jì)價(jià)值法，即未來(lái)收益折現(xiàn)法。具體做法是，先預(yù)計(jì)企業(yè)未來(lái)各期的凈收益，再按一定的折現(xiàn)率折合為現(xiàn)值，然后按照人力資源投資占企業(yè)全部投資總額的比例，將收益現(xiàn)值的一部分計(jì)為人力資源價(jià)值。公式為V=nR[薈萬(wàn)再]W其中，V表示人力資本的價(jià)值，n表示人力資本的有效使用年限，R表示企業(yè)預(yù)期第t年的凈收益，r表示適用的貼現(xiàn)率，w表示人力資本的投資額與企

17、業(yè)總投資的比例對(duì)于個(gè)體價(jià)值計(jì)量，可采用隨機(jī)報(bào)酬法。該法最早由弗蘭霍爾茨提出的，他認(rèn)為一個(gè)職業(yè)對(duì)企業(yè)的價(jià)值在于他能提供未來(lái)的用途和服務(wù)，并與他預(yù)期所處的職位和服務(wù)狀態(tài)相聯(lián)系。公式為：V=耋墨t專(zhuān)警其中，V為人力資源價(jià)值，St為第i種工作狀態(tài)下預(yù)期報(bào)務(wù)的貨幣表現(xiàn)，P(sI)為職工處st在狀態(tài)的概率，m為工作狀態(tài)數(shù)(含離職狀態(tài))，r為貼現(xiàn)率。計(jì)量人力資源所要確定的各因素中，人力資本的有效使用年限、企業(yè)預(yù)期的收益、貼現(xiàn)率和職工工件狀態(tài)的概率，都